1.1.1.1 審計目標(biāo)、審計范圍和審計方法。
報告閱讀人需要了解有關(guān)審計目標(biāo)、審計范圍、以及實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法等，這樣才能理解審計的目的，并判斷審計工作和審計報告的價值，了解任何重大局限。
審計目標(biāo)的表述應(yīng)該說明為什么開展此次審計，并說明審計報告要實現(xiàn)什么目標(biāo)。清晰地闡述審計報告要實現(xiàn)什么目標(biāo)，通常包括定義審計主題，以及要審查哪些方面的內(nèi)容。由于報告什么取決于審計目標(biāo)，因此審計目標(biāo)的表述還應(yīng)該就要討論哪些審計發(fā)現(xiàn)要素，是否給出審計結(jié)論和審計建議進(jìn)行溝通。
審計目標(biāo)的表述告訴報告閱讀人審計的范疇。有些情況下審計目標(biāo)可能受到過分地局限，或者被人為地拓寬，為了避免出現(xiàn)上述誤解，有必要通過審計目標(biāo)來清晰地定義審計的范疇。
審計范圍的表述應(yīng)該描述為實現(xiàn)審計目標(biāo)所開展的審計工作的深度和廣度。為了便于操作，審計范圍應(yīng)該說明審計領(lǐng)域與被審計對象之間的關(guān)系，定義開展外勤工作所在的組織及其地理位置，以及審計覆蓋的期間，列舉出所采用的審計證據(jù)的種類和來源，以及驗證審計證據(jù)所采用的技術(shù)，說明審計證據(jù)存在的任何質(zhì)量或其他問題。由于數(shù)據(jù)局限性或?qū)徲嫹秶芟薜仍蚴沟脤徲嫹椒ㄊ艿街卮蠹s束，必須加以披露。
審計方法的表述應(yīng)該清楚地說明為實現(xiàn)審計目標(biāo)而采用的證據(jù)搜集和分析技術(shù)，還應(yīng)該對任何假設(shè)進(jìn)行定義。審計方法還應(yīng)該描述開展審計過程中所采用的比較方法，以及評估審計績效的標(biāo)準(zhǔn)。如果包含抽樣，還應(yīng)該說明樣本設(shè)計以及為什么選擇該樣本。
應(yīng)該盡量避免報告閱讀人對于為實現(xiàn)審計目標(biāo)做了哪些工作，沒有做哪些工作產(chǎn)生誤解，尤其是當(dāng)審計工作由于時間或資源約束而受到限制的情況下。
1.1.1.2 確定審計發(fā)現(xiàn)的重要性/重大性/重要性水平
審計發(fā)現(xiàn)和審計建議存在直接聯(lián)系，審計建議應(yīng)該強(qiáng)調(diào)或更正審計發(fā)現(xiàn)。審計工作的價值并不在于其給出的審計建議，而是取決于審計建議的有效執(zhí)行。衡量審計組織有效性的重要標(biāo)準(zhǔn)就是它處理的事件類型，以及由此帶來的變化和改進(jìn)。
審計發(fā)現(xiàn)對于被審計單位而言應(yīng)該具有重要性。這是因為更正一項缺陷審計發(fā)現(xiàn)需要一定的資源。審計發(fā)現(xiàn)的重要性可以從兩個方面來評估：（1）審計發(fā)現(xiàn)本身的性質(zhì)（2）審計建議的質(zhì)量。
對于審計發(fā)現(xiàn)本身的性質(zhì)，應(yīng)該從定量和定性兩個方面考慮來決定其重要性。定量方面的例子包括：增加的收入、降低的成本，以及減少缺陷的數(shù)量。定性方面的例子包括：顧客滿意度的增加，員工士氣的提升，以及達(dá)到法律法規(guī)的要求等。
對于質(zhì)量而言，審計建議應(yīng)該是行動導(dǎo)向的，并且是有效的。為了實現(xiàn)所要求的行動，行動導(dǎo)向的建議必須具備下列特征：
Ÿ 適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)
Ÿ 強(qiáng)有力的
Ÿ 明確的
Ÿ 有說服力的
Ÿ 重要的
為了達(dá)到有效性，審計建議必須定義一個行動過程，可以糾正發(fā)現(xiàn)的問題或采取重大改進(jìn)。有效的審計建議應(yīng)該：
Ÿ 處理主要問題
Ÿ 切實可行的
Ÿ 符合成本有效的
Ÿ 考慮備選方案
審計建議的重要性取決于主題和特定情境。通常，重要性可以用金額數(shù)來評估。例如，假設(shè)執(zhí)行審計建議可以糾正某個領(lǐng)域不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，該領(lǐng)域經(jīng)常有大額金錢被盜或被操縱。這種不適當(dāng)?shù)目刂凭涂梢宰R別為重大缺陷。審計建議提出加強(qiáng)該領(lǐng)域的內(nèi)部控制是關(guān)鍵和重點(diǎn)所在。
但是，金錢只是衡量重要性的一個方面，不一定是最重要的。例如，確保審計建議的執(zhí)行能夠保障一個生產(chǎn)車間或核工廠的安全經(jīng)營，這種需求無疑是最重要的。這種審計建議的執(zhí)行可以防止生命損失、重大身體傷害或環(huán)境污染。
涉及馬上會有生命威脅的情況的審計建議，與那些只是足夠重要需要報告的審計建議之間存在巨大差異。
審計師應(yīng)該充分了解審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的重要性，并在執(zhí)行審計任務(wù)的初期與被審計單位進(jìn)行溝通。審計建議應(yīng)該作為一個關(guān)鍵事項來考慮，被審計單位對此不應(yīng)該感到吃驚。在與被審計單位進(jìn)行的早期溝通以及離場會議中應(yīng)該明確這一點(diǎn)。
在報告了審計發(fā)現(xiàn)和審計建議后還應(yīng)該繼續(xù)強(qiáng)調(diào)主要建議。在審計報告中應(yīng)該明確并強(qiáng)調(diào)指出主要建議，以突出其重要性。還可以通過有效的總結(jié)和備忘錄形式進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)主要建議的重要性。
1.1.1.1 審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和建議
審計報告應(yīng)該包括對重大審計發(fā)現(xiàn)的充分討論，以及審計師的結(jié)論。
審計報告應(yīng)該根據(jù)每個審計目標(biāo)披露重大審計發(fā)現(xiàn)。對于因為重要性不夠而沒有包含在審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該單獨(dú)與管理*進(jìn)行溝通，并且采用書面形式。審計報告應(yīng)該提及在管理*信函中溝通過的審計發(fā)現(xiàn)。
所有溝通應(yīng)該記錄在工作底稿中。在工作底稿中應(yīng)該包含關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)的充分的、適當(dāng)?shù)?、相關(guān)的信息，以促進(jìn)對所報告事項的正確理解，并從適當(dāng)?shù)慕嵌忍峁┝钊诵欧摹⒐实谋硎?。有助于報告閱讀人理解審計發(fā)現(xiàn)的相關(guān)背景信息也應(yīng)該包含在內(nèi)。
在發(fā)現(xiàn)問題時，審計發(fā)現(xiàn)通常被認(rèn)為應(yīng)該包含事件的標(biāo)準(zhǔn)、情況、效果以及原因。但是，一個審計發(fā)現(xiàn)的要素完全取決于審計的目標(biāo)。因此，當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)能夠滿足審計目標(biāo)的要求時，并且審計報告清楚地將那些目標(biāo)與審計發(fā)現(xiàn)的要素聯(lián)系起來，那么審計發(fā)現(xiàn)就是完整的。
1.1.1.2 有關(guān)缺陷的審計發(fā)現(xiàn)的特征
在發(fā)現(xiàn)問題時，審計發(fā)現(xiàn)通常被認(rèn)為應(yīng)該包含事件的標(biāo)準(zhǔn)、情況、效果以及原因。但是，一個審計發(fā)現(xiàn)的要素完全取決于審計的目標(biāo)。這意味著事件要素中的" 原因"和"效果"對于合規(guī)性審計可能不是必需的，而對于經(jīng)營審計而言則是必備要素。因此，當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)能夠滿足審計目標(biāo)的要求時，并且審計報告清楚地將那些目標(biāo)與審計發(fā)現(xiàn)的要素聯(lián)系起來，那么審計發(fā)現(xiàn)就是完整的。一項缺陷審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)該具備4個要素或特征，由此提出的審計建議是可選擇的。
表1.9：缺陷審計發(fā)現(xiàn)的要素：
Ÿ 標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)該是什么）
Ÿ 情況（是什么）
Ÿ 原因（為什么會出現(xiàn)這種情況）
Ÿ 后果（引起什么后果）
Ÿ 建議（應(yīng)該采取什么措施）
（一） 標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)是用來決定一項操作、職能或項目是否達(dá)到或超過預(yù)期值的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)為理解審計結(jié)果提供了一個背景。在可能的情況下，審計計劃應(yīng)該說明所采用的標(biāo)準(zhǔn)。在選擇標(biāo)準(zhǔn)時，審計師有責(zé)任選擇那些合理的、可達(dá)到的，并且和被審計對象相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。不同類型的標(biāo)準(zhǔn)的例子如下：
Ÿ 管理*制定的目標(biāo)或法律、法規(guī)規(guī)定的目標(biāo)
Ÿ 技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范
Ÿ 專家意見
Ÿ 往年的業(yè)績
Ÿ 相似單位的業(yè)績
Ÿ 結(jié)果變化的預(yù)期方向
當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清時，審計師應(yīng)該尋求解釋和說明。如果無法得到解釋，審計師應(yīng)該努力就這些標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性與相關(guān)方面達(dá)成一致意見，或者在適當(dāng)?shù)那闆r下指出由于缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，他們無法對被審計對象發(fā)表審計意見。
（二）情況
情況是實際存在的情形。在審計過程中要觀察環(huán)境并記錄下來，它表示審計時點(diǎn)"是什么"。
（三）原因
原因有兩種含義，取決于審計目標(biāo)。當(dāng)審計師的目標(biāo)是要解釋審計過程中觀察到的差/好業(yè)績會發(fā)生時，被觀察業(yè)績產(chǎn)生的原因就是"原因"。在給出建設(shè)性的審計建議之前弄清楚問題的原因是非常必要的。由于一個問題可能由多種因素導(dǎo)致，審計師需要利用審計證據(jù)清楚地加以解釋，并推理問題和這些因素之間的聯(lián)系。當(dāng)審計師的目標(biāo)是要估計某個方案對物理、社會或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化產(chǎn)生的影響時，他們要尋找的方案本身就是引起那些變化的"原因"的證據(jù)。
www.examw.com（四）效果
與"原因"相似，效果也有兩種含義，也取決于審計目標(biāo)。當(dāng)審計師的目標(biāo)包含識別某一情況偏離（正面或負(fù)面的）審計確定的標(biāo)準(zhǔn)引起的實際或潛在的后果時，"效果"就是用來衡量這些后果。在這種意義上，審計師經(jīng)常使用"效果"來描述所識別問題采取糾正措施的必要性。當(dāng)審計師的目標(biāo)包括估計某一活動或事件對于引起物理、社會或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化的作用，"效果"就是用來衡量該活動或事件所達(dá)到的結(jié)果。這里，對于物理、社會或經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生的正面或負(fù)面的變化結(jié)果，在一定程度可以歸于該活動或事件。
（五）建議
建議闡述了審計機(jī)構(gòu)認(rèn)為相信能夠?qū)崿F(xiàn)有利的結(jié)果而采取的措施。他們并不是告訴被審計單位必須做什么，而是盡量說服其他人（如，被審計單位）明白應(yīng)該做什么。
建議應(yīng)該是行動導(dǎo)向的、有說服力、有證據(jù)支持并且有效的。當(dāng)審計建議得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行后，應(yīng)該能夠達(dá)到期望的有利結(jié)果。
報告閱讀人需要了解有關(guān)審計目標(biāo)、審計范圍、以及實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法等，這樣才能理解審計的目的，并判斷審計工作和審計報告的價值，了解任何重大局限。
審計目標(biāo)的表述應(yīng)該說明為什么開展此次審計，并說明審計報告要實現(xiàn)什么目標(biāo)。清晰地闡述審計報告要實現(xiàn)什么目標(biāo)，通常包括定義審計主題，以及要審查哪些方面的內(nèi)容。由于報告什么取決于審計目標(biāo)，因此審計目標(biāo)的表述還應(yīng)該就要討論哪些審計發(fā)現(xiàn)要素，是否給出審計結(jié)論和審計建議進(jìn)行溝通。
審計目標(biāo)的表述告訴報告閱讀人審計的范疇。有些情況下審計目標(biāo)可能受到過分地局限，或者被人為地拓寬，為了避免出現(xiàn)上述誤解，有必要通過審計目標(biāo)來清晰地定義審計的范疇。
審計范圍的表述應(yīng)該描述為實現(xiàn)審計目標(biāo)所開展的審計工作的深度和廣度。為了便于操作，審計范圍應(yīng)該說明審計領(lǐng)域與被審計對象之間的關(guān)系，定義開展外勤工作所在的組織及其地理位置，以及審計覆蓋的期間，列舉出所采用的審計證據(jù)的種類和來源，以及驗證審計證據(jù)所采用的技術(shù)，說明審計證據(jù)存在的任何質(zhì)量或其他問題。由于數(shù)據(jù)局限性或?qū)徲嫹秶芟薜仍蚴沟脤徲嫹椒ㄊ艿街卮蠹s束，必須加以披露。
審計方法的表述應(yīng)該清楚地說明為實現(xiàn)審計目標(biāo)而采用的證據(jù)搜集和分析技術(shù)，還應(yīng)該對任何假設(shè)進(jìn)行定義。審計方法還應(yīng)該描述開展審計過程中所采用的比較方法，以及評估審計績效的標(biāo)準(zhǔn)。如果包含抽樣，還應(yīng)該說明樣本設(shè)計以及為什么選擇該樣本。
應(yīng)該盡量避免報告閱讀人對于為實現(xiàn)審計目標(biāo)做了哪些工作，沒有做哪些工作產(chǎn)生誤解，尤其是當(dāng)審計工作由于時間或資源約束而受到限制的情況下。
1.1.1.2 確定審計發(fā)現(xiàn)的重要性/重大性/重要性水平
審計發(fā)現(xiàn)和審計建議存在直接聯(lián)系，審計建議應(yīng)該強(qiáng)調(diào)或更正審計發(fā)現(xiàn)。審計工作的價值并不在于其給出的審計建議，而是取決于審計建議的有效執(zhí)行。衡量審計組織有效性的重要標(biāo)準(zhǔn)就是它處理的事件類型，以及由此帶來的變化和改進(jìn)。
審計發(fā)現(xiàn)對于被審計單位而言應(yīng)該具有重要性。這是因為更正一項缺陷審計發(fā)現(xiàn)需要一定的資源。審計發(fā)現(xiàn)的重要性可以從兩個方面來評估：（1）審計發(fā)現(xiàn)本身的性質(zhì)（2）審計建議的質(zhì)量。
對于審計發(fā)現(xiàn)本身的性質(zhì)，應(yīng)該從定量和定性兩個方面考慮來決定其重要性。定量方面的例子包括：增加的收入、降低的成本，以及減少缺陷的數(shù)量。定性方面的例子包括：顧客滿意度的增加，員工士氣的提升，以及達(dá)到法律法規(guī)的要求等。
對于質(zhì)量而言，審計建議應(yīng)該是行動導(dǎo)向的，并且是有效的。為了實現(xiàn)所要求的行動，行動導(dǎo)向的建議必須具備下列特征：
Ÿ 適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)
Ÿ 強(qiáng)有力的
Ÿ 明確的
Ÿ 有說服力的
Ÿ 重要的
為了達(dá)到有效性，審計建議必須定義一個行動過程，可以糾正發(fā)現(xiàn)的問題或采取重大改進(jìn)。有效的審計建議應(yīng)該：
Ÿ 處理主要問題
Ÿ 切實可行的
Ÿ 符合成本有效的
Ÿ 考慮備選方案
審計建議的重要性取決于主題和特定情境。通常，重要性可以用金額數(shù)來評估。例如，假設(shè)執(zhí)行審計建議可以糾正某個領(lǐng)域不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，該領(lǐng)域經(jīng)常有大額金錢被盜或被操縱。這種不適當(dāng)?shù)目刂凭涂梢宰R別為重大缺陷。審計建議提出加強(qiáng)該領(lǐng)域的內(nèi)部控制是關(guān)鍵和重點(diǎn)所在。
但是，金錢只是衡量重要性的一個方面，不一定是最重要的。例如，確保審計建議的執(zhí)行能夠保障一個生產(chǎn)車間或核工廠的安全經(jīng)營，這種需求無疑是最重要的。這種審計建議的執(zhí)行可以防止生命損失、重大身體傷害或環(huán)境污染。
涉及馬上會有生命威脅的情況的審計建議，與那些只是足夠重要需要報告的審計建議之間存在巨大差異。
審計師應(yīng)該充分了解審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的重要性，并在執(zhí)行審計任務(wù)的初期與被審計單位進(jìn)行溝通。審計建議應(yīng)該作為一個關(guān)鍵事項來考慮，被審計單位對此不應(yīng)該感到吃驚。在與被審計單位進(jìn)行的早期溝通以及離場會議中應(yīng)該明確這一點(diǎn)。
在報告了審計發(fā)現(xiàn)和審計建議后還應(yīng)該繼續(xù)強(qiáng)調(diào)主要建議。在審計報告中應(yīng)該明確并強(qiáng)調(diào)指出主要建議，以突出其重要性。還可以通過有效的總結(jié)和備忘錄形式進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)主要建議的重要性。
1.1.1.1 審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和建議
審計報告應(yīng)該包括對重大審計發(fā)現(xiàn)的充分討論，以及審計師的結(jié)論。
審計報告應(yīng)該根據(jù)每個審計目標(biāo)披露重大審計發(fā)現(xiàn)。對于因為重要性不夠而沒有包含在審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該單獨(dú)與管理*進(jìn)行溝通，并且采用書面形式。審計報告應(yīng)該提及在管理*信函中溝通過的審計發(fā)現(xiàn)。
所有溝通應(yīng)該記錄在工作底稿中。在工作底稿中應(yīng)該包含關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)的充分的、適當(dāng)?shù)?、相關(guān)的信息，以促進(jìn)對所報告事項的正確理解，并從適當(dāng)?shù)慕嵌忍峁┝钊诵欧摹⒐实谋硎?。有助于報告閱讀人理解審計發(fā)現(xiàn)的相關(guān)背景信息也應(yīng)該包含在內(nèi)。
在發(fā)現(xiàn)問題時，審計發(fā)現(xiàn)通常被認(rèn)為應(yīng)該包含事件的標(biāo)準(zhǔn)、情況、效果以及原因。但是，一個審計發(fā)現(xiàn)的要素完全取決于審計的目標(biāo)。因此，當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)能夠滿足審計目標(biāo)的要求時，并且審計報告清楚地將那些目標(biāo)與審計發(fā)現(xiàn)的要素聯(lián)系起來，那么審計發(fā)現(xiàn)就是完整的。
1.1.1.2 有關(guān)缺陷的審計發(fā)現(xiàn)的特征
在發(fā)現(xiàn)問題時，審計發(fā)現(xiàn)通常被認(rèn)為應(yīng)該包含事件的標(biāo)準(zhǔn)、情況、效果以及原因。但是，一個審計發(fā)現(xiàn)的要素完全取決于審計的目標(biāo)。這意味著事件要素中的" 原因"和"效果"對于合規(guī)性審計可能不是必需的，而對于經(jīng)營審計而言則是必備要素。因此，當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)能夠滿足審計目標(biāo)的要求時，并且審計報告清楚地將那些目標(biāo)與審計發(fā)現(xiàn)的要素聯(lián)系起來，那么審計發(fā)現(xiàn)就是完整的。一項缺陷審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)該具備4個要素或特征，由此提出的審計建議是可選擇的。
表1.9：缺陷審計發(fā)現(xiàn)的要素：
Ÿ 標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)該是什么）
Ÿ 情況（是什么）
Ÿ 原因（為什么會出現(xiàn)這種情況）
Ÿ 后果（引起什么后果）
Ÿ 建議（應(yīng)該采取什么措施）
（一） 標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)是用來決定一項操作、職能或項目是否達(dá)到或超過預(yù)期值的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)為理解審計結(jié)果提供了一個背景。在可能的情況下，審計計劃應(yīng)該說明所采用的標(biāo)準(zhǔn)。在選擇標(biāo)準(zhǔn)時，審計師有責(zé)任選擇那些合理的、可達(dá)到的，并且和被審計對象相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。不同類型的標(biāo)準(zhǔn)的例子如下：
Ÿ 管理*制定的目標(biāo)或法律、法規(guī)規(guī)定的目標(biāo)
Ÿ 技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范
Ÿ 專家意見
Ÿ 往年的業(yè)績
Ÿ 相似單位的業(yè)績
Ÿ 結(jié)果變化的預(yù)期方向
當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清時，審計師應(yīng)該尋求解釋和說明。如果無法得到解釋，審計師應(yīng)該努力就這些標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性與相關(guān)方面達(dá)成一致意見，或者在適當(dāng)?shù)那闆r下指出由于缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，他們無法對被審計對象發(fā)表審計意見。
（二）情況
情況是實際存在的情形。在審計過程中要觀察環(huán)境并記錄下來，它表示審計時點(diǎn)"是什么"。
（三）原因
原因有兩種含義，取決于審計目標(biāo)。當(dāng)審計師的目標(biāo)是要解釋審計過程中觀察到的差/好業(yè)績會發(fā)生時，被觀察業(yè)績產(chǎn)生的原因就是"原因"。在給出建設(shè)性的審計建議之前弄清楚問題的原因是非常必要的。由于一個問題可能由多種因素導(dǎo)致，審計師需要利用審計證據(jù)清楚地加以解釋，并推理問題和這些因素之間的聯(lián)系。當(dāng)審計師的目標(biāo)是要估計某個方案對物理、社會或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化產(chǎn)生的影響時，他們要尋找的方案本身就是引起那些變化的"原因"的證據(jù)。
www.examw.com（四）效果
與"原因"相似，效果也有兩種含義，也取決于審計目標(biāo)。當(dāng)審計師的目標(biāo)包含識別某一情況偏離（正面或負(fù)面的）審計確定的標(biāo)準(zhǔn)引起的實際或潛在的后果時，"效果"就是用來衡量這些后果。在這種意義上，審計師經(jīng)常使用"效果"來描述所識別問題采取糾正措施的必要性。當(dāng)審計師的目標(biāo)包括估計某一活動或事件對于引起物理、社會或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化的作用，"效果"就是用來衡量該活動或事件所達(dá)到的結(jié)果。這里，對于物理、社會或經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生的正面或負(fù)面的變化結(jié)果，在一定程度可以歸于該活動或事件。
（五）建議
建議闡述了審計機(jī)構(gòu)認(rèn)為相信能夠?qū)崿F(xiàn)有利的結(jié)果而采取的措施。他們并不是告訴被審計單位必須做什么，而是盡量說服其他人（如，被審計單位）明白應(yīng)該做什么。
建議應(yīng)該是行動導(dǎo)向的、有說服力、有證據(jù)支持并且有效的。當(dāng)審計建議得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行后，應(yīng)該能夠達(dá)到期望的有利結(jié)果。