1.1 審計業(yè)務(wù)監(jiān)督
實務(wù)公告2240-1指出：收集、分析、解釋和記錄信息的過程應(yīng)得到監(jiān)督，以合理保證審計師的客觀性得到維護(hù)，業(yè)務(wù)的目標(biāo)得到實現(xiàn)。在實務(wù)公告2340-1中，又對這一要求進(jìn)行了深化。
1.1.1 首席審計執(zhí)行官對業(yè)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任考試論壇
首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)保證提供恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)監(jiān)督。所有內(nèi)部審計工作，不論是否由內(nèi)部審計部門開展，都由首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)。首席審計執(zhí)行官還要對計劃、檢查、評價、報告和跟進(jìn)階段作出的所有重要專業(yè)判斷負(fù)責(zé)。首席審計執(zhí)行官應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，保證履行這些責(zé)任。恰當(dāng)?shù)氖侄伟ㄖ贫ㄕ吆统绦蛞詫崿F(xiàn)以下目的：
Ÿ 大限度的減少由于內(nèi)部審計師或其他為內(nèi)部審計部門工作的人員所作出的專業(yè)判斷可能與首席審計執(zhí)行官的專業(yè)判斷不一致、從而導(dǎo)致對業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險；
Ÿ 解決首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計人員在與業(yè)務(wù)有關(guān)的重要問題上的專業(yè)判斷分歧。有關(guān)的解決方法包括：討論相關(guān)事實；開展進(jìn)一步問詢和/或研究；在審計工作底稿中記錄并處理不同意見；如果對道德問題存在專業(yè)意見分歧，合適的手段包括將問題提交組織內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項的人員，等等。
1.1.2 業(yè)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容
監(jiān)督是一個從計劃開始，通過檢查、評價、報告和跟進(jìn)各階段的過程。監(jiān)督包括以下內(nèi)容：
Ÿ 保證分配參加業(yè)務(wù)工作的審計師具有必需的知識、技能和開展業(yè)務(wù)所需的其他能力；
Ÿ 在業(yè)務(wù)計劃階段提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并批準(zhǔn)業(yè)務(wù)方案；
Ÿ 監(jiān)督批準(zhǔn)后的業(yè)務(wù)方案是按計劃實施的，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能改變；
Ÿ 保證業(yè)務(wù)工作底稿能充分支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。
Ÿ 保證業(yè)務(wù)通報準(zhǔn)確、客觀、清楚、扼要、及時和富有建設(shè)性
Ÿ 保證業(yè)務(wù)目標(biāo)得到實現(xiàn)
Ÿ 提供發(fā)展內(nèi)部審計師的知識、技能和其他能力的機(jī)會。
監(jiān)督范圍可以延伸到人員培訓(xùn)和開發(fā)、雇員業(yè)績評價、時間和費用控制以及類似的管理領(lǐng)域
1.1.3 與監(jiān)督相關(guān)的證據(jù)
與監(jiān)督相關(guān)的證據(jù)應(yīng)該得到記錄和保存。監(jiān)督的范圍取決于內(nèi)部審計師的專業(yè)水平和經(jīng)驗以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。首席審計執(zhí)行官對審查工作負(fù)有全面責(zé)任，但可以指定擁有恰當(dāng)經(jīng)驗的內(nèi)部審計部門成員來開展審查。經(jīng)驗比較豐富的內(nèi)部審計師可以檢查經(jīng)驗不那么豐富的內(nèi)部審計師所開展的審計工作。
1.1.1 總結(jié)
確保審計質(zhì)量并加快審計任務(wù)進(jìn)程的有效的方法，就是在整個審計過程進(jìn)行持續(xù)、適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，包括從計劃階段開始到外勤、報告階段的完成。監(jiān)督可以為那些經(jīng)驗欠缺的審計人員開展工作增加經(jīng)驗判斷，同時也為他們提供必要的在職培訓(xùn)。
合理安排和利用審計人員對實現(xiàn)審計目標(biāo)是非常重要的。由于不同審計師的技術(shù)和知識有所不同，分配工作任務(wù)必須與他們的技術(shù)和能力相匹配。
www.examw.com審計監(jiān)督人員應(yīng)該確定，審計人員在開始工作前清楚地了解分配給他們的任務(wù)。審計人員不僅應(yīng)該知道他們要做什么，如何去做，還要知道為什么要做這項工作以及期望達(dá)到什么樣的結(jié)果。對于有經(jīng)驗的審計人員，監(jiān)督人員的角色可能更籠統(tǒng)一些。他們會列出工作范圍，然后將具體事項交給助手。而對于一個經(jīng)驗欠缺的審 計人員，監(jiān)督人員可能就不僅要告訴他如何收集數(shù)據(jù)，還要說明如何分析這些數(shù)據(jù)的技術(shù)。
有效的監(jiān)督可以保證審計工作有一個合理的計劃，并產(chǎn)生高質(zhì)量的、一致的結(jié)果。一名勝任的監(jiān)督人員能夠幫助制定審計計劃，編制并控制預(yù)算和時間表，改善審計師和被審計單位的關(guān)系，確保編制出一致的、高質(zhì)量的工作底稿，還可以幫助復(fù)核審計報告。
監(jiān)督是一個持續(xù)的過程，從制定審計計劃開始，到審計工作結(jié)束、發(fā)布終審計報告為止。監(jiān)督人員應(yīng)該盡可能參加與被審計單位舉辦的初始會議和終會議。初的審計工作計劃以及所作的任何修改都應(yīng)該得到監(jiān)督人員的批準(zhǔn)。所有與審批過的審計工作規(guī)劃不符的事項都應(yīng)該記錄在審計工作底稿中，并有充足的理由。監(jiān)督人員應(yīng)該對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，通過觀察以及階段性的進(jìn)展和時間報告來監(jiān)督和控制審計預(yù)算和時間表。監(jiān)督人員在復(fù)核審計報告時，應(yīng)當(dāng)參考相應(yīng)的工作底稿以保證所有審計證據(jù)和審計發(fā)現(xiàn)都有充足的支持，并且審計發(fā)現(xiàn)的缺陷是客觀、公正、重大、真實的。
需要牢記的主要理念：審計監(jiān)督
“內(nèi)部審計師的熟練程度和審計任務(wù)的難度”很好地描述了一個特定的內(nèi)部審計任務(wù)所需要的監(jiān)督范圍。監(jiān)督范圍并不取決于審計是否可能涉及部分管理人員的舞弊，是否涉及違反法律或政府法規(guī)，或?qū)徲嫿M織與該特定審計客戶的先前經(jīng)驗。
時間預(yù)算，每周完成情況報告、時間報告對于特定審計任務(wù)的監(jiān)督有幫助。審計任務(wù)布告牌可能是不起作用的。
利用每日的密切監(jiān)督和書面?zhèn)渫泴芾硪粋€小型部門而言是一種可行的方法，但對大型審計部門就不適用了。
監(jiān)督一項審計業(yè)務(wù)可能包括確保經(jīng)過審批的審計計劃得到執(zhí)行。
審計應(yīng)該得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，這樣才能產(chǎn)生持續(xù)的、高質(zhì)量的專業(yè)審計。這要求對所有審計方案、工作底稿和審計報告草案進(jìn)行復(fù)核。
對形成審計意見所做的工作的佳控制是對所有審計工作進(jìn)行監(jiān)督性復(fù)核。審計意見是審計師對被審計單位的情況做出的職業(yè)判斷，需要經(jīng)過審計監(jiān)督人員的復(fù)核。
在復(fù)核審計工作底稿時，審計監(jiān)督人員要決定工作底稿是否適當(dāng)?shù)闹С謱徲嫲l(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計報告。
“工作底稿和審計報告草稿中記錄的審計發(fā)現(xiàn)，忽略了用于評價的標(biāo)準(zhǔn)”，這應(yīng)該作為審計監(jiān)督人員在復(fù)核一套工作底稿時發(fā)現(xiàn)的一個缺陷。
審計監(jiān)督人員在復(fù)核審計工作底稿時應(yīng)該對審計師收集的審計證據(jù)加以評價。實質(zhì)性測試支持 “充分性” 證據(jù)，符合性測試（控制測試）支持“適當(dāng)性”證據(jù)。樣本與審計目標(biāo)的關(guān)系支持“相關(guān)性”證據(jù)。當(dāng)一個從事報紙廣告的機(jī)構(gòu)要求一項雜志廣告業(yè)務(wù)時，對其賬單進(jìn)行分層抽樣，這就是相關(guān)性證據(jù)的一個例子。當(dāng)審計師通過與該公司的廣告經(jīng)理、產(chǎn)品營銷經(jīng)理和主要客戶進(jìn)行訪談，從而就決定合同的適當(dāng)性以及是否遵守公平交易法規(guī)，這就是“非充分”證據(jù)。審計師還應(yīng)該與律師進(jìn)行商談。
實務(wù)公告2240-1指出：收集、分析、解釋和記錄信息的過程應(yīng)得到監(jiān)督，以合理保證審計師的客觀性得到維護(hù)，業(yè)務(wù)的目標(biāo)得到實現(xiàn)。在實務(wù)公告2340-1中，又對這一要求進(jìn)行了深化。
1.1.1 首席審計執(zhí)行官對業(yè)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任考試論壇
首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)保證提供恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)監(jiān)督。所有內(nèi)部審計工作，不論是否由內(nèi)部審計部門開展，都由首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)。首席審計執(zhí)行官還要對計劃、檢查、評價、報告和跟進(jìn)階段作出的所有重要專業(yè)判斷負(fù)責(zé)。首席審計執(zhí)行官應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，保證履行這些責(zé)任。恰當(dāng)?shù)氖侄伟ㄖ贫ㄕ吆统绦蛞詫崿F(xiàn)以下目的：
Ÿ 大限度的減少由于內(nèi)部審計師或其他為內(nèi)部審計部門工作的人員所作出的專業(yè)判斷可能與首席審計執(zhí)行官的專業(yè)判斷不一致、從而導(dǎo)致對業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險；
Ÿ 解決首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計人員在與業(yè)務(wù)有關(guān)的重要問題上的專業(yè)判斷分歧。有關(guān)的解決方法包括：討論相關(guān)事實；開展進(jìn)一步問詢和/或研究；在審計工作底稿中記錄并處理不同意見；如果對道德問題存在專業(yè)意見分歧，合適的手段包括將問題提交組織內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項的人員，等等。
1.1.2 業(yè)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容
監(jiān)督是一個從計劃開始，通過檢查、評價、報告和跟進(jìn)各階段的過程。監(jiān)督包括以下內(nèi)容：
Ÿ 保證分配參加業(yè)務(wù)工作的審計師具有必需的知識、技能和開展業(yè)務(wù)所需的其他能力；
Ÿ 在業(yè)務(wù)計劃階段提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并批準(zhǔn)業(yè)務(wù)方案；
Ÿ 監(jiān)督批準(zhǔn)后的業(yè)務(wù)方案是按計劃實施的，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能改變；
Ÿ 保證業(yè)務(wù)工作底稿能充分支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。
Ÿ 保證業(yè)務(wù)通報準(zhǔn)確、客觀、清楚、扼要、及時和富有建設(shè)性
Ÿ 保證業(yè)務(wù)目標(biāo)得到實現(xiàn)
Ÿ 提供發(fā)展內(nèi)部審計師的知識、技能和其他能力的機(jī)會。
監(jiān)督范圍可以延伸到人員培訓(xùn)和開發(fā)、雇員業(yè)績評價、時間和費用控制以及類似的管理領(lǐng)域
1.1.3 與監(jiān)督相關(guān)的證據(jù)
與監(jiān)督相關(guān)的證據(jù)應(yīng)該得到記錄和保存。監(jiān)督的范圍取決于內(nèi)部審計師的專業(yè)水平和經(jīng)驗以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。首席審計執(zhí)行官對審查工作負(fù)有全面責(zé)任，但可以指定擁有恰當(dāng)經(jīng)驗的內(nèi)部審計部門成員來開展審查。經(jīng)驗比較豐富的內(nèi)部審計師可以檢查經(jīng)驗不那么豐富的內(nèi)部審計師所開展的審計工作。
1.1.1 總結(jié)
確保審計質(zhì)量并加快審計任務(wù)進(jìn)程的有效的方法，就是在整個審計過程進(jìn)行持續(xù)、適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，包括從計劃階段開始到外勤、報告階段的完成。監(jiān)督可以為那些經(jīng)驗欠缺的審計人員開展工作增加經(jīng)驗判斷，同時也為他們提供必要的在職培訓(xùn)。
合理安排和利用審計人員對實現(xiàn)審計目標(biāo)是非常重要的。由于不同審計師的技術(shù)和知識有所不同，分配工作任務(wù)必須與他們的技術(shù)和能力相匹配。
www.examw.com審計監(jiān)督人員應(yīng)該確定，審計人員在開始工作前清楚地了解分配給他們的任務(wù)。審計人員不僅應(yīng)該知道他們要做什么，如何去做，還要知道為什么要做這項工作以及期望達(dá)到什么樣的結(jié)果。對于有經(jīng)驗的審計人員，監(jiān)督人員的角色可能更籠統(tǒng)一些。他們會列出工作范圍，然后將具體事項交給助手。而對于一個經(jīng)驗欠缺的審 計人員，監(jiān)督人員可能就不僅要告訴他如何收集數(shù)據(jù)，還要說明如何分析這些數(shù)據(jù)的技術(shù)。
有效的監(jiān)督可以保證審計工作有一個合理的計劃，并產(chǎn)生高質(zhì)量的、一致的結(jié)果。一名勝任的監(jiān)督人員能夠幫助制定審計計劃，編制并控制預(yù)算和時間表，改善審計師和被審計單位的關(guān)系，確保編制出一致的、高質(zhì)量的工作底稿，還可以幫助復(fù)核審計報告。
監(jiān)督是一個持續(xù)的過程，從制定審計計劃開始，到審計工作結(jié)束、發(fā)布終審計報告為止。監(jiān)督人員應(yīng)該盡可能參加與被審計單位舉辦的初始會議和終會議。初的審計工作計劃以及所作的任何修改都應(yīng)該得到監(jiān)督人員的批準(zhǔn)。所有與審批過的審計工作規(guī)劃不符的事項都應(yīng)該記錄在審計工作底稿中，并有充足的理由。監(jiān)督人員應(yīng)該對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，通過觀察以及階段性的進(jìn)展和時間報告來監(jiān)督和控制審計預(yù)算和時間表。監(jiān)督人員在復(fù)核審計報告時，應(yīng)當(dāng)參考相應(yīng)的工作底稿以保證所有審計證據(jù)和審計發(fā)現(xiàn)都有充足的支持，并且審計發(fā)現(xiàn)的缺陷是客觀、公正、重大、真實的。
需要牢記的主要理念：審計監(jiān)督
“內(nèi)部審計師的熟練程度和審計任務(wù)的難度”很好地描述了一個特定的內(nèi)部審計任務(wù)所需要的監(jiān)督范圍。監(jiān)督范圍并不取決于審計是否可能涉及部分管理人員的舞弊，是否涉及違反法律或政府法規(guī)，或?qū)徲嫿M織與該特定審計客戶的先前經(jīng)驗。
時間預(yù)算，每周完成情況報告、時間報告對于特定審計任務(wù)的監(jiān)督有幫助。審計任務(wù)布告牌可能是不起作用的。
利用每日的密切監(jiān)督和書面?zhèn)渫泴芾硪粋€小型部門而言是一種可行的方法，但對大型審計部門就不適用了。
監(jiān)督一項審計業(yè)務(wù)可能包括確保經(jīng)過審批的審計計劃得到執(zhí)行。
審計應(yīng)該得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，這樣才能產(chǎn)生持續(xù)的、高質(zhì)量的專業(yè)審計。這要求對所有審計方案、工作底稿和審計報告草案進(jìn)行復(fù)核。
對形成審計意見所做的工作的佳控制是對所有審計工作進(jìn)行監(jiān)督性復(fù)核。審計意見是審計師對被審計單位的情況做出的職業(yè)判斷，需要經(jīng)過審計監(jiān)督人員的復(fù)核。
在復(fù)核審計工作底稿時，審計監(jiān)督人員要決定工作底稿是否適當(dāng)?shù)闹С謱徲嫲l(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計報告。
“工作底稿和審計報告草稿中記錄的審計發(fā)現(xiàn)，忽略了用于評價的標(biāo)準(zhǔn)”，這應(yīng)該作為審計監(jiān)督人員在復(fù)核一套工作底稿時發(fā)現(xiàn)的一個缺陷。
審計監(jiān)督人員在復(fù)核審計工作底稿時應(yīng)該對審計師收集的審計證據(jù)加以評價。實質(zhì)性測試支持 “充分性” 證據(jù)，符合性測試（控制測試）支持“適當(dāng)性”證據(jù)。樣本與審計目標(biāo)的關(guān)系支持“相關(guān)性”證據(jù)。當(dāng)一個從事報紙廣告的機(jī)構(gòu)要求一項雜志廣告業(yè)務(wù)時，對其賬單進(jìn)行分層抽樣，這就是相關(guān)性證據(jù)的一個例子。當(dāng)審計師通過與該公司的廣告經(jīng)理、產(chǎn)品營銷經(jīng)理和主要客戶進(jìn)行訪談，從而就決定合同的適當(dāng)性以及是否遵守公平交易法規(guī)，這就是“非充分”證據(jù)。審計師還應(yīng)該與律師進(jìn)行商談。