IC E-4 分析性復(fù)核技術(shù)
Analytical review techniques
[課件情況說明]
4.按照《標(biāo)準(zhǔn)》2300“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評(píng)估和記錄充分的信息，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)”。前面介紹了一些收集數(shù)據(jù)的技術(shù)，例如調(diào)查問卷方法、面談方法以及后面將要介紹的觀察方法。但是，這些方法收集的信息只是審計(jì)師收集的原始資料，需要將這些信息處理后才能形成終產(chǎn)成品，即包含發(fā)現(xiàn)和建議的審計(jì)報(bào)告。因此，要求審計(jì)師分析收集的信息，發(fā)現(xiàn)與其他相關(guān)信息之間的重要關(guān)系，同時(shí)，依據(jù)適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)估，獲得業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。
審計(jì)分析的本質(zhì)是在“審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的”與“審計(jì)師期望發(fā)現(xiàn)的”之間進(jìn)行的比較，即，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)師的期望（如財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算、規(guī)定、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織目標(biāo)及過去的業(yè)績(jī)，等等）進(jìn)行比較分析。此外，統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查技術(shù)主要運(yùn)用隨機(jī)抽樣方法對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行檢查，但是當(dāng)審計(jì)需要關(guān)注特殊交易事項(xiàng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師會(huì)經(jīng)常采用“定向抽樣”（directed sampling）技術(shù)。定向抽樣意味著樣本的選擇受內(nèi)部審計(jì)師關(guān)于哪些交易需要特別關(guān)注的個(gè)人判斷所左右。因此，需要借助一些分析技術(shù)，幫助確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。可見，不論是審計(jì)分析還是定向抽樣，都需要采用分析技術(shù)，例如：分析性復(fù)核技術(shù)。
4.1 長(zhǎng)期以來(lái)，分析性復(fù)核技術(shù)一直被用于確定數(shù)據(jù)的合理性，是內(nèi)部審計(jì)師迅速、有效評(píng)價(jià)所收集審計(jì)信息的手段。通過進(jìn)行分析性復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)師既可以關(guān)注到問題點(diǎn)，確定非正?，F(xiàn)象的嚴(yán)重程度，又可以確定什么是重要的及其理由，從而為有效開展審計(jì)活動(dòng)開辟一條道路。分析性復(fù)核技術(shù)包括：變動(dòng)分析（fluctuation analysis）、比率分析（ratio analysis）、實(shí)際與預(yù)算比較（actual-to-budget comparisons）、差異分析（variance analysis）、高低點(diǎn)法（the high-low method）、趨勢(shì)分析（trend analysis）、合理性測(cè)試（reasonableness tests）、回歸分析（regression analysis），等等。
4.1.1分析性復(fù)核技術(shù)的應(yīng)用：
· 審前準(zhǔn)備階段，分析性復(fù)核技術(shù)可以幫助內(nèi)部審計(jì)師確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍；
· 現(xiàn)場(chǎng)工作階段，分析性復(fù)核技術(shù)可用于檢查和評(píng)估獲得的信息以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
4.1.2應(yīng)用分析性復(fù)核技術(shù)需具備的四種能力：
· 理解能力
· 聯(lián)系能力
· 控制數(shù)字和圖表能力
· 溝通能力
4.1.3在進(jìn)行分析比較后，如果發(fā)生了審計(jì)師不期望發(fā)生的變化，那么審計(jì)師應(yīng)該做進(jìn)一步的工作以發(fā)現(xiàn)原因；如果審計(jì)師期望發(fā)生的變化沒有發(fā)生，那么審計(jì)師也應(yīng)該做進(jìn)一步的研究。這些下一步的工作和研究通常不是分析研究，而是一些實(shí)質(zhì)性測(cè)試，例如，與管理人員進(jìn)行探討，檢查交易事項(xiàng)。
4.2差異分析是基本的分析程序類型，目的是發(fā)現(xiàn)一組數(shù)據(jù)按照意外方式不同于另一組數(shù)據(jù)。
例如，當(dāng)期費(fèi)用意外地高于（或低于）以前同期費(fèi)用很多。預(yù)算是差異分析的常用比較基礎(chǔ)，很多時(shí)候，差異分析被用于將一組預(yù)算數(shù)與另外一組數(shù)進(jìn)行比較，提供評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，例如，計(jì)劃的每月預(yù)算與每月的實(shí)際費(fèi)用比較，目的是發(fā)現(xiàn)存在的任何不合理差異；當(dāng)期費(fèi)用預(yù)算與上年度同期費(fèi)用或行業(yè)平均費(fèi)用比較。圖表4—1，列舉了年度預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用支出進(jìn)行比較的例子。
正像你在表格中見到的，在幾個(gè)月份中，預(yù)算和實(shí)際數(shù)額之間存在相當(dāng)多的差異，尤其是七月份，實(shí)際費(fèi)用超出預(yù)算6，000美元；十二月份，實(shí)際費(fèi)用超出預(yù)算3500美元。審計(jì)師希望通過詢問有關(guān)方面，以找出能夠解釋上述兩項(xiàng)重大差異的原因。
4.3趨勢(shì)分析是對(duì)過去發(fā)生的賬戶余額、其他財(cái)務(wù)信息或經(jīng)營(yíng)信息的變化進(jìn)行的分析，是常用的量化分析技術(shù)。趨勢(shì)分析有時(shí)也被稱為“橫向分析”，既可用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，又可用于符合性測(cè)試階段，但是通常被用于檢查賬戶余額或其他歷史數(shù)據(jù)。由于趨勢(shì)分析主要關(guān)注數(shù)據(jù)的歷史順序，所以它更適合于檢查利潤(rùn)報(bào)表和費(fèi)用報(bào)表的數(shù)據(jù)，而不是資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)（資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)反映的是某一特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)信息）。
4.3.1 除了用于對(duì)財(cái)務(wù)賬戶的詳細(xì)檢查，趨勢(shì)分析還可以用于分析經(jīng)營(yíng)信息。例如，趨勢(shì)分析可用于追蹤增加的工人對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量的影響。通常，隨著工人的增加，產(chǎn)量也會(huì)提高到一定的點(diǎn)，但是當(dāng)增加的工人超出了設(shè)備生產(chǎn)能力所需要的，那么再增加更多的工人，對(duì)產(chǎn)量幾乎沒有影響，產(chǎn)量仍保持在一定的點(diǎn)上。
4.3.2趨勢(shì)分析目的是評(píng)估某“變量”（例如經(jīng)驗(yàn)）對(duì)另外一個(gè)“變量"（例如有效性或生產(chǎn)效率）的影響，通過分析，可以告訴審計(jì)師變量之間的關(guān)系是按照正確的還是錯(cuò)誤的方向發(fā)展。
4.3.3運(yùn)用趨勢(shì)分析技術(shù)，要假定不同時(shí)間的數(shù)據(jù)具有可比性，一般要求對(duì)3到5年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。若情況發(fā)生重大變化，需要調(diào)整用于趨勢(shì)比較的原始數(shù)據(jù)。
4.4 比率分析。因?yàn)閷徲?jì)分析的核心是兩組數(shù)據(jù)的比較，所以比率分析是幾乎無(wú)所不用的分析技術(shù)。比率，顧名思義，衡量的是數(shù)量之間的關(guān)系。在上面列舉的差異分析例子中，我們看到的是實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃預(yù)算之間變化的關(guān)系.當(dāng)兩者之間存在沒有預(yù)計(jì)到的偏差時(shí)，我們可以看到實(shí)際金額與預(yù)算金額之間的比率也同時(shí)發(fā)生變化。例如，六月份實(shí)際支出（12000美元）占預(yù)算（10000）的比率是6／5或120%；七月份的比率上升到8／5或160%（16000美元到10000美元）。
比率分析能很好地幫助內(nèi)部審計(jì)師理解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，確定存在的問題，評(píng)價(jià)相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績(jī)，分析特殊情況。審計(jì)師通常采用兩種類型的比率分析：共同量度表述和財(cái)務(wù)比率
4.4.1 共同量度表述將所有賬戶余額都表述為占某相關(guān)總余額的百分比。如利潤(rùn)報(bào)表中的所有項(xiàng)目都以占銷售收入的百分比來(lái)表達(dá)。事實(shí)上，這使所有報(bào)表都具有相同的量度,而無(wú)論報(bào)表中項(xiàng)目的具體數(shù)額大小。進(jìn)而，這種方法使包含很多不同絕對(duì)數(shù)值的報(bào)表之間可以進(jìn)行比較。例如，如果用銷售收入的0.50%表述營(yíng)銷費(fèi)用，意味著收人為200000美元，費(fèi)用為1009美元；或者收入為2000000美元，費(fèi)用為10，000美元。。在上述兩種表述方法中，銷售收入為100%，營(yíng)銷費(fèi)用為0.50%，這樣，可以對(duì)兩個(gè)比率進(jìn)行比較，以尋找趨勢(shì)或差異。將所有報(bào)表項(xiàng)目轉(zhuǎn)換成占銷售收人的百分比，也被稱為“縱向分析"。
4.4.2財(cái)務(wù)比率被用于比較財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目之間的關(guān)系。審計(jì)師、管理人員、債權(quán)人和投資人可以采用很多具體比率來(lái)確定組織的運(yùn)行健康狀況。比率也可以被用于比較組織內(nèi)部不同部門的業(yè)績(jī)水平，用于將組織與其他組織或共用標(biāo)準(zhǔn)（如行業(yè)總體比率）進(jìn)行比較?，F(xiàn)實(shí)中，有很多可以用于比較的比率，所以將這些比率分為流動(dòng)性比率、資產(chǎn)活動(dòng)比率、盈利性比率和杠桿比率。
4.4.2.1 流動(dòng)性（1iquidity）比率，通過將資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行比較，衡量組織的償付能力
· 流動(dòng)比率（current ratio）是衡量流動(dòng)性的常用統(tǒng)計(jì)量，一般來(lái)說，其值至少等于2。
流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)（current assets）÷流動(dòng)負(fù)債（current liabilities），
· 酸性測(cè)試比率（the acid test），又稱速動(dòng)比率（quick ratio），是衡量?jī)攤芰Φ妮^嚴(yán)格指標(biāo)。
速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)（quick assets）÷流動(dòng)負(fù)債
速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨
· 凈營(yíng)運(yùn)資金（net working capital）盡管不是比率形式，但也是衡量流動(dòng)性的常用指標(biāo)。
凈營(yíng)運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債
其他條件不變的情況下，當(dāng)流動(dòng)比率提高，速動(dòng)比率降低時(shí)，說明存貨增加了。
4.4.2.2資產(chǎn)活動(dòng)（activity）比率
· 存貨周轉(zhuǎn)率（inventory turnover ratio）和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)（the number of days of inventory on hand）是衡量存貨管理效率的指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率為1，意味著存貨投資過大，隨之而來(lái)的是存貨保管成本的增加和存貨過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的提高。
存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本（cost of goods sold）÷平均存貨（average inventory）
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)率
對(duì)原材料和產(chǎn)成品的存貨周轉(zhuǎn)進(jìn)行分析，有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層沒有應(yīng)市場(chǎng)需求變化調(diào)整的產(chǎn)品量、發(fā)現(xiàn)采購(gòu)過程中存在的潛在問題，以及發(fā)現(xiàn)過期存貨。
· 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（accounts receivable turnover ratio）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是衡量收款方面管理效率的指標(biāo)。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=凈賒銷額（net credit sales）÷平均應(yīng)收賬款（average account receivable）。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
· 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（fixed asset turnover ratio）是衡量生產(chǎn)性資產(chǎn)管理水平的指標(biāo)，比率越高，說明固定資產(chǎn)帶來(lái)的銷售收入越多。
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售額（sales）÷固定資產(chǎn)凈值（net fixed assets）
· 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（asset turnover ratio）是衡量資產(chǎn)投資收益水平的指標(biāo)。
資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售額（sales）÷總資產(chǎn)（total assets）
4.4.2.3盈利性（profitability）比率，表明獲取收益的能力。
· 銷售利潤(rùn)率（return on sales）=凈收益（net income）÷銷售額（sales）
· 資產(chǎn)利潤(rùn)率（return on assets）=凈利潤(rùn)÷資產(chǎn)（assets）
· 股東權(quán)益報(bào)酬率（return on stockholders’equity）=凈利潤(rùn)÷股東權(quán)益（stockholders’ equity）
4.4.2.4杠桿（1everage）比率或債務(wù)（debt）比率，和流動(dòng)比率相似，主要是衡量組織資產(chǎn)占債務(wù)的比率，以確定組織償還債務(wù)能力。杠桿比率衡量的是組織的長(zhǎng)期償債能力。
· 杠桿作用（1everage）是指“使用別人的錢"賺錢?！坝欣母軛U”說明使用他人資金所獲得的收入超過成本支出。
· 衡量債務(wù)融資和償債水平的指標(biāo)包括：
債務(wù)比率（debt ratio）=；總負(fù)債÷總資產(chǎn)（注：一般認(rèn)為應(yīng)該低于50%）
債務(wù)權(quán)益比率（debt—to—equity ratio）=總債務(wù)÷普通股股東權(quán)益（common stockholders’ equity）
權(quán)益比率（equity ratio）=總股東權(quán)益（total stockholders’ equity）÷總資產(chǎn)
已獲利息倍數(shù)（times interest earned）=[凈收益（net income）+利息支出（interest expense）+所得稅支出（income tax expense）]÷利息支出
4.4.2.5其他比率
· 每股盈余（earnings per share）=凈收益÷發(fā)行在外的平均普通股股數(shù)
· 每股賬面價(jià)值（book value per share）=（股東權(quán)益總額-優(yōu)先股權(quán)益）÷發(fā)行在外的普通股股數(shù)
· 市盈率=每股市價(jià)÷每股盈余
4.4.3 比率分析的大局限性在于任何比率的變化，既可能源于分子變化，又可能源于分母的變化，而且變化的原因不是很明顯。
4.5相關(guān)分析主要用于衡量一個(gè)變量與另一個(gè)變量的關(guān)系，但衡量的只是變量之間的線性關(guān)系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說，利用相關(guān)分析，可以檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的合理性，確定關(guān)鍵影響因素。
4.5.1 散布圖（scatter diagram）是將兩個(gè)變量的值在圖上表示出來(lái)，從而對(duì)它們之間的關(guān)系進(jìn)行分析。當(dāng)圖上的所有點(diǎn)：
· 趨向于形成一條直線，則說明它們是相關(guān)的。
· 如果形成的是隨機(jī)的分散點(diǎn)，則說明它們之間沒有關(guān)系。
· 如果形成的是曲線，則說明它們或者是非線性相關(guān)，或者沒有關(guān)系。
4.5.2相關(guān)系數(shù)（coefficient of correlation）的值域是-1到+l。零值表示不相關(guān)；正值表示正相關(guān)或直接相關(guān)，即兩個(gè)變量同時(shí)增加或減少；負(fù)值表示負(fù)相關(guān)或反相關(guān)，即當(dāng)一個(gè)變量減少時(shí)，另一個(gè)變量增加。相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值越接近1，表明變量之間的相關(guān)關(guān)系越強(qiáng)。
4.5.3決定系數(shù)（coefficient of determination）為相關(guān)系數(shù)的平方，即R2，它量化了由X變量引起的y變量的變化比例，可用來(lái)衡量回歸關(guān)系的適合程度。R2的值域?yàn)?到1，前者表明沒有關(guān)系，后者表明完全有關(guān)系。一般來(lái)說，被解釋的變量（非獨(dú)立變量）的相關(guān)性越高，其對(duì)問題的解釋能力就越強(qiáng)。
4.6 回歸分析。又稱小二乘法（least squares），是相關(guān)分析概念的延伸，幫助內(nèi)部審計(jì)師量化和了解數(shù)據(jù)間相互關(guān)系的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法。在簡(jiǎn)單回歸分析中，回歸等式顯示一個(gè)變量影響另外一個(gè)變量，兩個(gè)變量可能都是財(cái)務(wù)變量，例如組織營(yíng)銷預(yù)算和銷售收入。但實(shí)際上，該方法不只限于財(cái)務(wù)變量，也適用于同樣類型的變量，用于檢查非財(cái)務(wù)變量對(duì)財(cái)務(wù)變量的影響（反之亦然），例如銷售人員的增加對(duì)銷售收入的影響?；貧w分析的優(yōu)勢(shì)之一，就是有能力追蹤很多不同變量之間的關(guān)系。
4.6.1 在回歸等式中，假定能夠?qū)е铝硗庖粋€(gè)變量變化的變量被稱為獨(dú)立變量，受到影響而變化的變量被稱為非獨(dú)立變量。例如，分析市場(chǎng)營(yíng)銷預(yù)算對(duì)銷售收入的影響時(shí)，市場(chǎng)營(yíng)銷預(yù)算屬于獨(dú)立變量，銷售收入為非獨(dú)立變量，銷售收入的變化依靠市場(chǎng)營(yíng)銷預(yù)算的變化。
4.6.2回歸分析種類：
· 簡(jiǎn)單回歸分析（simple regression analysis）涉及一個(gè)非獨(dú)立變量，一個(gè)獨(dú)立變量，公式為：Y=a+bx，其中：x為獨(dú)立變量，y為非獨(dú)立變量，a代表當(dāng)x為0時(shí)y的固定值，b指回歸系數(shù)（regression coefficient）（或斜率），可被解 釋為：x的每單位變化所引起y的變化。
· 多元線性回歸分析（multiple regression analysis）涉及一個(gè)非獨(dú)立變量，兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立變量，可以對(duì)兩個(gè)以上與屬性相關(guān)的因素進(jìn)行解釋，計(jì)算時(shí)要使用代數(shù)中的矩陣（matrix）工具。
公式為：Y=a+b1x1+b2x2+b3x3+……，對(duì)回歸系數(shù)的解釋變?yōu)椋杭俣Ｐ椭衅渌兞坎蛔?，回歸系數(shù)代表每單位X的變化帶來(lái)的y的變化。
· 辨別分析（discriminant analysis）是回歸分析的一個(gè)變種。這個(gè)模型建立在陷入困境企業(yè)與沒有陷入困境企業(yè)相比較的基礎(chǔ)上，用于預(yù)測(cè)破產(chǎn)或陷人困境企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)用回歸分析時(shí)，可以利用時(shí)間序列分析（time Series analysis）技術(shù)和跨區(qū)域分析（cross-sectional analysis）技術(shù)。時(shí)間序列分析技術(shù)借助時(shí)間序列處理者軟件（time-series processor software），以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，利用以前年度的數(shù)據(jù)來(lái)分析現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；跨區(qū)域分析技術(shù)是以其他單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基數(shù)，分析和規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4.6.3 回歸分析的局限性。和其他統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析技術(shù)一樣，回歸分析只是顯示了在一個(gè)或多個(gè)變量變化的同時(shí)，某變量發(fā)生的變化，它不能表明導(dǎo)致變化的原因。
如果要發(fā)現(xiàn)原因，還需要做進(jìn)一步的分析。回歸分析也不能保證獨(dú)立變量就是導(dǎo)致非獨(dú)立變量變化的真正原因。
Analytical review techniques
[課件情況說明]
4.按照《標(biāo)準(zhǔn)》2300“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評(píng)估和記錄充分的信息，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)”。前面介紹了一些收集數(shù)據(jù)的技術(shù)，例如調(diào)查問卷方法、面談方法以及后面將要介紹的觀察方法。但是，這些方法收集的信息只是審計(jì)師收集的原始資料，需要將這些信息處理后才能形成終產(chǎn)成品，即包含發(fā)現(xiàn)和建議的審計(jì)報(bào)告。因此，要求審計(jì)師分析收集的信息，發(fā)現(xiàn)與其他相關(guān)信息之間的重要關(guān)系，同時(shí)，依據(jù)適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)估，獲得業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。
審計(jì)分析的本質(zhì)是在“審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的”與“審計(jì)師期望發(fā)現(xiàn)的”之間進(jìn)行的比較，即，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)師的期望（如財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算、規(guī)定、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織目標(biāo)及過去的業(yè)績(jī)，等等）進(jìn)行比較分析。此外，統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查技術(shù)主要運(yùn)用隨機(jī)抽樣方法對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行檢查，但是當(dāng)審計(jì)需要關(guān)注特殊交易事項(xiàng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師會(huì)經(jīng)常采用“定向抽樣”（directed sampling）技術(shù)。定向抽樣意味著樣本的選擇受內(nèi)部審計(jì)師關(guān)于哪些交易需要特別關(guān)注的個(gè)人判斷所左右。因此，需要借助一些分析技術(shù)，幫助確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。可見，不論是審計(jì)分析還是定向抽樣，都需要采用分析技術(shù)，例如：分析性復(fù)核技術(shù)。
4.1 長(zhǎng)期以來(lái)，分析性復(fù)核技術(shù)一直被用于確定數(shù)據(jù)的合理性，是內(nèi)部審計(jì)師迅速、有效評(píng)價(jià)所收集審計(jì)信息的手段。通過進(jìn)行分析性復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)師既可以關(guān)注到問題點(diǎn)，確定非正?，F(xiàn)象的嚴(yán)重程度，又可以確定什么是重要的及其理由，從而為有效開展審計(jì)活動(dòng)開辟一條道路。分析性復(fù)核技術(shù)包括：變動(dòng)分析（fluctuation analysis）、比率分析（ratio analysis）、實(shí)際與預(yù)算比較（actual-to-budget comparisons）、差異分析（variance analysis）、高低點(diǎn)法（the high-low method）、趨勢(shì)分析（trend analysis）、合理性測(cè)試（reasonableness tests）、回歸分析（regression analysis），等等。
4.1.1分析性復(fù)核技術(shù)的應(yīng)用：
· 審前準(zhǔn)備階段，分析性復(fù)核技術(shù)可以幫助內(nèi)部審計(jì)師確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍；
· 現(xiàn)場(chǎng)工作階段，分析性復(fù)核技術(shù)可用于檢查和評(píng)估獲得的信息以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
4.1.2應(yīng)用分析性復(fù)核技術(shù)需具備的四種能力：
· 理解能力
· 聯(lián)系能力
· 控制數(shù)字和圖表能力
· 溝通能力
4.1.3在進(jìn)行分析比較后，如果發(fā)生了審計(jì)師不期望發(fā)生的變化，那么審計(jì)師應(yīng)該做進(jìn)一步的工作以發(fā)現(xiàn)原因；如果審計(jì)師期望發(fā)生的變化沒有發(fā)生，那么審計(jì)師也應(yīng)該做進(jìn)一步的研究。這些下一步的工作和研究通常不是分析研究，而是一些實(shí)質(zhì)性測(cè)試，例如，與管理人員進(jìn)行探討，檢查交易事項(xiàng)。
4.2差異分析是基本的分析程序類型，目的是發(fā)現(xiàn)一組數(shù)據(jù)按照意外方式不同于另一組數(shù)據(jù)。
例如，當(dāng)期費(fèi)用意外地高于（或低于）以前同期費(fèi)用很多。預(yù)算是差異分析的常用比較基礎(chǔ)，很多時(shí)候，差異分析被用于將一組預(yù)算數(shù)與另外一組數(shù)進(jìn)行比較，提供評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，例如，計(jì)劃的每月預(yù)算與每月的實(shí)際費(fèi)用比較，目的是發(fā)現(xiàn)存在的任何不合理差異；當(dāng)期費(fèi)用預(yù)算與上年度同期費(fèi)用或行業(yè)平均費(fèi)用比較。圖表4—1，列舉了年度預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用支出進(jìn)行比較的例子。
正像你在表格中見到的，在幾個(gè)月份中，預(yù)算和實(shí)際數(shù)額之間存在相當(dāng)多的差異，尤其是七月份，實(shí)際費(fèi)用超出預(yù)算6，000美元；十二月份，實(shí)際費(fèi)用超出預(yù)算3500美元。審計(jì)師希望通過詢問有關(guān)方面，以找出能夠解釋上述兩項(xiàng)重大差異的原因。
4.3趨勢(shì)分析是對(duì)過去發(fā)生的賬戶余額、其他財(cái)務(wù)信息或經(jīng)營(yíng)信息的變化進(jìn)行的分析，是常用的量化分析技術(shù)。趨勢(shì)分析有時(shí)也被稱為“橫向分析”，既可用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，又可用于符合性測(cè)試階段，但是通常被用于檢查賬戶余額或其他歷史數(shù)據(jù)。由于趨勢(shì)分析主要關(guān)注數(shù)據(jù)的歷史順序，所以它更適合于檢查利潤(rùn)報(bào)表和費(fèi)用報(bào)表的數(shù)據(jù)，而不是資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)（資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)反映的是某一特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)信息）。
4.3.1 除了用于對(duì)財(cái)務(wù)賬戶的詳細(xì)檢查，趨勢(shì)分析還可以用于分析經(jīng)營(yíng)信息。例如，趨勢(shì)分析可用于追蹤增加的工人對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量的影響。通常，隨著工人的增加，產(chǎn)量也會(huì)提高到一定的點(diǎn)，但是當(dāng)增加的工人超出了設(shè)備生產(chǎn)能力所需要的，那么再增加更多的工人，對(duì)產(chǎn)量幾乎沒有影響，產(chǎn)量仍保持在一定的點(diǎn)上。
4.3.2趨勢(shì)分析目的是評(píng)估某“變量”（例如經(jīng)驗(yàn)）對(duì)另外一個(gè)“變量"（例如有效性或生產(chǎn)效率）的影響，通過分析，可以告訴審計(jì)師變量之間的關(guān)系是按照正確的還是錯(cuò)誤的方向發(fā)展。
4.3.3運(yùn)用趨勢(shì)分析技術(shù)，要假定不同時(shí)間的數(shù)據(jù)具有可比性，一般要求對(duì)3到5年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。若情況發(fā)生重大變化，需要調(diào)整用于趨勢(shì)比較的原始數(shù)據(jù)。
4.4 比率分析。因?yàn)閷徲?jì)分析的核心是兩組數(shù)據(jù)的比較，所以比率分析是幾乎無(wú)所不用的分析技術(shù)。比率，顧名思義，衡量的是數(shù)量之間的關(guān)系。在上面列舉的差異分析例子中，我們看到的是實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃預(yù)算之間變化的關(guān)系.當(dāng)兩者之間存在沒有預(yù)計(jì)到的偏差時(shí)，我們可以看到實(shí)際金額與預(yù)算金額之間的比率也同時(shí)發(fā)生變化。例如，六月份實(shí)際支出（12000美元）占預(yù)算（10000）的比率是6／5或120%；七月份的比率上升到8／5或160%（16000美元到10000美元）。
比率分析能很好地幫助內(nèi)部審計(jì)師理解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，確定存在的問題，評(píng)價(jià)相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績(jī)，分析特殊情況。審計(jì)師通常采用兩種類型的比率分析：共同量度表述和財(cái)務(wù)比率
4.4.1 共同量度表述將所有賬戶余額都表述為占某相關(guān)總余額的百分比。如利潤(rùn)報(bào)表中的所有項(xiàng)目都以占銷售收入的百分比來(lái)表達(dá)。事實(shí)上，這使所有報(bào)表都具有相同的量度,而無(wú)論報(bào)表中項(xiàng)目的具體數(shù)額大小。進(jìn)而，這種方法使包含很多不同絕對(duì)數(shù)值的報(bào)表之間可以進(jìn)行比較。例如，如果用銷售收入的0.50%表述營(yíng)銷費(fèi)用，意味著收人為200000美元，費(fèi)用為1009美元；或者收入為2000000美元，費(fèi)用為10，000美元。。在上述兩種表述方法中，銷售收入為100%，營(yíng)銷費(fèi)用為0.50%，這樣，可以對(duì)兩個(gè)比率進(jìn)行比較，以尋找趨勢(shì)或差異。將所有報(bào)表項(xiàng)目轉(zhuǎn)換成占銷售收人的百分比，也被稱為“縱向分析"。
4.4.2財(cái)務(wù)比率被用于比較財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目之間的關(guān)系。審計(jì)師、管理人員、債權(quán)人和投資人可以采用很多具體比率來(lái)確定組織的運(yùn)行健康狀況。比率也可以被用于比較組織內(nèi)部不同部門的業(yè)績(jī)水平，用于將組織與其他組織或共用標(biāo)準(zhǔn)（如行業(yè)總體比率）進(jìn)行比較?，F(xiàn)實(shí)中，有很多可以用于比較的比率，所以將這些比率分為流動(dòng)性比率、資產(chǎn)活動(dòng)比率、盈利性比率和杠桿比率。
4.4.2.1 流動(dòng)性（1iquidity）比率，通過將資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行比較，衡量組織的償付能力
· 流動(dòng)比率（current ratio）是衡量流動(dòng)性的常用統(tǒng)計(jì)量，一般來(lái)說，其值至少等于2。
流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)（current assets）÷流動(dòng)負(fù)債（current liabilities），
· 酸性測(cè)試比率（the acid test），又稱速動(dòng)比率（quick ratio），是衡量?jī)攤芰Φ妮^嚴(yán)格指標(biāo)。
速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)（quick assets）÷流動(dòng)負(fù)債
速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨
· 凈營(yíng)運(yùn)資金（net working capital）盡管不是比率形式，但也是衡量流動(dòng)性的常用指標(biāo)。
凈營(yíng)運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債
其他條件不變的情況下，當(dāng)流動(dòng)比率提高，速動(dòng)比率降低時(shí)，說明存貨增加了。
4.4.2.2資產(chǎn)活動(dòng)（activity）比率
· 存貨周轉(zhuǎn)率（inventory turnover ratio）和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)（the number of days of inventory on hand）是衡量存貨管理效率的指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率為1，意味著存貨投資過大，隨之而來(lái)的是存貨保管成本的增加和存貨過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的提高。
存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本（cost of goods sold）÷平均存貨（average inventory）
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)率
對(duì)原材料和產(chǎn)成品的存貨周轉(zhuǎn)進(jìn)行分析，有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層沒有應(yīng)市場(chǎng)需求變化調(diào)整的產(chǎn)品量、發(fā)現(xiàn)采購(gòu)過程中存在的潛在問題，以及發(fā)現(xiàn)過期存貨。
· 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（accounts receivable turnover ratio）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是衡量收款方面管理效率的指標(biāo)。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=凈賒銷額（net credit sales）÷平均應(yīng)收賬款（average account receivable）。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
· 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（fixed asset turnover ratio）是衡量生產(chǎn)性資產(chǎn)管理水平的指標(biāo)，比率越高，說明固定資產(chǎn)帶來(lái)的銷售收入越多。
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售額（sales）÷固定資產(chǎn)凈值（net fixed assets）
· 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（asset turnover ratio）是衡量資產(chǎn)投資收益水平的指標(biāo)。
資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售額（sales）÷總資產(chǎn)（total assets）
4.4.2.3盈利性（profitability）比率，表明獲取收益的能力。
· 銷售利潤(rùn)率（return on sales）=凈收益（net income）÷銷售額（sales）
· 資產(chǎn)利潤(rùn)率（return on assets）=凈利潤(rùn)÷資產(chǎn)（assets）
· 股東權(quán)益報(bào)酬率（return on stockholders’equity）=凈利潤(rùn)÷股東權(quán)益（stockholders’ equity）
4.4.2.4杠桿（1everage）比率或債務(wù)（debt）比率，和流動(dòng)比率相似，主要是衡量組織資產(chǎn)占債務(wù)的比率，以確定組織償還債務(wù)能力。杠桿比率衡量的是組織的長(zhǎng)期償債能力。
· 杠桿作用（1everage）是指“使用別人的錢"賺錢?！坝欣母軛U”說明使用他人資金所獲得的收入超過成本支出。
· 衡量債務(wù)融資和償債水平的指標(biāo)包括：
債務(wù)比率（debt ratio）=；總負(fù)債÷總資產(chǎn)（注：一般認(rèn)為應(yīng)該低于50%）
債務(wù)權(quán)益比率（debt—to—equity ratio）=總債務(wù)÷普通股股東權(quán)益（common stockholders’ equity）
權(quán)益比率（equity ratio）=總股東權(quán)益（total stockholders’ equity）÷總資產(chǎn)
已獲利息倍數(shù)（times interest earned）=[凈收益（net income）+利息支出（interest expense）+所得稅支出（income tax expense）]÷利息支出
4.4.2.5其他比率
· 每股盈余（earnings per share）=凈收益÷發(fā)行在外的平均普通股股數(shù)
· 每股賬面價(jià)值（book value per share）=（股東權(quán)益總額-優(yōu)先股權(quán)益）÷發(fā)行在外的普通股股數(shù)
· 市盈率=每股市價(jià)÷每股盈余
4.4.3 比率分析的大局限性在于任何比率的變化，既可能源于分子變化，又可能源于分母的變化，而且變化的原因不是很明顯。
4.5相關(guān)分析主要用于衡量一個(gè)變量與另一個(gè)變量的關(guān)系，但衡量的只是變量之間的線性關(guān)系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說，利用相關(guān)分析，可以檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的合理性，確定關(guān)鍵影響因素。
4.5.1 散布圖（scatter diagram）是將兩個(gè)變量的值在圖上表示出來(lái)，從而對(duì)它們之間的關(guān)系進(jìn)行分析。當(dāng)圖上的所有點(diǎn)：
· 趨向于形成一條直線，則說明它們是相關(guān)的。
· 如果形成的是隨機(jī)的分散點(diǎn)，則說明它們之間沒有關(guān)系。
· 如果形成的是曲線，則說明它們或者是非線性相關(guān)，或者沒有關(guān)系。
4.5.2相關(guān)系數(shù)（coefficient of correlation）的值域是-1到+l。零值表示不相關(guān)；正值表示正相關(guān)或直接相關(guān)，即兩個(gè)變量同時(shí)增加或減少；負(fù)值表示負(fù)相關(guān)或反相關(guān)，即當(dāng)一個(gè)變量減少時(shí)，另一個(gè)變量增加。相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值越接近1，表明變量之間的相關(guān)關(guān)系越強(qiáng)。
4.5.3決定系數(shù)（coefficient of determination）為相關(guān)系數(shù)的平方，即R2，它量化了由X變量引起的y變量的變化比例，可用來(lái)衡量回歸關(guān)系的適合程度。R2的值域?yàn)?到1，前者表明沒有關(guān)系，后者表明完全有關(guān)系。一般來(lái)說，被解釋的變量（非獨(dú)立變量）的相關(guān)性越高，其對(duì)問題的解釋能力就越強(qiáng)。
4.6 回歸分析。又稱小二乘法（least squares），是相關(guān)分析概念的延伸，幫助內(nèi)部審計(jì)師量化和了解數(shù)據(jù)間相互關(guān)系的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法。在簡(jiǎn)單回歸分析中，回歸等式顯示一個(gè)變量影響另外一個(gè)變量，兩個(gè)變量可能都是財(cái)務(wù)變量，例如組織營(yíng)銷預(yù)算和銷售收入。但實(shí)際上，該方法不只限于財(cái)務(wù)變量，也適用于同樣類型的變量，用于檢查非財(cái)務(wù)變量對(duì)財(cái)務(wù)變量的影響（反之亦然），例如銷售人員的增加對(duì)銷售收入的影響?；貧w分析的優(yōu)勢(shì)之一，就是有能力追蹤很多不同變量之間的關(guān)系。
4.6.1 在回歸等式中，假定能夠?qū)е铝硗庖粋€(gè)變量變化的變量被稱為獨(dú)立變量，受到影響而變化的變量被稱為非獨(dú)立變量。例如，分析市場(chǎng)營(yíng)銷預(yù)算對(duì)銷售收入的影響時(shí)，市場(chǎng)營(yíng)銷預(yù)算屬于獨(dú)立變量，銷售收入為非獨(dú)立變量，銷售收入的變化依靠市場(chǎng)營(yíng)銷預(yù)算的變化。
4.6.2回歸分析種類：
· 簡(jiǎn)單回歸分析（simple regression analysis）涉及一個(gè)非獨(dú)立變量，一個(gè)獨(dú)立變量，公式為：Y=a+bx，其中：x為獨(dú)立變量，y為非獨(dú)立變量，a代表當(dāng)x為0時(shí)y的固定值，b指回歸系數(shù)（regression coefficient）（或斜率），可被解 釋為：x的每單位變化所引起y的變化。
· 多元線性回歸分析（multiple regression analysis）涉及一個(gè)非獨(dú)立變量，兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立變量，可以對(duì)兩個(gè)以上與屬性相關(guān)的因素進(jìn)行解釋，計(jì)算時(shí)要使用代數(shù)中的矩陣（matrix）工具。
公式為：Y=a+b1x1+b2x2+b3x3+……，對(duì)回歸系數(shù)的解釋變?yōu)椋杭俣Ｐ椭衅渌兞坎蛔?，回歸系數(shù)代表每單位X的變化帶來(lái)的y的變化。
· 辨別分析（discriminant analysis）是回歸分析的一個(gè)變種。這個(gè)模型建立在陷入困境企業(yè)與沒有陷入困境企業(yè)相比較的基礎(chǔ)上，用于預(yù)測(cè)破產(chǎn)或陷人困境企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)用回歸分析時(shí)，可以利用時(shí)間序列分析（time Series analysis）技術(shù)和跨區(qū)域分析（cross-sectional analysis）技術(shù)。時(shí)間序列分析技術(shù)借助時(shí)間序列處理者軟件（time-series processor software），以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，利用以前年度的數(shù)據(jù)來(lái)分析現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；跨區(qū)域分析技術(shù)是以其他單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基數(shù)，分析和規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4.6.3 回歸分析的局限性。和其他統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析技術(shù)一樣，回歸分析只是顯示了在一個(gè)或多個(gè)變量變化的同時(shí)，某變量發(fā)生的變化，它不能表明導(dǎo)致變化的原因。
如果要發(fā)現(xiàn)原因，還需要做進(jìn)一步的分析。回歸分析也不能保證獨(dú)立變量就是導(dǎo)致非獨(dú)立變量變化的真正原因。