1.1.1.1 外部審計(jì)所確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
根據(jù)相關(guān)資料，外部審計(jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)可能確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)因素：
1.管理層的壓力-可能使管理層的部分人員受到影響，為了公司利益或者為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益而錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的情形：
·向分析師、債權(quán)人或股東作出的、實(shí)現(xiàn)明顯不現(xiàn)實(shí)的預(yù)測的承諾。
·依據(jù)過分激進(jìn)的經(jīng)營成果或股票價(jià)格目標(biāo)而定的重要薪酬計(jì)劃（如：獎(jiǎng)金、激勵(lì)計(jì)劃、股票期權(quán)等）
·接受異常高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，包括過度的擴(kuò)張、收購計(jì)劃，特別是在管理層經(jīng)驗(yàn)有限或毫無經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)域
·剝離計(jì)劃（divestiture）、第三方收購公司或者取決于預(yù)測經(jīng)營成果的實(shí)現(xiàn)而簽訂的合同（contract award）。
·因預(yù)期將發(fā)行股票、證券、內(nèi)部人出售股票或者合并而保持較高的股票估價(jià)（stock valuations）的愿望或是壓力。
·高度依賴債務(wù)、難以清償債務(wù)或者容易受利率變化的影響。
·由價(jià)格競爭、市場飽和、利潤下降、顧客需求減少、技術(shù)變化或產(chǎn)品過時(shí)而引起的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力；依賴新生產(chǎn)/服務(wù)線（product/service lines）；對大額研發(fā)或擴(kuò)張資本的需求。
·不良或惡化的財(cái)務(wù)成果（如，經(jīng)營損失、負(fù)現(xiàn)金流量）。
·公司財(cái)務(wù)狀況不良或惡化時(shí)管理（層）人員個(gè)人對公司債務(wù)的擔(dān)保。
·不良財(cái)務(wù)狀況可能導(dǎo)致破產(chǎn)、關(guān)閉、解雇員工、違反喪失贖取權(quán)協(xié)議（foreclosures loan covenant violations）或者與顧客、供應(yīng)商或金融家之間的問題等造成的現(xiàn)時(shí)威脅。
·由于經(jīng)營失敗安全增多和顧客需求銳減而造成的行業(yè)衰落。
·由于新的會計(jì)、法律或監(jiān)管要求（或者違反規(guī)定）、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（exposure）、產(chǎn)品責(zé)任、稅款、保證、自我保險(xiǎn)等造成的對經(jīng)營穩(wěn)定性、獲利能力的威脅。
·對處于關(guān)鍵職位的一名或多名人員的個(gè)人財(cái)務(wù)或生活方式的憂慮；如，由業(yè)務(wù)支出或高薪支持的財(cái)務(wù)困難、與薪酬不匹配的生活方式、過度奢侈的生活方式。來www.Examw.com
2.管理層的機(jī)會--促使管理層（個(gè)人或集體）發(fā)生舞弊的情形：
風(fēng)險(xiǎn)控制中的缺陷
·管理層由一人或一個(gè)小集團(tuán)控制而沒有像董事會或?qū)徲?jì)委員會的有效監(jiān)督這樣的修正控制職能。
·董事會或?qū)徲?jì)委員會對財(cái)務(wù)報(bào)告的不當(dāng)監(jiān)控。
·不良經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括分散經(jīng)營而缺乏適當(dāng)監(jiān)督或者內(nèi)部審計(jì)職能無效。
·關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的不當(dāng)監(jiān)控或不存在有效控制，包括可能易于發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤的領(lǐng)域。
·由于：（a）關(guān)鍵管理崗位上、（b）關(guān)鍵財(cái)務(wù)與會計(jì)崗位上或（c）內(nèi)部審計(jì)方面過多或異常的人員流動、未安排的崗位、缺乏經(jīng)驗(yàn)等造成員工低效（Ineffectiveness）。
·關(guān)鍵管理人員沒有定期休假，特別是在缺乏職責(zé)分工的情況下。
·對金融交易職能（treasury functions）--特別是投資活動（如，與派生金融工具、外幣、商品、利率或所有權(quán)交易相關(guān)）的不當(dāng)監(jiān)督。
其他機(jī)會
·分散的公司決策方法，重大控制是在邊遠(yuǎn)的或是在其他場所作出。
·根據(jù)重要估計(jì)（這些會計(jì)估計(jì)涉及非常主觀的判斷或不確定性，或者在近期可能發(fā)生重大變化）做出會計(jì)估價(jià)。
·界定不明確或過分復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和責(zé)任（如，大量或異常的法律實(shí)體、會計(jì)年末不同的實(shí)體、不明確的職權(quán)系統(tǒng)、無明顯經(jīng)營目的合同安排）；確定股東或關(guān)聯(lián)方身份的困難。
·重要的關(guān)聯(lián)方交易：（a）不是在正常的經(jīng)營過程中發(fā)生。（b）可能涉及利益沖突。（c）可能難以驗(yàn)證其實(shí)質(zhì)或所有權(quán)?；蛘撸╠）涉及與母公司會計(jì)期末不一致的其他實(shí)體。
·將彼此之間有重要業(yè)務(wù)往來的審計(jì)主體的責(zé)任安排其他事務(wù)所承擔(dān)。Assignment to other audit firms of the responsibility for auditing entities that conduct material intercompany transactions with each other.
·可能有助于管理層掩蓋交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的商務(wù)活動（如，軟件業(yè)務(wù)的補(bǔ)充協(xié)議）或復(fù)雜性。
·嚴(yán)格地講可能對正常經(jīng)營活動沒有必要的以及在避稅港/安全港（如，安提瓜島、英屬西印度群島、百慕大、開曼群島、曼恩島、澤西市、格恩西島、列支敦士登、盧森堡、塞舌爾、摩納哥、巴拿馬、瑞士）保存的分類賬或銀行賬戶。
3.管理層的誠信-如果有機(jī)會，管理層（個(gè)人或集體）可能愿意發(fā)生舞弊行為的信號：
·調(diào)查、刑事調(diào)查或已判刑；存在已知的故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的例子、違反證券法舞弊案、違規(guī)行為或其他不當(dāng)行為。
·針對公司提起或威脅要提起的新的重大訴訟、索賠或估價(jià)；或者與以前的訴訟案相關(guān)的事實(shí)的變更。
·由于不遵守法律法規(guī)而可能發(fā)生的重要的違規(guī)行為、不當(dāng)行為或非法行為。
·已知存在敏感的或無憑據(jù)支持的交易。
·挪用資產(chǎn)或其他舞弊指控；與有組織的犯罪行為有關(guān)的傳聞。
·能不能獲得"董事與官員"的責(zé)任保險(xiǎn)范圍，或者，對于組織規(guī)模而言這一范圍的水平明顯不當(dāng)（很低）。
·由管理層的專業(yè)咨詢?nèi)藛T以前對公司提起的訴訟。
·有關(guān)商界對一名或多名管理人員或其關(guān)鍵咨詢?nèi)藛T（律師、銀行、承銷商或其他咨詢?nèi)藛T）的聲譽(yù)表示關(guān)注的情況。
·對變更主要律師、銀行或其他關(guān)鍵的咨詢?nèi)藛T缺乏對此變更令人滿意的解釋。
·經(jīng)常變更審計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所拒絕承接（propose for）審計(jì)業(yè)務(wù)。
缺乏對控制和準(zhǔn)確報(bào)告的考慮或關(guān)注。這部分剩余的因素與管理層對控制和報(bào)告的態(tài)度有關(guān)。
·以不當(dāng)方式追求應(yīng)稅收益最小化。
·非財(cái)務(wù)管理人員參與會計(jì)方法的選擇或重要會計(jì)估計(jì)的確定或者對此有特別濃厚的興趣。
·非常激進(jìn)、自負(fù)的管理風(fēng)格，如：脅迫、不尊重員工、對稅務(wù)機(jī)關(guān)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的無理好斗的態(tài)度 - 包括無視監(jiān)管指令；或者追求在公眾媒體上的知名形象。
·傳輸不當(dāng)價(jià)值觀或道德觀；不能實(shí)施、監(jiān)控并實(shí)施反舞弊計(jì)劃、企業(yè)道德計(jì)劃和員工行為守則。
·管理層愿意為實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使控制人為失效；無視維持嚴(yán)格的控制環(huán)境的重要性；不能更正已報(bào)告的內(nèi)控缺陷。
·關(guān)鍵人員對員工使用信息的異常限制；或者對某一重要經(jīng)營或財(cái)務(wù)職能（如，核算準(zhǔn)備金）實(shí)施專有控制，而幾乎沒有或者根本沒有他人進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核。
·不稱職的會計(jì)、信息技術(shù)或內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)留任。
·近期發(fā)生的"購買審計(jì)意見"行為。
·對收益進(jìn)行重大管理（使化或最小化）的原理。
·很激進(jìn)的會計(jì)政策。
·經(jīng)常就建議調(diào)整事項(xiàng)或其他會計(jì)與報(bào)告事項(xiàng)與外部審計(jì)師（或前任審計(jì)師）發(fā)生爭執(zhí)；對內(nèi)部審計(jì)師的詢問不予理睬；缺乏對重大事項(xiàng)的坦誠、完整和及時(shí)溝通。
·推遲提供信息而不作解釋；試圖無理影響審計(jì)結(jié)果或范圍；或者武斷地確定審計(jì)師完成審計(jì)工作的截止日期
根據(jù)相關(guān)資料，外部審計(jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)可能確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)因素：
1.管理層的壓力-可能使管理層的部分人員受到影響，為了公司利益或者為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益而錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的情形：
·向分析師、債權(quán)人或股東作出的、實(shí)現(xiàn)明顯不現(xiàn)實(shí)的預(yù)測的承諾。
·依據(jù)過分激進(jìn)的經(jīng)營成果或股票價(jià)格目標(biāo)而定的重要薪酬計(jì)劃（如：獎(jiǎng)金、激勵(lì)計(jì)劃、股票期權(quán)等）
·接受異常高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，包括過度的擴(kuò)張、收購計(jì)劃，特別是在管理層經(jīng)驗(yàn)有限或毫無經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)域
·剝離計(jì)劃（divestiture）、第三方收購公司或者取決于預(yù)測經(jīng)營成果的實(shí)現(xiàn)而簽訂的合同（contract award）。
·因預(yù)期將發(fā)行股票、證券、內(nèi)部人出售股票或者合并而保持較高的股票估價(jià)（stock valuations）的愿望或是壓力。
·高度依賴債務(wù)、難以清償債務(wù)或者容易受利率變化的影響。
·由價(jià)格競爭、市場飽和、利潤下降、顧客需求減少、技術(shù)變化或產(chǎn)品過時(shí)而引起的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力；依賴新生產(chǎn)/服務(wù)線（product/service lines）；對大額研發(fā)或擴(kuò)張資本的需求。
·不良或惡化的財(cái)務(wù)成果（如，經(jīng)營損失、負(fù)現(xiàn)金流量）。
·公司財(cái)務(wù)狀況不良或惡化時(shí)管理（層）人員個(gè)人對公司債務(wù)的擔(dān)保。
·不良財(cái)務(wù)狀況可能導(dǎo)致破產(chǎn)、關(guān)閉、解雇員工、違反喪失贖取權(quán)協(xié)議（foreclosures loan covenant violations）或者與顧客、供應(yīng)商或金融家之間的問題等造成的現(xiàn)時(shí)威脅。
·由于經(jīng)營失敗安全增多和顧客需求銳減而造成的行業(yè)衰落。
·由于新的會計(jì)、法律或監(jiān)管要求（或者違反規(guī)定）、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（exposure）、產(chǎn)品責(zé)任、稅款、保證、自我保險(xiǎn)等造成的對經(jīng)營穩(wěn)定性、獲利能力的威脅。
·對處于關(guān)鍵職位的一名或多名人員的個(gè)人財(cái)務(wù)或生活方式的憂慮；如，由業(yè)務(wù)支出或高薪支持的財(cái)務(wù)困難、與薪酬不匹配的生活方式、過度奢侈的生活方式。來www.Examw.com
2.管理層的機(jī)會--促使管理層（個(gè)人或集體）發(fā)生舞弊的情形：
風(fēng)險(xiǎn)控制中的缺陷
·管理層由一人或一個(gè)小集團(tuán)控制而沒有像董事會或?qū)徲?jì)委員會的有效監(jiān)督這樣的修正控制職能。
·董事會或?qū)徲?jì)委員會對財(cái)務(wù)報(bào)告的不當(dāng)監(jiān)控。
·不良經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括分散經(jīng)營而缺乏適當(dāng)監(jiān)督或者內(nèi)部審計(jì)職能無效。
·關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的不當(dāng)監(jiān)控或不存在有效控制，包括可能易于發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤的領(lǐng)域。
·由于：（a）關(guān)鍵管理崗位上、（b）關(guān)鍵財(cái)務(wù)與會計(jì)崗位上或（c）內(nèi)部審計(jì)方面過多或異常的人員流動、未安排的崗位、缺乏經(jīng)驗(yàn)等造成員工低效（Ineffectiveness）。
·關(guān)鍵管理人員沒有定期休假，特別是在缺乏職責(zé)分工的情況下。
·對金融交易職能（treasury functions）--特別是投資活動（如，與派生金融工具、外幣、商品、利率或所有權(quán)交易相關(guān)）的不當(dāng)監(jiān)督。
其他機(jī)會
·分散的公司決策方法，重大控制是在邊遠(yuǎn)的或是在其他場所作出。
·根據(jù)重要估計(jì)（這些會計(jì)估計(jì)涉及非常主觀的判斷或不確定性，或者在近期可能發(fā)生重大變化）做出會計(jì)估價(jià)。
·界定不明確或過分復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和責(zé)任（如，大量或異常的法律實(shí)體、會計(jì)年末不同的實(shí)體、不明確的職權(quán)系統(tǒng)
·重要的關(guān)聯(lián)方交易：（a）不是在正常的經(jīng)營過程中發(fā)生。（b）可能涉及利益沖突。（c）可能難以驗(yàn)證其實(shí)質(zhì)或所有權(quán)?；蛘撸╠）涉及與母公司會計(jì)期末不一致的其他實(shí)體。
·將彼此之間有重要業(yè)務(wù)往來的審計(jì)主體的責(zé)任安排其他事務(wù)所承擔(dān)。Assignment to other audit firms of the responsibility for auditing entities that conduct material intercompany transactions with each other.
·可能有助于管理層掩蓋交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的商務(wù)活動（如，軟件業(yè)務(wù)的補(bǔ)充協(xié)議）或復(fù)雜性。
·嚴(yán)格地講可能對正常經(jīng)營活動沒有必要的以及在避稅港/安全港（如，安提瓜島、英屬西印度群島、百慕大、開曼群島、曼恩島、澤西市、格恩西島、列支敦士登、盧森堡、塞舌爾、摩納哥、巴拿馬、瑞士）保存的分類賬或銀行賬戶。
3.管理層的誠信-如果有機(jī)會，管理層（個(gè)人或集體）可能愿意發(fā)生舞弊行為的信號：
·調(diào)查、刑事調(diào)查或已判刑；存在已知的故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的例子、違反證券法舞弊案、違規(guī)行為或其他不當(dāng)行為。
·針對公司提起或威脅要提起的新的重大訴訟、索賠或估價(jià)；或者與以前的訴訟案相關(guān)的事實(shí)的變更。
·由于不遵守法律法規(guī)而可能發(fā)生的重要的違規(guī)行為、不當(dāng)行為或非法行為。
·已知存在敏感的或無憑據(jù)支持的交易。
·挪用資產(chǎn)或其他舞弊指控；與有組織的犯罪行為有關(guān)的傳聞。
·能不能獲得"董事與官員"的責(zé)任保險(xiǎn)范圍，或者，對于組織規(guī)模而言這一范圍的水平明顯不當(dāng)（很低）。
·由管理層的專業(yè)咨詢?nèi)藛T以前對公司提起的訴訟。
·有關(guān)商界對一名或多名管理人員或其關(guān)鍵咨詢?nèi)藛T（律師、銀行、承銷商或其他咨詢?nèi)藛T）的聲譽(yù)表示關(guān)注的情況。
·對變更主要律師、銀行或其他關(guān)鍵的咨詢?nèi)藛T缺乏對此變更令人滿意的解釋。
·經(jīng)常變更審計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所拒絕承接（propose for）審計(jì)業(yè)務(wù)。
缺乏對控制和準(zhǔn)確報(bào)告的考慮或關(guān)注。這部分剩余的因素與管理層對控制和報(bào)告的態(tài)度有關(guān)。
·以不當(dāng)方式追求應(yīng)稅收益最小化。
·非財(cái)務(wù)管理人員參與會計(jì)方法的選擇或重要會計(jì)估計(jì)的確定或者對此有特別濃厚的興趣。
·非常激進(jìn)、自負(fù)的管理風(fēng)格，如：脅迫、不尊重員工、對稅務(wù)機(jī)關(guān)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的無理好斗的態(tài)度 - 包括無視監(jiān)管指令；或者追求在公眾媒體上的知名形象。
·傳輸不當(dāng)價(jià)值觀或道德觀；不能實(shí)施、監(jiān)控并實(shí)施反舞弊計(jì)劃、企業(yè)道德計(jì)劃和員工行為守則。
·管理層愿意為實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使控制人為失效；無視維持嚴(yán)格的控制環(huán)境的重要性；不能更正已報(bào)告的內(nèi)控缺陷。
·關(guān)鍵人員對員工使用信息的異常限制；或者對某一重要經(jīng)營或財(cái)務(wù)職能（如，核算準(zhǔn)備金）實(shí)施專有控制，而幾乎沒有或者根本沒有他人進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核。
·不稱職的會計(jì)、信息技術(shù)或內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)留任。
·近期發(fā)生的"購買審計(jì)意見"行為。
·對收益進(jìn)行重大管理（使化或最小化）的原理。
·很激進(jìn)的會計(jì)政策。
·經(jīng)常就建議調(diào)整事項(xiàng)或其他會計(jì)與報(bào)告事項(xiàng)與外部審計(jì)師（或前任審計(jì)師）發(fā)生爭執(zhí)；對內(nèi)部審計(jì)師的詢問不予理睬；缺乏對重大事項(xiàng)的坦誠、完整和及時(shí)溝通。
·推遲提供信息而不作解釋；試圖無理影響審計(jì)結(jié)果或范圍；或者武斷地確定審計(jì)師完成審計(jì)工作的截止日期