1.1. 按證據(jù)來源分類
¡ 內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)樗紫扔杀粚徲?jì)單位記錄而成，后又由被審計(jì)單位處理和保存。
¡ 內(nèi)——外證據(jù)：形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動過程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)——外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計(jì)單位，所以都會受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)——外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。
¡ 外——內(nèi)證據(jù)：形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因?yàn)槭峭獠繂挝痪幹频?，因而增?qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計(jì)單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外——內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。
¡ 外部證據(jù)：形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來源于獨(dú)立的第三方時，被審計(jì)單位就沒有機(jī)會修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢回函。
證據(jù)類型
產(chǎn) 生
保 管
可信度
外部證據(jù)
外 部
外 部
高
外－內(nèi)證據(jù)
外 部
內(nèi) 部
較 高
內(nèi)－外證據(jù)
內(nèi) 部
外 部
中 等
內(nèi)部證據(jù)
內(nèi) 部
內(nèi) 部
低
1.2. 按證據(jù)特征分類
¡ 實(shí)物證據(jù)（Physical information）：指內(nèi)部審計(jì)師通過對人、財、物和活動的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場。
¡ 證明證據(jù)（Testimonial information）：指被審計(jì)單位的個人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢問或在面談時所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。
¡ 文件證據(jù)（Documentary information）：是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會計(jì)記錄、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項(xiàng)目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。
¡ 分析證據(jù)（Analytical information）：是內(nèi)部審計(jì)師通過分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。
1.1. 按審計(jì)證據(jù)的說服力程度分類
¡ 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以認(rèn)為通過親自盤點(diǎn)獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。
¡ 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，通過與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗(yàn)證。
¡ 無證明力證據(jù)（No reliance information）意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計(jì)師不能依靠其作出審計(jì)決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助內(nèi)部審計(jì)師獲取有價值的信息。例如，通過與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些線索。
通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨(dú)立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實(shí)的證據(jù)具有較強(qiáng)的說服力。
1.2. 按審計(jì)證據(jù)的法律概念分類
注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對內(nèi)部審計(jì)師來說，他（她）需要檢查和評估收集到的任何證據(jù)資料，直至他（她）其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
¡ 直接證據(jù)（direct evidence）是指不需要推測或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。
¡ 旁證（hearsay evidence）是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^交叉檢查（cross—examination）加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說：雇員乙說他看見雇員丙偷了錢。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
¡ 證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence or primary evidence）是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿和最有說服力的審計(jì)證據(jù)。典型的證據(jù)是文件證據(jù)。
¡ 次要證據(jù)（secondary evidence）比證據(jù)的說服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：（1）提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；（2）有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性；（3）對方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。
¡ 意見證據(jù)（opinion evidence）因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄?，所以通常在法庭上不能算作是有用的審?jì)證據(jù)。但是，在所需的知識領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時，專家意見例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項(xiàng)超出了他們的知識范圍；（2）意見是由無偏見的專家提出時，他們才能依賴這樣的意見。
¡ 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)（這些事實(shí)對于所爭議事項(xiàng)非常重要）中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
¡ 確證證據(jù)（conclusive evidence）是指那些不需要任何額外的佐證，可以無可爭辯地推出一個合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
¡ 佐證證據(jù)（corroborative evidence）是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。
¡ 內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)?，F(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)樗紫扔杀粚徲?jì)單位記錄而成，后又由被審計(jì)單位處理和保存。
¡ 內(nèi)——外證據(jù)：形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動過程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)——外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計(jì)單位，所以都會受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)——外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。
¡ 外——內(nèi)證據(jù)：形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因?yàn)槭峭獠繂挝痪幹频?，因而增?qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計(jì)單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外——內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。
¡ 外部證據(jù)：形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來源于獨(dú)立的第三方時，被審計(jì)單位就沒有機(jī)會修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢回函。
證據(jù)類型
產(chǎn) 生
保 管
可信度
外部證據(jù)
外 部
外 部
高
外－內(nèi)證據(jù)
外 部
內(nèi) 部
較 高
內(nèi)－外證據(jù)
內(nèi) 部
外 部
中 等
內(nèi)部證據(jù)
內(nèi) 部
內(nèi) 部
低
1.2. 按證據(jù)特征分類
¡ 實(shí)物證據(jù)（Physical information）：指內(nèi)部審計(jì)師通過對人、財、物和活動的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場。
¡ 證明證據(jù)（Testimonial information）：指被審計(jì)單位的個人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢問或在面談時所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。
¡ 文件證據(jù)（Documentary information）：是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會計(jì)記錄、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項(xiàng)目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。
¡ 分析證據(jù)（Analytical information）：是內(nèi)部審計(jì)師通過分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。
1.1. 按審計(jì)證據(jù)的說服力程度分類
¡ 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以認(rèn)為通過親自盤點(diǎn)獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。
¡ 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，通過與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗(yàn)證。
¡ 無證明力證據(jù)（No reliance information）意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計(jì)師不能依靠其作出審計(jì)決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助內(nèi)部審計(jì)師獲取有價值的信息。例如，通過與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些線索。
通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨(dú)立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實(shí)的證據(jù)具有較強(qiáng)的說服力。
1.2. 按審計(jì)證據(jù)的法律概念分類
注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對內(nèi)部審計(jì)師來說，他（她）需要檢查和評估收集到的任何證據(jù)資料，直至他（她）其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
¡ 直接證據(jù)（direct evidence）是指不需要推測或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。
¡ 旁證（hearsay evidence）是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^交叉檢查（cross—examination）加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說：雇員乙說他看見雇員丙偷了錢。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
¡ 證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence or primary evidence）是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿和最有說服力的審計(jì)證據(jù)。典型的證據(jù)是文件證據(jù)。
¡ 次要證據(jù)（secondary evidence）比證據(jù)的說服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：（1）提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；（2）有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性；（3）對方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。
¡ 意見證據(jù)（opinion evidence）因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄?，所以通常在法庭上不能算作是有用的審?jì)證據(jù)。但是，在所需的知識領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時，專家意見例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項(xiàng)超出了他們的知識范圍；（2）意見是由無偏見的專家提出時，他們才能依賴這樣的意見。
¡ 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)（這些事實(shí)對于所爭議事項(xiàng)非常重要）中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
¡ 確證證據(jù)（conclusive evidence）是指那些不需要任何額外的佐證，可以無可爭辯地推出一個合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
¡ 佐證證據(jù)（corroborative evidence）是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。