1. 評估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力
1.1. 審計證據(jù)的評估標(biāo)準(zhǔn)
1.1.1. 《標(biāo)準(zhǔn)》對審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作了說明，內(nèi)部審計師應(yīng)該收集充分的（sufficient）、可靠的（reliable）、相關(guān)的（relevant）和有用的（useful）證據(jù)來實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)目標(biāo)。
決定審計證據(jù)是否具有證明力，需要內(nèi)部審計師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認(rèn)定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內(nèi)部審計師的經(jīng)驗、教育程度以及其他一些個性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
充分的（sufficient）是指審計證據(jù)是真實的、恰當(dāng)?shù)暮陀姓f服力的，可使一個謹(jǐn)慎精明的人能夠得出與內(nèi)部審計師相同的結(jié)論。最關(guān)鍵的問題是：在不同的審計環(huán)境中，審計證據(jù)都需要具有與其相適應(yīng)的說服力。同時，審計證據(jù)的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因為一些因素，如擁有的知識范圍、偏見等，而存在差異。因此，內(nèi)部審計師不僅要收集充分的審計證據(jù)，而且還應(yīng)該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計證據(jù)。
可靠的（reliable）是指審計證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計師通過運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)所能得到的的審計證據(jù)。特別地，當(dāng)審計證據(jù)能夠被其他人或事物所驗證，則說明它是可靠的?？煽康膶徲嬜C據(jù)意味著是有效的審計證據(jù)，其準(zhǔn)確代表了被觀察事項的真相。
審計證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。
相關(guān)的（relevant）是指審計證據(jù)能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并且與審計目標(biāo)相一致。相關(guān)性要求審計證據(jù)與其要證明的事項之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計證據(jù)應(yīng)該在審計目標(biāo)和審計范圍所涉及的事項中進(jìn)行。
有用的（useful）是指審計證據(jù)能夠幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。組織的最終目標(biāo)就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價值。因此，收集的審計證據(jù)必須與內(nèi)部審計的目標(biāo)相一致，即能夠為組織增值，促進(jìn)組織改善經(jīng)營管理，并且?guī)椭M織實現(xiàn)其目標(biāo)。
無論如何，風(fēng)險差異決定了審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風(fēng)險越大，所需要的審計證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。
1.1.1. “審計證據(jù)的適當(dāng)性”是指審計證據(jù)的說服力（充分性）、相關(guān)性和證明力。
實務(wù)公告中指出：“信息應(yīng)該為業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議提供充分、有力、相關(guān)和有用的堅實基礎(chǔ)。充分的信息是指信息忠于事實、恰當(dāng)、具有說服力。在擁有此種信息的情況下，任何謹(jǐn)慎的知情人都會得出與審計師相同的結(jié)論。有力的信息是指信息可靠，而且能通過運(yùn)用相應(yīng)的業(yè)務(wù)技術(shù)而獲取。相關(guān)的證據(jù)是指信息能夠支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議，并與審計目標(biāo)保持一致。信息是解決問題的關(guān)鍵所在。制定決策是利用信息來解決當(dāng)前的問題。有用的信息需要滿足一定的質(zhì)量特性，比如可獲取性、及時性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性?！?BR> 所有審計證據(jù)應(yīng)該滿足三個標(biāo)準(zhǔn)，即：充分性、勝任性（competent）和相關(guān)性。以事實為依據(jù)的證據(jù)是充分的。勝任的證據(jù)是可靠的證據(jù)。“相關(guān)性”是指信息和用途之間的關(guān)系。當(dāng)審計證據(jù)不能夠滿足上述三條標(biāo)準(zhǔn)時，需要附加（佐證）證據(jù)才能形成審計意見（參見下表）。
下面的討論哪些是充分的、相關(guān)的和可靠的證據(jù)，可以用來支持其審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論。
當(dāng)有足夠的證據(jù)來支持審計師的結(jié)論時，審計證據(jù)是充分的。在確定審計證據(jù)的充分性時，提出下列問題可能會有所幫助：是否有足夠的證據(jù)說服一個理性的人相信審計發(fā)現(xiàn)的有效性？評價審計證據(jù)的"充分性"的一個關(guān)鍵因素是必須有足夠的說服力使得一個謹(jǐn)慎的人得出同樣的結(jié)論。
因此，充分性與審計證據(jù)的說服力有關(guān)。在適當(dāng)?shù)臈l件下，可運(yùn)用統(tǒng)計方法來確定審計證據(jù)的充分性。當(dāng)采用抽樣方法時，審計證據(jù)的充分性意味著應(yīng)該合理的保證抽取的樣本能夠代表總體。單純的對被審計單位進(jìn)行訪談不能提供充分的審計證據(jù)。
下面是充分性證據(jù)的一些例子：
¡ 通過實地觀察來驗證現(xiàn)場的固定資產(chǎn)的數(shù)量，可以提供關(guān)于現(xiàn)場資產(chǎn)數(shù)量的最有說服力的證據(jù)。
¡ 利用測試數(shù)據(jù)，審計師通過計算機(jī)工資系統(tǒng)進(jìn)行常規(guī)的和非典型的交易過程，用來測試正常工資和加班費(fèi)數(shù)量的計算。如果測試數(shù)據(jù)的結(jié)果和預(yù)先設(shè)定或預(yù)期結(jié)果一致，可以為控制的存在性提供充分、可靠的證據(jù)。
¡ 能夠為貸款的可收回性提供說服力的證據(jù)的審計程序，是檢查其作為擔(dān)保的房地產(chǎn)的最近的、獨(dú)立評估文件。
¡ 關(guān)于進(jìn)料供應(yīng)的計數(shù)是由驗收部門確定，說服力的證據(jù)是審計師在審計期間進(jìn)行定期的觀察。
¡ “直接從客戶那里收到的肯定性函證”是對應(yīng)收賬款的存在性和價值的說服力的證據(jù)。
¡ 如果審計目標(biāo)是獲取證據(jù)表明由供應(yīng)商開出的某張?zhí)囟ㄖ币呀?jīng)付款，說服力的證據(jù)是檢查供應(yīng)商那里的銷賬以及所附的發(fā)貨單，包括審計師直接從銀行收到的結(jié)算清單。
¡ 如果審計師想確定一個倉庫里存貨的存在性，說服力的證據(jù)是實地觀察該倉庫中的存貨。
¡ 外部編制的文件（如發(fā)票）可以為資產(chǎn)價值提供說服力的證據(jù)。
當(dāng)某一審計證據(jù)與審計發(fā)現(xiàn)之間存在有邏輯的、合理的關(guān)系時，用于支持審計發(fā)現(xiàn)的證據(jù)是相關(guān)的。相關(guān)的證據(jù)與審計目標(biāo)是一致的，并且支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。如果審計證據(jù)與事實相符，則該證據(jù)是勝任（competent）的。一份有原始簽名的文件是“勝任”的證據(jù)，但原件的復(fù)印件不能提供可靠的證據(jù)。既可以獲取又可信的證據(jù)才是勝任的。勝任的信息是可信賴的，并且可以通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颢@得的信息。
下列假定在判斷審計證據(jù)的可靠性時是有用的。但是，這些假定本身并不是決定可靠性的充分條件。
¡ 通過可信賴的、獨(dú)立渠道獲取的證據(jù)比來自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠。外部證據(jù)對審計結(jié)論的影響。
¡ 當(dāng)存在有效的管理控制系統(tǒng)時產(chǎn)生的證據(jù)，比控制薄弱或根本不存在的情況下獲取的證據(jù)更加可靠。
¡ 審計師通過實地檢查、觀察、計算和監(jiān)督等方法直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更加可靠。外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的一個例子是，審計師審核了計數(shù)表、存貨打印輸出表、以及上一次在調(diào)查實物存貨短缺的原因時所作的備忘錄。
下面是一些可靠證據(jù)的例子：
¡ 應(yīng)收賬款部分的審計目標(biāo)是確定在批準(zhǔn)賒銷時是否遵循了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)流程。能夠提供最可靠的證據(jù)的審計程序，是從賒銷申請中篩選一個統(tǒng)計樣本，并測試它們是否遵循規(guī)定的程序。
¡ 確定存貨的所屬公司的最“可信”（可靠）證據(jù)是賣方開具的已付款發(fā)票。
¡ 某公司與其主要供應(yīng)商之間出現(xiàn)了合同糾紛。為了解決這一糾紛，最可靠的證據(jù)就是初始合同。
¡ 對應(yīng)收賬款的肯定性回函結(jié)果的確認(rèn)是證明該應(yīng)收賬款確實存在的最可靠證據(jù)。
¡ 要確定賬面銷售是否是有效的，最"可靠"的證據(jù)是查看發(fā)貨文件、獨(dú)立的貨運(yùn)清單，以及貨物發(fā)票。
¡ 當(dāng)審計師認(rèn)為必要時，應(yīng)該從被審計單位的管理*那里獲取關(guān)于審計證據(jù)的可靠性的書面聲明。書面聲明通常是對向?qū)徲嫀熥龀龅目陬^聲明的確認(rèn)，表明和記錄這種聲明的持續(xù)有效性，以此來減少雙方對所聲明的事項產(chǎn)生誤解的可能性。
¡ 相關(guān)審計證據(jù)的例子是應(yīng)收賬款的賬齡，可以為應(yīng)收賬款的有效性提供相關(guān)的證據(jù)，還有壞賬準(zhǔn)備賬戶也是如此。
1.1. 審計證據(jù)的評估標(biāo)準(zhǔn)
1.1.1. 《標(biāo)準(zhǔn)》對審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作了說明，內(nèi)部審計師應(yīng)該收集充分的（sufficient）、可靠的（reliable）、相關(guān)的（relevant）和有用的（useful）證據(jù)來實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)目標(biāo)。
決定審計證據(jù)是否具有證明力，需要內(nèi)部審計師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認(rèn)定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內(nèi)部審計師的經(jīng)驗、教育程度以及其他一些個性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
充分的（sufficient）是指審計證據(jù)是真實的、恰當(dāng)?shù)暮陀姓f服力的，可使一個謹(jǐn)慎精明的人能夠得出與內(nèi)部審計師相同的結(jié)論。最關(guān)鍵的問題是：在不同的審計環(huán)境中，審計證據(jù)都需要具有與其相適應(yīng)的說服力。同時，審計證據(jù)的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因為一些因素，如擁有的知識范圍、偏見等，而存在差異。因此，內(nèi)部審計師不僅要收集充分的審計證據(jù)，而且還應(yīng)該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計證據(jù)。
可靠的（reliable）是指審計證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計師通過運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)所能得到的的審計證據(jù)。特別地，當(dāng)審計證據(jù)能夠被其他人或事物所驗證，則說明它是可靠的?？煽康膶徲嬜C據(jù)意味著是有效的審計證據(jù)，其準(zhǔn)確代表了被觀察事項的真相。
審計證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。
相關(guān)的（relevant）是指審計證據(jù)能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并且與審計目標(biāo)相一致。相關(guān)性要求審計證據(jù)與其要證明的事項之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計證據(jù)應(yīng)該在審計目標(biāo)和審計范圍所涉及的事項中進(jìn)行。
有用的（useful）是指審計證據(jù)能夠幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。組織的最終目標(biāo)就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價值。因此，收集的審計證據(jù)必須與內(nèi)部審計的目標(biāo)相一致，即能夠為組織增值，促進(jìn)組織改善經(jīng)營管理，并且?guī)椭M織實現(xiàn)其目標(biāo)。
無論如何，風(fēng)險差異決定了審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風(fēng)險越大，所需要的審計證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。
1.1.1. “審計證據(jù)的適當(dāng)性”是指審計證據(jù)的說服力（充分性）、相關(guān)性和證明力。
實務(wù)公告中指出：“信息應(yīng)該為業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議提供充分、有力、相關(guān)和有用的堅實基礎(chǔ)。充分的信息是指信息忠于事實、恰當(dāng)、具有說服力。在擁有此種信息的情況下，任何謹(jǐn)慎的知情人都會得出與審計師相同的結(jié)論。有力的信息是指信息可靠，而且能通過運(yùn)用相應(yīng)的業(yè)務(wù)技術(shù)而獲取。相關(guān)的證據(jù)是指信息能夠支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議，并與審計目標(biāo)保持一致。信息是解決問題的關(guān)鍵所在。制定決策是利用信息來解決當(dāng)前的問題。有用的信息需要滿足一定的質(zhì)量特性，比如可獲取性、及時性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性?！?BR> 所有審計證據(jù)應(yīng)該滿足三個標(biāo)準(zhǔn)，即：充分性、勝任性（competent）和相關(guān)性。以事實為依據(jù)的證據(jù)是充分的。勝任的證據(jù)是可靠的證據(jù)。“相關(guān)性”是指信息和用途之間的關(guān)系。當(dāng)審計證據(jù)不能夠滿足上述三條標(biāo)準(zhǔn)時，需要附加（佐證）證據(jù)才能形成審計意見（參見下表）。
下面的討論哪些是充分的、相關(guān)的和可靠的證據(jù)，可以用來支持其審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論。
當(dāng)有足夠的證據(jù)來支持審計師的結(jié)論時，審計證據(jù)是充分的。在確定審計證據(jù)的充分性時，提出下列問題可能會有所幫助：是否有足夠的證據(jù)說服一個理性的人相信審計發(fā)現(xiàn)的有效性？評價審計證據(jù)的"充分性"的一個關(guān)鍵因素是必須有足夠的說服力使得一個謹(jǐn)慎的人得出同樣的結(jié)論。
因此，充分性與審計證據(jù)的說服力有關(guān)。在適當(dāng)?shù)臈l件下，可運(yùn)用統(tǒng)計方法來確定審計證據(jù)的充分性。當(dāng)采用抽樣方法時，審計證據(jù)的充分性意味著應(yīng)該合理的保證抽取的樣本能夠代表總體。單純的對被審計單位進(jìn)行訪談不能提供充分的審計證據(jù)。
下面是充分性證據(jù)的一些例子：
¡ 通過實地觀察來驗證現(xiàn)場的固定資產(chǎn)的數(shù)量，可以提供關(guān)于現(xiàn)場資產(chǎn)數(shù)量的最有說服力的證據(jù)。
¡ 利用測試數(shù)據(jù)，審計師通過計算機(jī)工資系統(tǒng)進(jìn)行常規(guī)的和非典型的交易過程，用來測試正常工資和加班費(fèi)數(shù)量的計算。如果測試數(shù)據(jù)的結(jié)果和預(yù)先設(shè)定或預(yù)期結(jié)果一致，可以為控制的存在性提供充分、可靠的證據(jù)。
¡ 能夠為貸款的可收回性提供說服力的證據(jù)的審計程序，是檢查其作為擔(dān)保的房地產(chǎn)的最近的、獨(dú)立評估文件。
¡ 關(guān)于進(jìn)料供應(yīng)的計數(shù)是由驗收部門確定，說服力的證據(jù)是審計師在審計期間進(jìn)行定期的觀察。
¡ “直接從客戶那里收到的肯定性函證”是對應(yīng)收賬款的存在性和價值的說服力的證據(jù)。
¡ 如果審計目標(biāo)是獲取證據(jù)表明由供應(yīng)商開出的某張?zhí)囟ㄖ币呀?jīng)付款，說服力的證據(jù)是檢查供應(yīng)商那里的銷賬以及所附的發(fā)貨單，包括審計師直接從銀行收到的結(jié)算清單。
¡ 如果審計師想確定一個倉庫里存貨的存在性，說服力的證據(jù)是實地觀察該倉庫中的存貨。
¡ 外部編制的文件（如發(fā)票）可以為資產(chǎn)價值提供說服力的證據(jù)。
當(dāng)某一審計證據(jù)與審計發(fā)現(xiàn)之間存在有邏輯的、合理的關(guān)系時，用于支持審計發(fā)現(xiàn)的證據(jù)是相關(guān)的。相關(guān)的證據(jù)與審計目標(biāo)是一致的，并且支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。如果審計證據(jù)與事實相符，則該證據(jù)是勝任（competent）的。一份有原始簽名的文件是“勝任”的證據(jù)，但原件的復(fù)印件不能提供可靠的證據(jù)。既可以獲取又可信的證據(jù)才是勝任的。勝任的信息是可信賴的，并且可以通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颢@得的信息。
下列假定在判斷審計證據(jù)的可靠性時是有用的。但是，這些假定本身并不是決定可靠性的充分條件。
¡ 通過可信賴的、獨(dú)立渠道獲取的證據(jù)比來自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠。外部證據(jù)對審計結(jié)論的影響。
¡ 當(dāng)存在有效的管理控制系統(tǒng)時產(chǎn)生的證據(jù)，比控制薄弱或根本不存在的情況下獲取的證據(jù)更加可靠。
¡ 審計師通過實地檢查、觀察、計算和監(jiān)督等方法直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更加可靠。外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的一個例子是，審計師審核了計數(shù)表、存貨打印輸出表、以及上一次在調(diào)查實物存貨短缺的原因時所作的備忘錄。
下面是一些可靠證據(jù)的例子：
¡ 應(yīng)收賬款部分的審計目標(biāo)是確定在批準(zhǔn)賒銷時是否遵循了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)流程。能夠提供最可靠的證據(jù)的審計程序，是從賒銷申請中篩選一個統(tǒng)計樣本，并測試它們是否遵循規(guī)定的程序。
¡ 確定存貨的所屬公司的最“可信”（可靠）證據(jù)是賣方開具的已付款發(fā)票。
¡ 某公司與其主要供應(yīng)商之間出現(xiàn)了合同糾紛。為了解決這一糾紛，最可靠的證據(jù)就是初始合同。
¡ 對應(yīng)收賬款的肯定性回函結(jié)果的確認(rèn)是證明該應(yīng)收賬款確實存在的最可靠證據(jù)。
¡ 要確定賬面銷售是否是有效的，最"可靠"的證據(jù)是查看發(fā)貨文件、獨(dú)立的貨運(yùn)清單，以及貨物發(fā)票。
¡ 當(dāng)審計師認(rèn)為必要時，應(yīng)該從被審計單位的管理*那里獲取關(guān)于審計證據(jù)的可靠性的書面聲明。書面聲明通常是對向?qū)徲嫀熥龀龅目陬^聲明的確認(rèn)，表明和記錄這種聲明的持續(xù)有效性，以此來減少雙方對所聲明的事項產(chǎn)生誤解的可能性。
¡ 相關(guān)審計證據(jù)的例子是應(yīng)收賬款的賬齡，可以為應(yīng)收賬款的有效性提供相關(guān)的證據(jù)，還有壞賬準(zhǔn)備賬戶也是如此。