1.1.1.1 包含在審計(jì)結(jié)論中的建議
根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包含審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的合乎邏輯的推理。審計(jì)結(jié)論應(yīng)該是明確的，不能留給讀者去推斷。審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該只是對事實(shí)的簡單描述，審計(jì)結(jié)論是必不可少的。審計(jì)結(jié)論的強(qiáng)度取決于支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)的說服力。
當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)證實(shí)經(jīng)營和業(yè)績存在重大改進(jìn)的潛力時(shí)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)建議。當(dāng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)行為或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)該給出能夠促進(jìn)合規(guī)行為以及改進(jìn)管理控制的相關(guān)建議。審計(jì)報(bào)告還應(yīng)該披露未經(jīng)改正的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以及往年審計(jì)提出的會影響到本期審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的建議。
包含建設(shè)性審計(jì)建議的審計(jì)報(bào)告能夠促進(jìn)被審計(jì)活動的改進(jìn)。當(dāng)審計(jì)建議致力于解決已發(fā)現(xiàn)問題的起因、并且是行動導(dǎo)向的、明確的，并且傳達(dá)給具有行動授權(quán)的相關(guān)方，靈活、切實(shí)可行并且是成本有效的，這樣的審計(jì)建議是建設(shè)性的。
1.1.1.2 遵守標(biāo)準(zhǔn)、法律和法規(guī)
合規(guī)性是指審計(jì)師在開展審計(jì)過程中應(yīng)該遵守的適用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)不適用的標(biāo)準(zhǔn)沒有被遵循的時(shí)候，合規(guī)性聲明不需要受限制。當(dāng)適用的標(biāo)準(zhǔn)沒有被遵循時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該修改合規(guī)聲明，在審計(jì)報(bào)告的范圍段披露沒有被遵循的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，為什么以及不遵循準(zhǔn)則對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的重大影響。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)師認(rèn)為重大的所有違規(guī)行為。所有可能在機(jī)構(gòu)內(nèi)以及機(jī)構(gòu)的經(jīng)理或雇員身上發(fā)生的，可能引起犯罪訴訟的舞弊行為或其他違法行為，都應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中加以披露。
在報(bào)告依據(jù)審計(jì)目標(biāo)識別出的重大違規(guī)行為時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該從適當(dāng)?shù)慕嵌忍幚硭麄兊陌l(fā)現(xiàn)。為了幫助報(bào)告閱讀人了解違規(guī)行為的前因后果，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼f明違規(guī)行為產(chǎn)生的背景、檢查出的案件數(shù)量及涉及的金額數(shù)量。
1.1.1.1 管理*的反應(yīng)
確保審計(jì)報(bào)告是公允、完整、客觀的，一個(gè)的方式就是獲取被審計(jì)單位管理*的預(yù)先審核和評論。當(dāng)審計(jì)報(bào)告含有被審計(jì)單位的意見時(shí)，使得審計(jì)報(bào)告不僅僅展示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了什么以及審計(jì)師如何看待這些發(fā)現(xiàn)，還可以體現(xiàn)相關(guān)負(fù)責(zé)人如何看待這些問題以及他們打算如何處理這些問題。
審計(jì)師通常應(yīng)該要求被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人對于重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的意見，以書面形式提交。當(dāng)審計(jì)師無法獲取書面評論時(shí)，應(yīng)該要求出具口頭意見。
預(yù)先評論應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中得到客觀的評價(jià)和適當(dāng)?shù)慕M織。應(yīng)該說明執(zhí)行糾正措施的承諾或計(jì)劃，但這些不應(yīng)該被視為放棄某項(xiàng)重大發(fā)現(xiàn)或相關(guān)建議的理由。
當(dāng)預(yù)先評論反對報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論或建議時(shí)，并且審計(jì)師認(rèn)為這些評論是不正確的，審計(jì)師可以選擇聲明他們的理由來駁斥這些評論。相反地，如果審計(jì)師認(rèn)為這些評論是正確的，審計(jì)師應(yīng)該修改他們的審計(jì)報(bào)告。
1.1.1.2 顯著的成效
在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的屬于審計(jì)范圍內(nèi)的重大管理成就以及重大缺陷，都應(yīng)該包含在審計(jì)報(bào)告中。這些信息對于公允地展示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的情形，適當(dāng)?shù)钠胶鈱徲?jì)報(bào)告是必要的。此外，這些成效還可以促進(jìn)那些閱讀此審計(jì)報(bào)告的其他部門領(lǐng)導(dǎo)人或經(jīng)理改進(jìn)業(yè)績
1.1.2 報(bào)告的表述
審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是完整、準(zhǔn)確、客觀、有說服力的，并且在主題允許的條件下盡可能的簡潔明了（見表1.10）。
審計(jì)報(bào)告表述的特征
--完整性（包含所有相關(guān)信息）
--準(zhǔn)確性（所陳述的證據(jù)是真實(shí)的）
--客觀性（內(nèi)容和語氣是恰當(dāng)?shù)模?BR> --有說服力（審計(jì)發(fā)現(xiàn)是令人信服的）
--清楚（容易閱讀和理解）
--簡明（恰當(dāng)?shù)貍鬟f信息）
1.1.2.1 完整性
完整性要求審計(jì)報(bào)告包含滿足審計(jì)目標(biāo)、有助于報(bào)告閱讀人正確地理解所報(bào)告的事項(xiàng)，并且滿足適當(dāng)?shù)膱?bào)告內(nèi)容的要求所需的全部信息。完整性還意味著要包含適當(dāng)?shù)谋尘靶畔ⅰ?BR> 使報(bào)告閱讀人正確理解審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，意味著對所報(bào)告事項(xiàng)的范圍和重要性提供適當(dāng)?shù)囊暯?，例如相對于被測試的案例或交易的數(shù)量發(fā)生的頻率，以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。
除了使表述具有說服力所必需的信息之外，在審計(jì)報(bào)告中不需要包含詳細(xì)的支持?jǐn)?shù)據(jù)。在大多數(shù)情況下，單個(gè)缺陷例子不足以支持一個(gè)廣泛的結(jié)論或相關(guān)建議。它所支持的僅僅是存在一項(xiàng)偏差、錯(cuò)誤或控制缺陷。
如何就審計(jì)建議采取行動？
確保審計(jì)工作的效果有4個(gè)基本原則，包括：（1）有質(zhì)量的建議，（2）承諾，（3）監(jiān)督和跟進(jìn)系統(tǒng)，（4）對關(guān)鍵建議的特殊關(guān)注。
（1）有質(zhì)量的建議。審計(jì)結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)取決于審計(jì)建議的質(zhì)量。一個(gè)沒有說服力的審計(jì)建議是不會被執(zhí)行的。而一項(xiàng)建議如果不能改正某個(gè)缺陷的基本原因，可能就無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的結(jié)果。
有效審計(jì)工作的基礎(chǔ)就是，當(dāng)審計(jì)建議得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)確定的、有價(jià)值的結(jié)果。審計(jì)建議必須清晰表述、有說服力，并且切實(shí)可行。它們的效用和后續(xù)實(shí)用性應(yīng)該通過后續(xù)跟進(jìn)行動的進(jìn)展來重新評價(jià)。
（2）承諾[1]。當(dāng)審計(jì)師致力于對一項(xiàng)審計(jì)建議采取行動的需求時(shí)，他（或她）就會想辦法使它得到實(shí)施。如果沒有這種承諾，審計(jì)建議可能就無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的行動。
審計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)必須致力于識別并帶來需要的變化。審計(jì)師的承諾應(yīng)該是個(gè)人的、專業(yè)的。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該支持并強(qiáng)化審計(jì)人員的這種承諾義務(wù)。
（3）積極的監(jiān)督和后續(xù)跟進(jìn)。接受某項(xiàng)審計(jì)建議并不能保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的結(jié)果，只有得到有效執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果。需要持續(xù)的關(guān)注直到實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果為止。
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備一個(gè)系統(tǒng)提供相應(yīng)的結(jié)構(gòu)和原則，來促進(jìn)審計(jì)建議得到實(shí)施。這一系統(tǒng)應(yīng)該保證審計(jì)建議得到強(qiáng)有力的跟進(jìn)，直至建議得到成功的執(zhí)行。此外，審計(jì)師應(yīng)該評估被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部是否具有一個(gè)后續(xù)跟進(jìn)系統(tǒng)，以適當(dāng)?shù)貪M足他們解決和執(zhí)行審計(jì)建議的基本責(zé)任。
（4）對關(guān)鍵審計(jì)建議的特殊關(guān)注。盡管所有的審計(jì)建議都需要跟蹤，其中一些涉及非常嚴(yán)重或臭名昭著的事項(xiàng)。這些問題需要引起特殊關(guān)注。
當(dāng)上述前三個(gè)原則沒有得到有效執(zhí)行時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該確保關(guān)鍵審計(jì)建議得到適當(dāng)?shù)目紤]。審計(jì)師應(yīng)該重新評估戰(zhàn)略以保證關(guān)鍵審計(jì)建議得到有效的執(zhí)行。當(dāng)外部干預(yù)（如高層管理人員、審計(jì)委員會）會對重大審計(jì)建議的執(zhí)行有所幫助時(shí)，審計(jì)師也應(yīng)該加以考慮。
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[1] 承諾什么？對誰承諾？
根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包含審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的合乎邏輯的推理。審計(jì)結(jié)論應(yīng)該是明確的，不能留給讀者去推斷。審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該只是對事實(shí)的簡單描述，審計(jì)結(jié)論是必不可少的。審計(jì)結(jié)論的強(qiáng)度取決于支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)的說服力。
當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)證實(shí)經(jīng)營和業(yè)績存在重大改進(jìn)的潛力時(shí)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)建議。當(dāng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)行為或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)該給出能夠促進(jìn)合規(guī)行為以及改進(jìn)管理控制的相關(guān)建議。審計(jì)報(bào)告還應(yīng)該披露未經(jīng)改正的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以及往年審計(jì)提出的會影響到本期審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的建議。
包含建設(shè)性審計(jì)建議的審計(jì)報(bào)告能夠促進(jìn)被審計(jì)活動的改進(jìn)。當(dāng)審計(jì)建議致力于解決已發(fā)現(xiàn)問題的起因、并且是行動導(dǎo)向的、明確的，并且傳達(dá)給具有行動授權(quán)的相關(guān)方，靈活、切實(shí)可行并且是成本有效的，這樣的審計(jì)建議是建設(shè)性的。
1.1.1.2 遵守標(biāo)準(zhǔn)、法律和法規(guī)
合規(guī)性是指審計(jì)師在開展審計(jì)過程中應(yīng)該遵守的適用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)不適用的標(biāo)準(zhǔn)沒有被遵循的時(shí)候，合規(guī)性聲明不需要受限制。當(dāng)適用的標(biāo)準(zhǔn)沒有被遵循時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該修改合規(guī)聲明，在審計(jì)報(bào)告的范圍段披露沒有被遵循的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，為什么以及不遵循準(zhǔn)則對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的重大影響。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)師認(rèn)為重大的所有違規(guī)行為。所有可能在機(jī)構(gòu)內(nèi)以及機(jī)構(gòu)的經(jīng)理或雇員身上發(fā)生的，可能引起犯罪訴訟的舞弊行為或其他違法行為，都應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中加以披露。
在報(bào)告依據(jù)審計(jì)目標(biāo)識別出的重大違規(guī)行為時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該從適當(dāng)?shù)慕嵌忍幚硭麄兊陌l(fā)現(xiàn)。為了幫助報(bào)告閱讀人了解違規(guī)行為的前因后果，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼f明違規(guī)行為產(chǎn)生的背景、檢查出的案件數(shù)量及涉及的金額數(shù)量。
1.1.1.1 管理*的反應(yīng)
確保審計(jì)報(bào)告是公允、完整、客觀的，一個(gè)的方式就是獲取被審計(jì)單位管理*的預(yù)先審核和評論。當(dāng)審計(jì)報(bào)告含有被審計(jì)單位的意見時(shí)，使得審計(jì)報(bào)告不僅僅展示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了什么以及審計(jì)師如何看待這些發(fā)現(xiàn)，還可以體現(xiàn)相關(guān)負(fù)責(zé)人如何看待這些問題以及他們打算如何處理這些問題。
審計(jì)師通常應(yīng)該要求被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人對于重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的意見，以書面形式提交。當(dāng)審計(jì)師無法獲取書面評論時(shí)，應(yīng)該要求出具口頭意見。
預(yù)先評論應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中得到客觀的評價(jià)和適當(dāng)?shù)慕M織。應(yīng)該說明執(zhí)行糾正措施的承諾或計(jì)劃，但這些不應(yīng)該被視為放棄某項(xiàng)重大發(fā)現(xiàn)或相關(guān)建議的理由。
當(dāng)預(yù)先評論反對報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論或建議時(shí)，并且審計(jì)師認(rèn)為這些評論是不正確的，審計(jì)師可以選擇聲明他們的理由來駁斥這些評論。相反地，如果審計(jì)師認(rèn)為這些評論是正確的，審計(jì)師應(yīng)該修改他們的審計(jì)報(bào)告。
1.1.1.2 顯著的成效
在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的屬于審計(jì)范圍內(nèi)的重大管理成就以及重大缺陷，都應(yīng)該包含在審計(jì)報(bào)告中。這些信息對于公允地展示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的情形，適當(dāng)?shù)钠胶鈱徲?jì)報(bào)告是必要的。此外，這些成效還可以促進(jìn)那些閱讀此審計(jì)報(bào)告的其他部門領(lǐng)導(dǎo)人或經(jīng)理改進(jìn)業(yè)績
1.1.2 報(bào)告的表述
審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是完整、準(zhǔn)確、客觀、有說服力的，并且在主題允許的條件下盡可能的簡潔明了（見表1.10）。
審計(jì)報(bào)告表述的特征
--完整性（包含所有相關(guān)信息）
--準(zhǔn)確性（所陳述的證據(jù)是真實(shí)的）
--客觀性（內(nèi)容和語氣是恰當(dāng)?shù)模?BR> --有說服力（審計(jì)發(fā)現(xiàn)是令人信服的）
--清楚（容易閱讀和理解）
--簡明（恰當(dāng)?shù)貍鬟f信息）
1.1.2.1 完整性
完整性要求審計(jì)報(bào)告包含滿足審計(jì)目標(biāo)、有助于報(bào)告閱讀人正確地理解所報(bào)告的事項(xiàng)，并且滿足適當(dāng)?shù)膱?bào)告內(nèi)容的要求所需的全部信息。完整性還意味著要包含適當(dāng)?shù)谋尘靶畔ⅰ?BR> 使報(bào)告閱讀人正確理解審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，意味著對所報(bào)告事項(xiàng)的范圍和重要性提供適當(dāng)?shù)囊暯?，例如相對于被測試的案例或交易的數(shù)量發(fā)生的頻率，以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。
除了使表述具有說服力所必需的信息之外，在審計(jì)報(bào)告中不需要包含詳細(xì)的支持?jǐn)?shù)據(jù)。在大多數(shù)情況下，單個(gè)缺陷例子不足以支持一個(gè)廣泛的結(jié)論或相關(guān)建議。它所支持的僅僅是存在一項(xiàng)偏差、錯(cuò)誤或控制缺陷。
如何就審計(jì)建議采取行動？
確保審計(jì)工作的效果有4個(gè)基本原則，包括：（1）有質(zhì)量的建議，（2）承諾，（3）監(jiān)督和跟進(jìn)系統(tǒng)，（4）對關(guān)鍵建議的特殊關(guān)注。
（1）有質(zhì)量的建議。審計(jì)結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)取決于審計(jì)建議的質(zhì)量。一個(gè)沒有說服力的審計(jì)建議是不會被執(zhí)行的。而一項(xiàng)建議如果不能改正某個(gè)缺陷的基本原因，可能就無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的結(jié)果。
有效審計(jì)工作的基礎(chǔ)就是，當(dāng)審計(jì)建議得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)確定的、有價(jià)值的結(jié)果。審計(jì)建議必須清晰表述、有說服力，并且切實(shí)可行。它們的效用和后續(xù)實(shí)用性應(yīng)該通過后續(xù)跟進(jìn)行動的進(jìn)展來重新評價(jià)。
（2）承諾[1]。當(dāng)審計(jì)師致力于對一項(xiàng)審計(jì)建議采取行動的需求時(shí)，他（或她）就會想辦法使它得到實(shí)施。如果沒有這種承諾，審計(jì)建議可能就無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的行動。
審計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)必須致力于識別并帶來需要的變化。審計(jì)師的承諾應(yīng)該是個(gè)人的、專業(yè)的。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該支持并強(qiáng)化審計(jì)人員的這種承諾義務(wù)。
（3）積極的監(jiān)督和后續(xù)跟進(jìn)。接受某項(xiàng)審計(jì)建議并不能保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的結(jié)果，只有得到有效執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果。需要持續(xù)的關(guān)注直到實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果為止。
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備一個(gè)系統(tǒng)提供相應(yīng)的結(jié)構(gòu)和原則，來促進(jìn)審計(jì)建議得到實(shí)施。這一系統(tǒng)應(yīng)該保證審計(jì)建議得到強(qiáng)有力的跟進(jìn)，直至建議得到成功的執(zhí)行。此外，審計(jì)師應(yīng)該評估被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部是否具有一個(gè)后續(xù)跟進(jìn)系統(tǒng)，以適當(dāng)?shù)貪M足他們解決和執(zhí)行審計(jì)建議的基本責(zé)任。
（4）對關(guān)鍵審計(jì)建議的特殊關(guān)注。盡管所有的審計(jì)建議都需要跟蹤，其中一些涉及非常嚴(yán)重或臭名昭著的事項(xiàng)。這些問題需要引起特殊關(guān)注。
當(dāng)上述前三個(gè)原則沒有得到有效執(zhí)行時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該確保關(guān)鍵審計(jì)建議得到適當(dāng)?shù)目紤]。審計(jì)師應(yīng)該重新評估戰(zhàn)略以保證關(guān)鍵審計(jì)建議得到有效的執(zhí)行。當(dāng)外部干預(yù)（如高層管理人員、審計(jì)委員會）會對重大審計(jì)建議的執(zhí)行有所幫助時(shí)，審計(jì)師也應(yīng)該加以考慮。
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[1] 承諾什么？對誰承諾？