1.1 審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督
實(shí)務(wù)公告2240-1指出：收集、分析、解釋和記錄信息的過程應(yīng)得到監(jiān)督，以合理保證審計(jì)師的客觀性得到維護(hù)，業(yè)務(wù)的目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。在實(shí)務(wù)公告2340-1中，又對(duì)這一要求進(jìn)行了深化。
1.1.1 首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任考試論壇
首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)保證提供恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)監(jiān)督。所有內(nèi)部審計(jì)工作，不論是否由內(nèi)部審計(jì)部門開展，都由首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)。首席審計(jì)執(zhí)行官還要對(duì)計(jì)劃、檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟進(jìn)階段作出的所有重要專業(yè)判斷負(fù)責(zé)。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，保證履行這些責(zé)任。恰當(dāng)?shù)氖侄伟ㄖ贫ㄕ吆统绦蛞詫?shí)現(xiàn)以下目的：
Ÿ 大限度的減少由于內(nèi)部審計(jì)師或其他為內(nèi)部審計(jì)部門工作的人員所作出的專業(yè)判斷可能與首席審計(jì)執(zhí)行官的專業(yè)判斷不一致、從而導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)；
Ÿ 解決首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)人員在與業(yè)務(wù)有關(guān)的重要問題上的專業(yè)判斷分歧。有關(guān)的解決方法包括：討論相關(guān)事實(shí)；開展進(jìn)一步問詢和/或研究；在審計(jì)工作底稿中記錄并處理不同意見；如果對(duì)道德問題存在專業(yè)意見分歧，合適的手段包括將問題提交組織內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項(xiàng)的人員，等等。
1.1.2 業(yè)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容
監(jiān)督是一個(gè)從計(jì)劃開始，通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟進(jìn)各階段的過程。監(jiān)督包括以下內(nèi)容：
Ÿ 保證分配參加業(yè)務(wù)工作的審計(jì)師具有必需的知識(shí)、技能和開展業(yè)務(wù)所需的其他能力；
Ÿ 在業(yè)務(wù)計(jì)劃階段提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并批準(zhǔn)業(yè)務(wù)方案；
Ÿ 監(jiān)督批準(zhǔn)后的業(yè)務(wù)方案是按計(jì)劃實(shí)施的，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能改變；
Ÿ 保證業(yè)務(wù)工作底稿能充分支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。
Ÿ 保證業(yè)務(wù)通報(bào)準(zhǔn)確、客觀、清楚、扼要、及時(shí)和富有建設(shè)性
Ÿ 保證業(yè)務(wù)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)
Ÿ 提供發(fā)展內(nèi)部審計(jì)師的知識(shí)、技能和其他能力的機(jī)會(huì)。
監(jiān)督范圍可以延伸到人員培訓(xùn)和開發(fā)、雇員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、時(shí)間和費(fèi)用控制以及類似的管理領(lǐng)域
1.1.3 與監(jiān)督相關(guān)的證據(jù)
與監(jiān)督相關(guān)的證據(jù)應(yīng)該得到記錄和保存。監(jiān)督的范圍取決于內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)審查工作負(fù)有全面責(zé)任，但可以指定擁有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)部門成員來開展審查。經(jīng)驗(yàn)比較豐富的內(nèi)部審計(jì)師可以檢查經(jīng)驗(yàn)不那么豐富的內(nèi)部審計(jì)師所開展的審計(jì)工作。
1.1.1 總結(jié)
確保審計(jì)質(zhì)量并加快審計(jì)任務(wù)進(jìn)程的有效的方法，就是在整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行持續(xù)、適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，包括從計(jì)劃階段開始到外勤、報(bào)告階段的完成。監(jiān)督可以為那些經(jīng)驗(yàn)欠缺的審計(jì)人員開展工作增加經(jīng)驗(yàn)判斷，同時(shí)也為他們提供必要的在職培訓(xùn)。
合理安排和利用審計(jì)人員對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是非常重要的。由于不同審計(jì)師的技術(shù)和知識(shí)有所不同，分配工作任務(wù)必須與他們的技術(shù)和能力相匹配。
www.examw.com審計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)該確定，審計(jì)人員在開始工作前清楚地了解分配給他們的任務(wù)。審計(jì)人員不僅應(yīng)該知道他們要做什么，如何去做，還要知道為什么要做這項(xiàng)工作以及期望達(dá)到什么樣的結(jié)果。對(duì)于有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，監(jiān)督人員的角色可能更籠統(tǒng)一些。他們會(huì)列出工作范圍，然后將具體事項(xiàng)交給助手。而對(duì)于一個(gè)經(jīng)驗(yàn)欠缺的審 計(jì)人員，監(jiān)督人員可能就不僅要告訴他如何收集數(shù)據(jù)，還要說明如何分析這些數(shù)據(jù)的技術(shù)。
有效的監(jiān)督可以保證審計(jì)工作有一個(gè)合理的計(jì)劃，并產(chǎn)生高質(zhì)量的、一致的結(jié)果。一名勝任的監(jiān)督人員能夠幫助制定審計(jì)計(jì)劃，編制并控制預(yù)算和時(shí)間表，改善審計(jì)師和被審計(jì)單位的關(guān)系，確保編制出一致的、高質(zhì)量的工作底稿，還可以幫助復(fù)核審計(jì)報(bào)告。
監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過程，從制定審計(jì)計(jì)劃開始，到審計(jì)工作結(jié)束、發(fā)布終審計(jì)報(bào)告為止。監(jiān)督人員應(yīng)該盡可能參加與被審計(jì)單位舉辦的初始會(huì)議和終會(huì)議。初的審計(jì)工作計(jì)劃以及所作的任何修改都應(yīng)該得到監(jiān)督人員的批準(zhǔn)。所有與審批過的審計(jì)工作規(guī)劃不符的事項(xiàng)都應(yīng)該記錄在審計(jì)工作底稿中，并有充足的理由。監(jiān)督人員應(yīng)該對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，通過觀察以及階段性的進(jìn)展和時(shí)間報(bào)告來監(jiān)督和控制審計(jì)預(yù)算和時(shí)間表。監(jiān)督人員在復(fù)核審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)參考相應(yīng)的工作底稿以保證所有審計(jì)證據(jù)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)都有充足的支持，并且審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷是客觀、公正、重大、真實(shí)的。
需要牢記的主要理念：審計(jì)監(jiān)督
“內(nèi)部審計(jì)師的熟練程度和審計(jì)任務(wù)的難度”很好地描述了一個(gè)特定的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)所需要的監(jiān)督范圍。監(jiān)督范圍并不取決于審計(jì)是否可能涉及部分管理人員的舞弊，是否涉及違反法律或政府法規(guī)，或?qū)徲?jì)組織與該特定審計(jì)客戶的先前經(jīng)驗(yàn)。
時(shí)間預(yù)算，每周完成情況報(bào)告、時(shí)間報(bào)告對(duì)于特定審計(jì)任務(wù)的監(jiān)督有幫助。審計(jì)任務(wù)布告牌可能是不起作用的。
利用每日的密切監(jiān)督和書面?zhèn)渫泴?duì)管理一個(gè)小型部門而言是一種可行的方法，但對(duì)大型審計(jì)部門就不適用了。
監(jiān)督一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)可能包括確保經(jīng)過審批的審計(jì)計(jì)劃得到執(zhí)行。
審計(jì)應(yīng)該得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，這樣才能產(chǎn)生持續(xù)的、高質(zhì)量的專業(yè)審計(jì)。這要求對(duì)所有審計(jì)方案、工作底稿和審計(jì)報(bào)告草案進(jìn)行復(fù)核。
對(duì)形成審計(jì)意見所做的工作的佳控制是對(duì)所有審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督性復(fù)核。審計(jì)意見是審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的情況做出的職業(yè)判斷，需要經(jīng)過審計(jì)監(jiān)督人員的復(fù)核。
在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)監(jiān)督人員要決定工作底稿是否適當(dāng)?shù)闹С謱徲?jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告。
“工作底稿和審計(jì)報(bào)告草稿中記錄的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，忽略了用于評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)”，這應(yīng)該作為審計(jì)監(jiān)督人員在復(fù)核一套工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)的一個(gè)缺陷。
審計(jì)監(jiān)督人員在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)該對(duì)審計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)加以評(píng)價(jià)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試支持 “充分性” 證據(jù)，符合性測(cè)試（控制測(cè)試）支持“適當(dāng)性”證據(jù)。樣本與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系支持“相關(guān)性”證據(jù)。當(dāng)一個(gè)從事報(bào)紙廣告的機(jī)構(gòu)要求一項(xiàng)雜志廣告業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)其賬單進(jìn)行分層抽樣，這就是相關(guān)性證據(jù)的一個(gè)例子。當(dāng)審計(jì)師通過與該公司的廣告經(jīng)理、產(chǎn)品營銷經(jīng)理和主要客戶進(jìn)行訪談，從而就決定合同的適當(dāng)性以及是否遵守公平交易法規(guī)，這就是“非充分”證據(jù)。審計(jì)師還應(yīng)該與律師進(jìn)行商談。
實(shí)務(wù)公告2240-1指出：收集、分析、解釋和記錄信息的過程應(yīng)得到監(jiān)督，以合理保證審計(jì)師的客觀性得到維護(hù)，業(yè)務(wù)的目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。在實(shí)務(wù)公告2340-1中，又對(duì)這一要求進(jìn)行了深化。
1.1.1 首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任考試論壇
首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)保證提供恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)監(jiān)督。所有內(nèi)部審計(jì)工作，不論是否由內(nèi)部審計(jì)部門開展，都由首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)。首席審計(jì)執(zhí)行官還要對(duì)計(jì)劃、檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟進(jìn)階段作出的所有重要專業(yè)判斷負(fù)責(zé)。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，保證履行這些責(zé)任。恰當(dāng)?shù)氖侄伟ㄖ贫ㄕ吆统绦蛞詫?shí)現(xiàn)以下目的：
Ÿ 大限度的減少由于內(nèi)部審計(jì)師或其他為內(nèi)部審計(jì)部門工作的人員所作出的專業(yè)判斷可能與首席審計(jì)執(zhí)行官的專業(yè)判斷不一致、從而導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)；
Ÿ 解決首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)人員在與業(yè)務(wù)有關(guān)的重要問題上的專業(yè)判斷分歧。有關(guān)的解決方法包括：討論相關(guān)事實(shí)；開展進(jìn)一步問詢和/或研究；在審計(jì)工作底稿中記錄并處理不同意見；如果對(duì)道德問題存在專業(yè)意見分歧，合適的手段包括將問題提交組織內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項(xiàng)的人員，等等。
1.1.2 業(yè)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容
監(jiān)督是一個(gè)從計(jì)劃開始，通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟進(jìn)各階段的過程。監(jiān)督包括以下內(nèi)容：
Ÿ 保證分配參加業(yè)務(wù)工作的審計(jì)師具有必需的知識(shí)、技能和開展業(yè)務(wù)所需的其他能力；
Ÿ 在業(yè)務(wù)計(jì)劃階段提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并批準(zhǔn)業(yè)務(wù)方案；
Ÿ 監(jiān)督批準(zhǔn)后的業(yè)務(wù)方案是按計(jì)劃實(shí)施的，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能改變；
Ÿ 保證業(yè)務(wù)工作底稿能充分支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。
Ÿ 保證業(yè)務(wù)通報(bào)準(zhǔn)確、客觀、清楚、扼要、及時(shí)和富有建設(shè)性
Ÿ 保證業(yè)務(wù)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)
Ÿ 提供發(fā)展內(nèi)部審計(jì)師的知識(shí)、技能和其他能力的機(jī)會(huì)。
監(jiān)督范圍可以延伸到人員培訓(xùn)和開發(fā)、雇員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、時(shí)間和費(fèi)用控制以及類似的管理領(lǐng)域
1.1.3 與監(jiān)督相關(guān)的證據(jù)
與監(jiān)督相關(guān)的證據(jù)應(yīng)該得到記錄和保存。監(jiān)督的范圍取決于內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)審查工作負(fù)有全面責(zé)任，但可以指定擁有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)部門成員來開展審查。經(jīng)驗(yàn)比較豐富的內(nèi)部審計(jì)師可以檢查經(jīng)驗(yàn)不那么豐富的內(nèi)部審計(jì)師所開展的審計(jì)工作。
1.1.1 總結(jié)
確保審計(jì)質(zhì)量并加快審計(jì)任務(wù)進(jìn)程的有效的方法，就是在整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行持續(xù)、適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，包括從計(jì)劃階段開始到外勤、報(bào)告階段的完成。監(jiān)督可以為那些經(jīng)驗(yàn)欠缺的審計(jì)人員開展工作增加經(jīng)驗(yàn)判斷，同時(shí)也為他們提供必要的在職培訓(xùn)。
合理安排和利用審計(jì)人員對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是非常重要的。由于不同審計(jì)師的技術(shù)和知識(shí)有所不同，分配工作任務(wù)必須與他們的技術(shù)和能力相匹配。
www.examw.com審計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)該確定，審計(jì)人員在開始工作前清楚地了解分配給他們的任務(wù)。審計(jì)人員不僅應(yīng)該知道他們要做什么，如何去做，還要知道為什么要做這項(xiàng)工作以及期望達(dá)到什么樣的結(jié)果。對(duì)于有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，監(jiān)督人員的角色可能更籠統(tǒng)一些。他們會(huì)列出工作范圍，然后將具體事項(xiàng)交給助手。而對(duì)于一個(gè)經(jīng)驗(yàn)欠缺的審 計(jì)人員，監(jiān)督人員可能就不僅要告訴他如何收集數(shù)據(jù)，還要說明如何分析這些數(shù)據(jù)的技術(shù)。
有效的監(jiān)督可以保證審計(jì)工作有一個(gè)合理的計(jì)劃，并產(chǎn)生高質(zhì)量的、一致的結(jié)果。一名勝任的監(jiān)督人員能夠幫助制定審計(jì)計(jì)劃，編制并控制預(yù)算和時(shí)間表，改善審計(jì)師和被審計(jì)單位的關(guān)系，確保編制出一致的、高質(zhì)量的工作底稿，還可以幫助復(fù)核審計(jì)報(bào)告。
監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過程，從制定審計(jì)計(jì)劃開始，到審計(jì)工作結(jié)束、發(fā)布終審計(jì)報(bào)告為止。監(jiān)督人員應(yīng)該盡可能參加與被審計(jì)單位舉辦的初始會(huì)議和終會(huì)議。初的審計(jì)工作計(jì)劃以及所作的任何修改都應(yīng)該得到監(jiān)督人員的批準(zhǔn)。所有與審批過的審計(jì)工作規(guī)劃不符的事項(xiàng)都應(yīng)該記錄在審計(jì)工作底稿中，并有充足的理由。監(jiān)督人員應(yīng)該對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，通過觀察以及階段性的進(jìn)展和時(shí)間報(bào)告來監(jiān)督和控制審計(jì)預(yù)算和時(shí)間表。監(jiān)督人員在復(fù)核審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)參考相應(yīng)的工作底稿以保證所有審計(jì)證據(jù)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)都有充足的支持，并且審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷是客觀、公正、重大、真實(shí)的。
需要牢記的主要理念：審計(jì)監(jiān)督
“內(nèi)部審計(jì)師的熟練程度和審計(jì)任務(wù)的難度”很好地描述了一個(gè)特定的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)所需要的監(jiān)督范圍。監(jiān)督范圍并不取決于審計(jì)是否可能涉及部分管理人員的舞弊，是否涉及違反法律或政府法規(guī)，或?qū)徲?jì)組織與該特定審計(jì)客戶的先前經(jīng)驗(yàn)。
時(shí)間預(yù)算，每周完成情況報(bào)告、時(shí)間報(bào)告對(duì)于特定審計(jì)任務(wù)的監(jiān)督有幫助。審計(jì)任務(wù)布告牌可能是不起作用的。
利用每日的密切監(jiān)督和書面?zhèn)渫泴?duì)管理一個(gè)小型部門而言是一種可行的方法，但對(duì)大型審計(jì)部門就不適用了。
監(jiān)督一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)可能包括確保經(jīng)過審批的審計(jì)計(jì)劃得到執(zhí)行。
審計(jì)應(yīng)該得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，這樣才能產(chǎn)生持續(xù)的、高質(zhì)量的專業(yè)審計(jì)。這要求對(duì)所有審計(jì)方案、工作底稿和審計(jì)報(bào)告草案進(jìn)行復(fù)核。
對(duì)形成審計(jì)意見所做的工作的佳控制是對(duì)所有審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督性復(fù)核。審計(jì)意見是審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的情況做出的職業(yè)判斷，需要經(jīng)過審計(jì)監(jiān)督人員的復(fù)核。
在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)監(jiān)督人員要決定工作底稿是否適當(dāng)?shù)闹С謱徲?jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告。
“工作底稿和審計(jì)報(bào)告草稿中記錄的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，忽略了用于評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)”，這應(yīng)該作為審計(jì)監(jiān)督人員在復(fù)核一套工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)的一個(gè)缺陷。
審計(jì)監(jiān)督人員在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)該對(duì)審計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)加以評(píng)價(jià)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試支持 “充分性” 證據(jù)，符合性測(cè)試（控制測(cè)試）支持“適當(dāng)性”證據(jù)。樣本與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系支持“相關(guān)性”證據(jù)。當(dāng)一個(gè)從事報(bào)紙廣告的機(jī)構(gòu)要求一項(xiàng)雜志廣告業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)其賬單進(jìn)行分層抽樣，這就是相關(guān)性證據(jù)的一個(gè)例子。當(dāng)審計(jì)師通過與該公司的廣告經(jīng)理、產(chǎn)品營銷經(jīng)理和主要客戶進(jìn)行訪談，從而就決定合同的適當(dāng)性以及是否遵守公平交易法規(guī)，這就是“非充分”證據(jù)。審計(jì)師還應(yīng)該與律師進(jìn)行商談。