1. 評估證據(jù)的相關性、充分性和證明力
1.1. 審計證據(jù)的評估標準
1.1.1. 《標準》對審計證據(jù)的標準作了說明，內(nèi)部審計師應該收集充分的（sufficient）、可靠的（reliable）、相關的（relevant）和有用的（useful）證據(jù)來實現(xiàn)審計業(yè)務目標。
決定審計證據(jù)是否具有證明力，需要內(nèi)部審計師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內(nèi)部審計師的經(jīng)驗、教育程度以及其他一些個性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
充分的（sufficient）是指審計證據(jù)是真實的、恰當?shù)暮陀姓f服力的，可使一個謹慎精明的人能夠得出與內(nèi)部審計師相同的結論。最關鍵的問題是：在不同的審計環(huán)境中，審計證據(jù)都需要具有與其相適應的說服力。同時，審計證據(jù)的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因為一些因素，如擁有的知識范圍、偏見等，而存在差異。因此，內(nèi)部審計師不僅要收集充分的審計證據(jù)，而且還應該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計證據(jù)。
可靠的（reliable）是指審計證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計師通過運用適當?shù)膶徲嫾夹g所能得到的的審計證據(jù)。特別地，當審計證據(jù)能夠被其他人或事物所驗證，則說明它是可靠的。可靠的審計證據(jù)意味著是有效的審計證據(jù)，其準確代表了被觀察事項的真相。
審計證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認為原始文件比復印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。
相關的（relevant）是指審計證據(jù)能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并且與審計目標相一致。相關性要求審計證據(jù)與其要證明的事項之間具有一定的邏輯關系。收集相關的審計證據(jù)應該在審計目標和審計范圍所涉及的事項中進行。
有用的（useful）是指審計證據(jù)能夠幫助組織實現(xiàn)其目標。組織的最終目標就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價值。因此，收集的審計證據(jù)必須與內(nèi)部審計的目標相一致，即能夠為組織增值，促進組織改善經(jīng)營管理，并且?guī)椭M織實現(xiàn)其目標。
無論如何，風險差異決定了審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風險越大，所需要的審計證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。
1.1.1. “審計證據(jù)的適當性”是指審計證據(jù)的說服力（充分性）、相關性和證明力。
實務公告中指出：“信息應該為業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議提供充分、有力、相關和有用的堅實基礎。充分的信息是指信息忠于事實、恰當、具有說服力。在擁有此種信息的情況下，任何謹慎的知情人都會得出與審計師相同的結論。有力的信息是指信息可靠，而且能通過運用相應的業(yè)務技術而獲取。相關的證據(jù)是指信息能夠支持業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議，并與審計目標保持一致。信息是解決問題的關鍵所在。制定決策是利用信息來解決當前的問題。有用的信息需要滿足一定的質(zhì)量特性，比如可獲取性、及時性、準確性和相關性。”
所有審計證據(jù)應該滿足三個標準，即：充分性、勝任性（competent）和相關性。以事實為依據(jù)的證據(jù)是充分的。勝任的證據(jù)是可靠的證據(jù)?！跋嚓P性”是指信息和用途之間的關系。當審計證據(jù)不能夠滿足上述三條標準時，需要附加（佐證）證據(jù)才能形成審計意見（參見下表）。
下面的討論哪些是充分的、相關的和可靠的證據(jù)，可以用來支持其審計發(fā)現(xiàn)和審計結論。
當有足夠的證據(jù)來支持審計師的結論時，審計證據(jù)是充分的。在確定審計證據(jù)的充分性時，提出下列問題可能會有所幫助：是否有足夠的證據(jù)說服一個理性的人相信審計發(fā)現(xiàn)的有效性？評價審計證據(jù)的"充分性"的一個關鍵因素是必須有足夠的說服力使得一個謹慎的人得出同樣的結論。
因此，充分性與審計證據(jù)的說服力有關。在適當?shù)臈l件下，可運用統(tǒng)計方法來確定審計證據(jù)的充分性。當采用抽樣方法時，審計證據(jù)的充分性意味著應該合理的保證抽取的樣本能夠代表總體。單純的對被審計單位進行訪談不能提供充分的審計證據(jù)。
下面是充分性證據(jù)的一些例子：
¡ 通過實地觀察來驗證現(xiàn)場的固定資產(chǎn)的數(shù)量，可以提供關于現(xiàn)場資產(chǎn)數(shù)量的最有說服力的證據(jù)。
¡ 利用測試數(shù)據(jù)，審計師通過計算機工資系統(tǒng)進行常規(guī)的和非典型的交易過程，用來測試正常工資和加班費數(shù)量的計算。如果測試數(shù)據(jù)的結果和預先設定或預期結果一致，可以為控制的存在性提供充分、可靠的證據(jù)。
¡ 能夠為貸款的可收回性提供說服力的證據(jù)的審計程序，是檢查其作為擔保的房地產(chǎn)的最近的、獨立評估文件。
¡ 關于進料供應的計數(shù)是由驗收部門確定，說服力的證據(jù)是審計師在審計期間進行定期的觀察。
¡ “直接從客戶那里收到的肯定性函證”是對應收賬款的存在性和價值的說服力的證據(jù)。
¡ 如果審計目標是獲取證據(jù)表明由供應商開出的某張?zhí)囟ㄖ币呀?jīng)付款，說服力的證據(jù)是檢查供應商那里的銷賬以及所附的發(fā)貨單，包括審計師直接從銀行收到的結算清單。
¡ 如果審計師想確定一個倉庫里存貨的存在性，說服力的證據(jù)是實地觀察該倉庫中的存貨。
¡ 外部編制的文件（如發(fā)票）可以為資產(chǎn)價值提供說服力的證據(jù)。
當某一審計證據(jù)與審計發(fā)現(xiàn)之間存在有邏輯的、合理的關系時，用于支持審計發(fā)現(xiàn)的證據(jù)是相關的。相關的證據(jù)與審計目標是一致的，并且支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。如果審計證據(jù)與事實相符，則該證據(jù)是勝任（competent）的。一份有原始簽名的文件是“勝任”的證據(jù)，但原件的復印件不能提供可靠的證據(jù)。既可以獲取又可信的證據(jù)才是勝任的。勝任的信息是可信賴的，并且可以通過適當?shù)膶徲嫵绦颢@得的信息。
下列假定在判斷審計證據(jù)的可靠性時是有用的。但是，這些假定本身并不是決定可靠性的充分條件。
¡ 通過可信賴的、獨立渠道獲取的證據(jù)比來自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠。外部證據(jù)對審計結論的影響。
¡ 當存在有效的管理控制系統(tǒng)時產(chǎn)生的證據(jù)，比控制薄弱或根本不存在的情況下獲取的證據(jù)更加可靠。
¡ 審計師通過實地檢查、觀察、計算和監(jiān)督等方法直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更加可靠。外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的一個例子是，審計師審核了計數(shù)表、存貨打印輸出表、以及上一次在調(diào)查實物存貨短缺的原因時所作的備忘錄。
下面是一些可靠證據(jù)的例子：
¡ 應收賬款部分的審計目標是確定在批準賒銷時是否遵循了規(guī)定的標準流程。能夠提供最可靠的證據(jù)的審計程序，是從賒銷申請中篩選一個統(tǒng)計樣本，并測試它們是否遵循規(guī)定的程序。
¡ 確定存貨的所屬公司的最“可信”（可靠）證據(jù)是賣方開具的已付款發(fā)票。
¡ 某公司與其主要供應商之間出現(xiàn)了合同糾紛。為了解決這一糾紛，最可靠的證據(jù)就是初始合同。
¡ 對應收賬款的肯定性回函結果的確認是證明該應收賬款確實存在的最可靠證據(jù)。
¡ 要確定賬面銷售是否是有效的，最"可靠"的證據(jù)是查看發(fā)貨文件、獨立的貨運清單，以及貨物發(fā)票。
¡ 當審計師認為必要時，應該從被審計單位的管理*那里獲取關于審計證據(jù)的可靠性的書面聲明。書面聲明通常是對向?qū)徲嫀熥龀龅目陬^聲明的確認，表明和記錄這種聲明的持續(xù)有效性，以此來減少雙方對所聲明的事項產(chǎn)生誤解的可能性。
¡ 相關審計證據(jù)的例子是應收賬款的賬齡，可以為應收賬款的有效性提供相關的證據(jù)，還有壞賬準備賬戶也是如此。
1.1. 審計證據(jù)的評估標準
1.1.1. 《標準》對審計證據(jù)的標準作了說明，內(nèi)部審計師應該收集充分的（sufficient）、可靠的（reliable）、相關的（relevant）和有用的（useful）證據(jù)來實現(xiàn)審計業(yè)務目標。
決定審計證據(jù)是否具有證明力，需要內(nèi)部審計師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內(nèi)部審計師的經(jīng)驗、教育程度以及其他一些個性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
充分的（sufficient）是指審計證據(jù)是真實的、恰當?shù)暮陀姓f服力的，可使一個謹慎精明的人能夠得出與內(nèi)部審計師相同的結論。最關鍵的問題是：在不同的審計環(huán)境中，審計證據(jù)都需要具有與其相適應的說服力。同時，審計證據(jù)的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因為一些因素，如擁有的知識范圍、偏見等，而存在差異。因此，內(nèi)部審計師不僅要收集充分的審計證據(jù)，而且還應該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計證據(jù)。
可靠的（reliable）是指審計證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計師通過運用適當?shù)膶徲嫾夹g所能得到的的審計證據(jù)。特別地，當審計證據(jù)能夠被其他人或事物所驗證，則說明它是可靠的。可靠的審計證據(jù)意味著是有效的審計證據(jù)，其準確代表了被觀察事項的真相。
審計證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認為原始文件比復印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。
相關的（relevant）是指審計證據(jù)能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并且與審計目標相一致。相關性要求審計證據(jù)與其要證明的事項之間具有一定的邏輯關系。收集相關的審計證據(jù)應該在審計目標和審計范圍所涉及的事項中進行。
有用的（useful）是指審計證據(jù)能夠幫助組織實現(xiàn)其目標。組織的最終目標就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價值。因此，收集的審計證據(jù)必須與內(nèi)部審計的目標相一致，即能夠為組織增值，促進組織改善經(jīng)營管理，并且?guī)椭M織實現(xiàn)其目標。
無論如何，風險差異決定了審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風險越大，所需要的審計證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。
1.1.1. “審計證據(jù)的適當性”是指審計證據(jù)的說服力（充分性）、相關性和證明力。
實務公告中指出：“信息應該為業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議提供充分、有力、相關和有用的堅實基礎。充分的信息是指信息忠于事實、恰當、具有說服力。在擁有此種信息的情況下，任何謹慎的知情人都會得出與審計師相同的結論。有力的信息是指信息可靠，而且能通過運用相應的業(yè)務技術而獲取。相關的證據(jù)是指信息能夠支持業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議，并與審計目標保持一致。信息是解決問題的關鍵所在。制定決策是利用信息來解決當前的問題。有用的信息需要滿足一定的質(zhì)量特性，比如可獲取性、及時性、準確性和相關性。”
所有審計證據(jù)應該滿足三個標準，即：充分性、勝任性（competent）和相關性。以事實為依據(jù)的證據(jù)是充分的。勝任的證據(jù)是可靠的證據(jù)?！跋嚓P性”是指信息和用途之間的關系。當審計證據(jù)不能夠滿足上述三條標準時，需要附加（佐證）證據(jù)才能形成審計意見（參見下表）。
下面的討論哪些是充分的、相關的和可靠的證據(jù)，可以用來支持其審計發(fā)現(xiàn)和審計結論。
當有足夠的證據(jù)來支持審計師的結論時，審計證據(jù)是充分的。在確定審計證據(jù)的充分性時，提出下列問題可能會有所幫助：是否有足夠的證據(jù)說服一個理性的人相信審計發(fā)現(xiàn)的有效性？評價審計證據(jù)的"充分性"的一個關鍵因素是必須有足夠的說服力使得一個謹慎的人得出同樣的結論。
因此，充分性與審計證據(jù)的說服力有關。在適當?shù)臈l件下，可運用統(tǒng)計方法來確定審計證據(jù)的充分性。當采用抽樣方法時，審計證據(jù)的充分性意味著應該合理的保證抽取的樣本能夠代表總體。單純的對被審計單位進行訪談不能提供充分的審計證據(jù)。
下面是充分性證據(jù)的一些例子：
¡ 通過實地觀察來驗證現(xiàn)場的固定資產(chǎn)的數(shù)量，可以提供關于現(xiàn)場資產(chǎn)數(shù)量的最有說服力的證據(jù)。
¡ 利用測試數(shù)據(jù)，審計師通過計算機工資系統(tǒng)進行常規(guī)的和非典型的交易過程，用來測試正常工資和加班費數(shù)量的計算。如果測試數(shù)據(jù)的結果和預先設定或預期結果一致，可以為控制的存在性提供充分、可靠的證據(jù)。
¡ 能夠為貸款的可收回性提供說服力的證據(jù)的審計程序，是檢查其作為擔保的房地產(chǎn)的最近的、獨立評估文件。
¡ 關于進料供應的計數(shù)是由驗收部門確定，說服力的證據(jù)是審計師在審計期間進行定期的觀察。
¡ “直接從客戶那里收到的肯定性函證”是對應收賬款的存在性和價值的說服力的證據(jù)。
¡ 如果審計目標是獲取證據(jù)表明由供應商開出的某張?zhí)囟ㄖ币呀?jīng)付款，說服力的證據(jù)是檢查供應商那里的銷賬以及所附的發(fā)貨單，包括審計師直接從銀行收到的結算清單。
¡ 如果審計師想確定一個倉庫里存貨的存在性，說服力的證據(jù)是實地觀察該倉庫中的存貨。
¡ 外部編制的文件（如發(fā)票）可以為資產(chǎn)價值提供說服力的證據(jù)。
當某一審計證據(jù)與審計發(fā)現(xiàn)之間存在有邏輯的、合理的關系時，用于支持審計發(fā)現(xiàn)的證據(jù)是相關的。相關的證據(jù)與審計目標是一致的，并且支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。如果審計證據(jù)與事實相符，則該證據(jù)是勝任（competent）的。一份有原始簽名的文件是“勝任”的證據(jù)，但原件的復印件不能提供可靠的證據(jù)。既可以獲取又可信的證據(jù)才是勝任的。勝任的信息是可信賴的，并且可以通過適當?shù)膶徲嫵绦颢@得的信息。
下列假定在判斷審計證據(jù)的可靠性時是有用的。但是，這些假定本身并不是決定可靠性的充分條件。
¡ 通過可信賴的、獨立渠道獲取的證據(jù)比來自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠。外部證據(jù)對審計結論的影響。
¡ 當存在有效的管理控制系統(tǒng)時產(chǎn)生的證據(jù)，比控制薄弱或根本不存在的情況下獲取的證據(jù)更加可靠。
¡ 審計師通過實地檢查、觀察、計算和監(jiān)督等方法直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更加可靠。外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的一個例子是，審計師審核了計數(shù)表、存貨打印輸出表、以及上一次在調(diào)查實物存貨短缺的原因時所作的備忘錄。
下面是一些可靠證據(jù)的例子：
¡ 應收賬款部分的審計目標是確定在批準賒銷時是否遵循了規(guī)定的標準流程。能夠提供最可靠的證據(jù)的審計程序，是從賒銷申請中篩選一個統(tǒng)計樣本，并測試它們是否遵循規(guī)定的程序。
¡ 確定存貨的所屬公司的最“可信”（可靠）證據(jù)是賣方開具的已付款發(fā)票。
¡ 某公司與其主要供應商之間出現(xiàn)了合同糾紛。為了解決這一糾紛，最可靠的證據(jù)就是初始合同。
¡ 對應收賬款的肯定性回函結果的確認是證明該應收賬款確實存在的最可靠證據(jù)。
¡ 要確定賬面銷售是否是有效的，最"可靠"的證據(jù)是查看發(fā)貨文件、獨立的貨運清單，以及貨物發(fā)票。
¡ 當審計師認為必要時，應該從被審計單位的管理*那里獲取關于審計證據(jù)的可靠性的書面聲明。書面聲明通常是對向?qū)徲嫀熥龀龅目陬^聲明的確認，表明和記錄這種聲明的持續(xù)有效性，以此來減少雙方對所聲明的事項產(chǎn)生誤解的可能性。
¡ 相關審計證據(jù)的例子是應收賬款的賬齡，可以為應收賬款的有效性提供相關的證據(jù)，還有壞賬準備賬戶也是如此。