IC E-3 數(shù)據(jù)收集手段
Data gathering tools
[課件情況說明]
★相關(guān)知識
3.內(nèi)部審計師應該采用多種方法收集審計證據(jù),并且應該選擇適當?shù)淖C據(jù)收集方法。常用的數(shù)據(jù)收集方法包括：
· 詢問
· 觀察
· 檢查
· 證實
· 重做
· 監(jiān)督
數(shù)據(jù)收集程序通常是由證據(jù)決定的。例如，電子存儲數(shù)據(jù)不僅能夠通過打印得到，而且也能夠利用審計軟件獲得。收集有用的數(shù)值數(shù)據(jù)的好辦法是重新計算交易數(shù)據(jù)以驗證其準確性。根據(jù)大綱要求，本節(jié)重點介紹面談、調(diào)查問卷和檢查清單三種數(shù)據(jù)收集工具。
3.1 面談（interview）是從被審計單位、與被審計單位相關(guān)聯(lián)的組織中的其他成員，以及獨立單位獲得審計證據(jù)的一種方法。面談對象包括被審計單位內(nèi)部人員、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立的第三方人員。
3.1.1 審計面談界于禮節(jié)性交談和固定地點訊問之間。和交談一樣，審計面談應該是愉快的和輕松的。我們中的大多數(shù)人都渴望坦誠地談論工作情況，其實這也是審計面談所需要的。但是，和常規(guī)交談不一樣，審計面談應該由審計師作出正式規(guī)劃，審計面談還涉及與面談對象有關(guān)的風險。因此，審計師需要掌握大量的、能夠使人們在面談期間放松的技巧。
3.1.1.1 與訊問技術(shù)一樣，審計面談目的也是發(fā)現(xiàn)某些事實，但是和訊問人員不一樣的是，面談者不是特別想取得有關(guān)人員對錯誤做法的坦白。審計信息雖然與法律證據(jù)相似，但不是法律證據(jù)。發(fā)現(xiàn)法律證據(jù)（在法庭上陳述的證據(jù)）的任務好留給訊問人員。盡管如此，審計師還是必須經(jīng)常警惕那些在面談背后存在的一些有關(guān)控制缺陷或舞弊行為的信息。審計師如果確定面談目的是為了讓面談對象陷于窘迫境地，并且迫使其作出坦白，則有可能引起面談對象拒絕說出自己知道的信息或者干脆就說謊。
3.1.1.2總之，內(nèi)部審計師需要了解的面談技術(shù)包括：
· 制訂計劃，使面談能夠有序、高效地進行;
· 與面談對象一起創(chuàng)造出和諧融洽的關(guān)系；
· 從面談對象的角度來思考問題，爭取做到心靈相通，同時要區(qū)別出討論中哪些是事實，哪些是個人看法。
3.1.2面談通常分為以下4種類型：
· 初步面談（Preliminary Interview）：收集一般信息，策劃未來將要進行的面談戰(zhàn)略。
· 事實收集面談（Fact—gathering Interview）：主要是為了證實個別面談者所提供的額外信息而進行的。
· 后續(xù)面談（Follow—up Interview）：是在對事實收集面談收集到的信息進行分析并且發(fā)現(xiàn)問題后進行的，目的是尋找解決問題的答案，同時測試面談對象對內(nèi)部審計師提出的新觀點的接受程度。
· 退出面談（Exit Interview）：通常指審計工作結(jié)束時舉行的退出會議。在會議上，通過與被訪問者進行討論，來保證審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)及審計建議的正確性。
3.1.3 面談構(gòu)成要素。面談分為開頭部分、中間部分和結(jié)尾部分。面談專家們對從面談開始到結(jié)束所經(jīng)歷的所有步驟沒有一個統(tǒng)一的定義，但是大多數(shù)專家都同意成功的面談應該包括以下要素：
· 計劃
· 開始
· 實施
· 結(jié)束
· 記錄
· 評價
3.1.3.1計劃面談。只有經(jīng)過周密計劃，面談才能成功收集完整的、相關(guān)的、真實的和有用的信息。在計劃過程中，內(nèi)部審計師需要考慮面談中討論的話題，因為如果目的是收集不同的信息，例如工作活動和職責方面的信息，或者目的是證實和排除懷疑發(fā)生的舞弊行為，則采用的方法是很不同的。計劃過程可以被細分為7個步驟：
第1步驟，獲取背景信息。
· 通過檢查以前審計的工作底稿、系統(tǒng)記錄、組織結(jié)構(gòu)圖、程序手冊和其他相關(guān)材料，了解要談論的活動；
· 了解面談對象，包括他或她的性格、經(jīng)歷、知識、工作職責；
· 發(fā)現(xiàn)可能影響面談對象的組織或經(jīng)營活動中的任何變化。
第2步驟，清楚地明確面談目的，包括具體目標。
第3步驟，編制能夠?qū)崿F(xiàn)目標的問題。比較適合采用開放式和封閉式（“是”或“否”）問題，避免有偏見的或有導向的問題。
· 開放式問題為面談對象提供了暢所欲言和長時間談論某話題的機會。這樣的問題能夠產(chǎn)生一種融洽氛圍，可以贏得較多時間并且較好地控制面談內(nèi)容。但是當審計師實際上想得到肯定、否定或者特殊答案時，這些問題是不適合的。
· 封閉式問題提供了一種固定模式，要求面談對象給出是或否的答案，或者提供一段特定信息，例如數(shù)量、數(shù)據(jù)、時間等。
· 問題不帶有任何偏見，就不會提供任何線索，使人無法揣摩出審計師想要答案的?！澳阃泴⑽募湘i了，是嗎？，這個問題是帶有偏見的?！案嬖V我保證文件安全的程序”（開放式問題）是不帶有偏見的問題。提出帶有偏見的問題是審計師在面談中常容易犯的錯誤。
第4步驟，將問題按照邏輯順序排列組織起來，使面談按照進程有序進行，給人留下很好的印象。先從一般問題開始，然后再問特殊問題；從容易回答的問題開始。但是當懷疑存在舞弊時，有必要采用不同的方法。
第5步驟，對于比較正式的面談，應該編制一份書面議程表，例如開始面談，退出面談，與高級管理層面談。
第6步驟，制定出與每個人在公司作用相適應的目標和問題。下列人員職位不同，需要提出的問題不同：
· 高級管理層
· 運營管理人員
· 運營人員
第7步驟，對面談過程進行規(guī)劃。
· 協(xié)商交談時間。
· 說明面談目的。
· 說明面談要求的預計理想時間。
· 準時到達。
3.1.3.2開始面談。
· 準時開始。
· 為建立和諧融洽氛圍，以簡短的熱情介紹和幾個面談對象有可能感興趣的問題或議題開始面談，例如，有關(guān)辦公室中照片的議題就比較適合作為開頭話題。
每個人對這種交談前的準備活動興趣點都不同，所以應該精心選擇與面談對象性格相適合的時間和話題?？傊?，一定要真誠。
· 一定要能夠直接說出面談對象的名字。在出發(fā)前，在不顯眼的地方將名字寫下來，避免忘記。在見到面談對象時，應該遞交名片。
· 在見面寒暄之后，清楚說明審計目標和面談的具體目的。
· 應該一直致力于建立和諧融洽氛圍，直到消除審計師與面談對象之間的隔閡。
3.1.3.3實施面談。
· 保證不威脅面談對象。
· 避免挖苦、過分詼諧、難懂的技術(shù)術(shù)語等容易使人反感或疑惑的語言。
· 盡可能少地記錄筆記，并注意觀察面談對象的舉止。舉止行為相對來說比語言會更明顯表現(xiàn)出某些內(nèi)容。注意那些與面談對象說的內(nèi)容不相符的動作，注意那些使人不舒服的舉動。
· 一直專注于面談對象所說的話。促使面談對象對探討的話題和說明的事實表達出關(guān)心。
· 利用后續(xù)提問的方法使面談對象澄清其給出的過于概要或令人疑惑的說明。例如，問“你能夠提供些例子嗎？”或者“你能夠以另外方式來說明這個問題嗎？”。以比較通俗的語句來概括或重新敘述難以理解的信息，可以保證獲得正確的事實真相，不要認為這樣做顯得缺少智慧，一定注意不要讓面談對象感覺含糊其詞。當面談對象和審計師共同創(chuàng)造了一種和諧氛圍，上述這些技術(shù)既能保證他們之間有效交流，又能取得更多更好的信息。閱讀問題清單，不專注于談話和眼神的交流，將面談對象說的話全部記錄下來，都不屬于高效、專業(yè)的面談技術(shù)。
· 在面談過程中和之后實施的審計測試中，辨別哪些是事實，哪些是個人意見。
· 如果必要，應該有另外一名審計師參加面談過程。
· 要注意保持體現(xiàn)職業(yè)屬性的身體語言：當站立時，保持兩腳之間的距離在12英尺，將重心放在肩膀上，膝蓋放松，這樣使人感覺足趾內(nèi)翻，顯得堅定、穩(wěn)重和可靠；當坐下時，將你的重心放在椅子上，不要完全倚靠在椅子背上，不要坐在椅子邊緣。移動時從臀部開始，而不是從身體上半部分開始；保持眼睛接觸，但是不要緊盯著人看；注意身體語言；吐字清晰，深呼吸有助于說話人保持放松狀態(tài)；保持沉穩(wěn)的語速，使嗓音清晰，清晰有力的嗓音體現(xiàn)了信心和職業(yè)特征；與面談對象都著正裝。
· 適當?shù)刈鲇涗?。首先要征求面談對象是否允許做記錄，并且解釋你之所以這樣做的原因；將記錄內(nèi)容控制在小限度，簡單記錄下關(guān)鍵詞句，在面談結(jié)束后馬上用這些內(nèi)容完成面談記錄；保證對每個重要看法都記錄有至少一個關(guān)鍵詞，以便能夠在面談后提醒自己回想起整個內(nèi)容；尊重面談對象的空間權(quán)利，不要在他或她的桌子上做記錄；大方記錄，不要隱藏你的記錄本。用這些記錄本歸納面談對象的談話內(nèi)容，將提高準確性和有助于建立和諧氛圍。
3.1.3.4結(jié)束面談
· 不要讓會談拖的時間太長，超出了既定的期限。
· 在結(jié)束時或者在規(guī)定時間到了后，征求面談對象是否可以結(jié)束面談，是否需要推遲時間完成余下的問題。
· 從你的記錄中總結(jié)概括出要點。
· 說明面談過程的下一步。
· 提供聯(lián)絡方式，請面談對象通過電話或電子郵件告訴你他所想到的額外信息。
· 為占用其時間而感謝面談對象。
3.1.3.5記錄面談。在面談結(jié)束后，馬上檢查和整理你的記錄，將內(nèi)容記錄在工作底稿中。你拖的時間越長，越容易忘記一些要點。
3.1.3.6評估面談中獲得的信息。自問面談是如何有效進行的。
· 你已經(jīng)達到了所有目標并且記錄了所有信息了嗎？如果沒有，原因是什么？
· 計劃執(zhí)行中存在缺陷嗎？包括：因為你沒有準備充分的背景資料出現(xiàn)意想不到的事了嗎？問題得到適當整理因此你和面談對象都感到排列順序是符合邏輯的嗎？計劃的面談時間、地點和持續(xù)時間是正確的嗎？
· 你采用正確的方式在面談一開始就與面談對象之間建立了和諧關(guān)系了嗎？
· 你采用使面談對象放松的方式解釋了審計目標和面談目的了嗎？
你在評估上述信息之后，需要明確在今后的計劃和執(zhí)行過程中需要完善的地方，以便更好地實現(xiàn)面談目標。
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3.1.4經(jīng)營審計比財務審計更加依賴面談技術(shù)，原因：一是經(jīng)營審計缺少可遵循的標準；二是經(jīng)營審計內(nèi)容為企業(yè)的經(jīng)營活動，對內(nèi)部審計師來說，該內(nèi)容比較復雜而且陌生。
3.1.5在應用面談技術(shù)收集審計證據(jù)時，內(nèi)部審計師應該注意：
· 由于有機會進行交叉檢驗（cross—examination），即可以通過提出問題來驗證以前的答案或獲得額外的信息資料，面談對內(nèi)部審計師了解被審計單位經(jīng)營活動、認識和分析被審計單位經(jīng)營活動中出現(xiàn)的例外情況，以及異常變動的可能原因是特別重要的。
· 同審計目標所涉及的被審計單位的內(nèi)部人員進行面談所獲得的證據(jù)有效性，要低于內(nèi)部審計師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據(jù)的有效性，也低于與獨立第三方面談所獲得證據(jù)的有效性。
· 面談所獲得的證據(jù)需要通過收集其他客觀數(shù)據(jù)加以證實。
3.2調(diào)查問卷（questionnaires）表示記錄過程活動和存在的控制制度適當性的有效工具。采用該方法時，通常被稱為內(nèi)部控制問卷（Internal Control Questionnaires）。內(nèi)部審計師在審前初步調(diào)查和控制自我評價中也應用調(diào)查問卷。無論是什么目的使用調(diào)查問卷，內(nèi)部審計師都應該考慮采用有效的方式來設計問題和整理反饋回來的問卷。例如，可以允許接受調(diào)查的人以控制回答長度或不控制回答長度的兩種方式回答問題，或者事前標明確定的答案，如“是”或“否”，方便回答問題。也可以給出說明，要求接受問卷調(diào)查的人按照數(shù)字等級（如1到5，或1到10）或者詞語類別（經(jīng)常、有時、從沒有，或，非常贊同、贊同、沒有意見、不同意、完全不同意）對問題進行排列。選擇適當?shù)奶釂柗绞胶突卮鸱绞侥軌騾^(qū)別出有用信息和無用信息。
調(diào)查問卷一般應該在進行面談前編制出來，以提高審計效率。問卷調(diào)查表為被審計單位提供了一個自我評價的機會，可以采取正式或非正式兩種形式。一般來說，應該將正式的問卷調(diào)查表送給被審計單位的高級職員，以促進其對審計工作的理解。
3.2.1 內(nèi)部控制問卷不能提供更深入的了解，也不能進一步跟蹤有關(guān)問題及觀察到的審計客戶行為線索，但是它們可以促進審計師有效地收集大量人員的信息。內(nèi)部控制問卷的結(jié)構(gòu)非常系統(tǒng)和詳細，回答問題的形式通常采用“是/否”或短句。“是”的答案表明系統(tǒng)有效，“否”的答案表明存在控制弱點。這樣的調(diào)查問卷還應該留出一些空間用以具體說明答案。
3.2.2內(nèi)部控制問卷的優(yōu)點包括：
· 容易實施；
· 規(guī)范了所有信息提供人員提供的信息，方便準確比較；
· 降低了忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)重要方面的風險；
· 便于對大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機構(gòu)、不同國家的信息提供人員實施調(diào)查；
· 可以對被測試的控制系統(tǒng)進行初步評估。
內(nèi)部控制問卷的缺點包括：
· 不能適合所有情況和事項；
· 不適合用于收集有深度的問題；
· 降低了審計師觀察信息提供人員舉止和環(huán)境的機會；
· 編制的難度較大，需要花費的時間長；
· 由于信息提供人員往往能猜測到理想答案，因此不能得到真實的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題；
· 受結(jié)構(gòu)影響，不能包括所有需要了解的事情。
3.2.3有些參與者拒絕回答有些類型的調(diào)查問卷，擔心書面回答問題、提出意見會造成一定后果。有時，盡管信息提供人員感覺是負面答案，但是他們也會提供正面答案，以便縮短審計時間。鑒于這些局限性，好采用調(diào)查問卷收集下列類型信息：
· 多個單位（例如分支機構(gòu)）的信息。這些機構(gòu)有相同的制度、風險和標準的經(jīng)營程序。在這種情況下，調(diào)查問卷提供了統(tǒng)一的信息，便于進行比較。
· 法律法規(guī)遵守情況的信息或其他關(guān)于“是”或“否”的信息。
3.3 問題清單（checklists）是一種結(jié)構(gòu)化方法，采用標準格式收集審計證據(jù)。從本質(zhì)上說，問題清單是簡單的“是”或“否”的調(diào)查問卷，它包含一系列項目（這些項目可以作為問題來說明，也可以不作為問題來說明）和一些為標注項目存在與否的檢查記號所留出的空格或空間。
3.3.1 問題清單有下列作用：
· 作為審計提示手段，有助于審計師確信他或她已經(jīng)提出了事先確定的所有問題，或者觀察了應該觀察的所有事項。
· 作為收集信息的一種快速方法，可以在短時間內(nèi)收集信息提供人員提供的信息。
· 作為一種控制手段，保證所有正確的程序都得到執(zhí)行，利用正確和準確的信息完成了審計業(yè)務。
3.3.2問題清單的優(yōu)點：
· 采用標準方法，提高了數(shù)據(jù)取得的一致性；
· 考慮問題較全面，降低了遺漏應該而且能夠予以考慮的問題的可能性；
· 可以用于加強對審計執(zhí)行過程的管理，為進入會議和退出會議做準備；
· 在檢查審計工作底稿質(zhì)量方面發(fā)揮的作用大。
典型試題
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★相關(guān)知識
3.內(nèi)部審計師應該采用多種方法收集審計證據(jù),并且應該選擇適當?shù)淖C據(jù)收集方法。常用的數(shù)據(jù)收集方法包括：
· 詢問
· 觀察
· 檢查
· 證實
· 重做
· 監(jiān)督
數(shù)據(jù)收集程序通常是由證據(jù)決定的。例如，電子存儲數(shù)據(jù)不僅能夠通過打印得到，而且也能夠利用審計軟件獲得。收集有用的數(shù)值數(shù)據(jù)的好辦法是重新計算交易數(shù)據(jù)以驗證其準確性。根據(jù)大綱要求，本節(jié)重點介紹面談、調(diào)查問卷和檢查清單三種數(shù)據(jù)收集工具。
3.1 面談（interview）是從被審計單位、與被審計單位相關(guān)聯(lián)的組織中的其他成員，以及獨立單位獲得審計證據(jù)的一種方法。面談對象包括被審計單位內(nèi)部人員、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立的第三方人員。
3.1.1 審計面談界于禮節(jié)性交談和固定地點訊問之間。和交談一樣，審計面談應該是愉快的和輕松的。我們中的大多數(shù)人都渴望坦誠地談論工作情況，其實這也是審計面談所需要的。但是，和常規(guī)交談不一樣，審計面談應該由審計師作出正式規(guī)劃，審計面談還涉及與面談對象有關(guān)的風險。因此，審計師需要掌握大量的、能夠使人們在面談期間放松的技巧。
3.1.1.1 與訊問技術(shù)一樣，審計面談目的也是發(fā)現(xiàn)某些事實，但是和訊問人員不一樣的是，面談者不是特別想取得有關(guān)人員對錯誤做法的坦白。審計信息雖然與法律證據(jù)相似，但不是法律證據(jù)。發(fā)現(xiàn)法律證據(jù)（在法庭上陳述的證據(jù)）的任務好留給訊問人員。盡管如此，審計師還是必須經(jīng)常警惕那些在面談背后存在的一些有關(guān)控制缺陷或舞弊行為的信息。審計師如果確定面談目的是為了讓面談對象陷于窘迫境地，并且迫使其作出坦白，則有可能引起面談對象拒絕說出自己知道的信息或者干脆就說謊。
3.1.1.2總之，內(nèi)部審計師需要了解的面談技術(shù)包括：
· 制訂計劃，使面談能夠有序、高效地進行;
· 與面談對象一起創(chuàng)造出和諧融洽的關(guān)系；
· 從面談對象的角度來思考問題，爭取做到心靈相通，同時要區(qū)別出討論中哪些是事實，哪些是個人看法。
3.1.2面談通常分為以下4種類型：
· 初步面談（Preliminary Interview）：收集一般信息，策劃未來將要進行的面談戰(zhàn)略。
· 事實收集面談（Fact—gathering Interview）：主要是為了證實個別面談者所提供的額外信息而進行的。
· 后續(xù)面談（Follow—up Interview）：是在對事實收集面談收集到的信息進行分析并且發(fā)現(xiàn)問題后進行的，目的是尋找解決問題的答案，同時測試面談對象對內(nèi)部審計師提出的新觀點的接受程度。
· 退出面談（Exit Interview）：通常指審計工作結(jié)束時舉行的退出會議。在會議上，通過與被訪問者進行討論，來保證審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)及審計建議的正確性。
3.1.3 面談構(gòu)成要素。面談分為開頭部分、中間部分和結(jié)尾部分。面談專家們對從面談開始到結(jié)束所經(jīng)歷的所有步驟沒有一個統(tǒng)一的定義，但是大多數(shù)專家都同意成功的面談應該包括以下要素：
· 計劃
· 開始
· 實施
· 結(jié)束
· 記錄
· 評價
3.1.3.1計劃面談。只有經(jīng)過周密計劃，面談才能成功收集完整的、相關(guān)的、真實的和有用的信息。在計劃過程中，內(nèi)部審計師需要考慮面談中討論的話題，因為如果目的是收集不同的信息，例如工作活動和職責方面的信息，或者目的是證實和排除懷疑發(fā)生的舞弊行為，則采用的方法是很不同的。計劃過程可以被細分為7個步驟：
第1步驟，獲取背景信息。
· 通過檢查以前審計的工作底稿、系統(tǒng)記錄、組織結(jié)構(gòu)圖、程序手冊和其他相關(guān)材料，了解要談論的活動；
· 了解面談對象，包括他或她的性格、經(jīng)歷、知識、工作職責；
· 發(fā)現(xiàn)可能影響面談對象的組織或經(jīng)營活動中的任何變化。
第2步驟，清楚地明確面談目的，包括具體目標。
第3步驟，編制能夠?qū)崿F(xiàn)目標的問題。比較適合采用開放式和封閉式（“是”或“否”）問題，避免有偏見的或有導向的問題。
· 開放式問題為面談對象提供了暢所欲言和長時間談論某話題的機會。這樣的問題能夠產(chǎn)生一種融洽氛圍，可以贏得較多時間并且較好地控制面談內(nèi)容。但是當審計師實際上想得到肯定、否定或者特殊答案時，這些問題是不適合的。
· 封閉式問題提供了一種固定模式，要求面談對象給出是或否的答案，或者提供一段特定信息，例如數(shù)量、數(shù)據(jù)、時間等。
· 問題不帶有任何偏見，就不會提供任何線索，使人無法揣摩出審計師想要答案的?！澳阃泴⑽募湘i了，是嗎？，這個問題是帶有偏見的?！案嬖V我保證文件安全的程序”（開放式問題）是不帶有偏見的問題。提出帶有偏見的問題是審計師在面談中常容易犯的錯誤。
第4步驟，將問題按照邏輯順序排列組織起來，使面談按照進程有序進行，給人留下很好的印象。先從一般問題開始，然后再問特殊問題；從容易回答的問題開始。但是當懷疑存在舞弊時，有必要采用不同的方法。
第5步驟，對于比較正式的面談，應該編制一份書面議程表，例如開始面談，退出面談，與高級管理層面談。
第6步驟，制定出與每個人在公司作用相適應的目標和問題。下列人員職位不同，需要提出的問題不同：
· 高級管理層
· 運營管理人員
· 運營人員
第7步驟，對面談過程進行規(guī)劃。
· 協(xié)商交談時間。
· 說明面談目的。
· 說明面談要求的預計理想時間。
· 準時到達。
3.1.3.2開始面談。
· 準時開始。
· 為建立和諧融洽氛圍，以簡短的熱情介紹和幾個面談對象有可能感興趣的問題或議題開始面談，例如，有關(guān)辦公室中照片的議題就比較適合作為開頭話題。
每個人對這種交談前的準備活動興趣點都不同，所以應該精心選擇與面談對象性格相適合的時間和話題?？傊?，一定要真誠。
· 一定要能夠直接說出面談對象的名字。在出發(fā)前，在不顯眼的地方將名字寫下來，避免忘記。在見到面談對象時，應該遞交名片。
· 在見面寒暄之后，清楚說明審計目標和面談的具體目的。
· 應該一直致力于建立和諧融洽氛圍，直到消除審計師與面談對象之間的隔閡。
3.1.3.3實施面談。
· 保證不威脅面談對象。
· 避免挖苦、過分詼諧、難懂的技術(shù)術(shù)語等容易使人反感或疑惑的語言。
· 盡可能少地記錄筆記，并注意觀察面談對象的舉止。舉止行為相對來說比語言會更明顯表現(xiàn)出某些內(nèi)容。注意那些與面談對象說的內(nèi)容不相符的動作，注意那些使人不舒服的舉動。
· 一直專注于面談對象所說的話。促使面談對象對探討的話題和說明的事實表達出關(guān)心。
· 利用后續(xù)提問的方法使面談對象澄清其給出的過于概要或令人疑惑的說明。例如，問“你能夠提供些例子嗎？”或者“你能夠以另外方式來說明這個問題嗎？”。以比較通俗的語句來概括或重新敘述難以理解的信息，可以保證獲得正確的事實真相，不要認為這樣做顯得缺少智慧，一定注意不要讓面談對象感覺含糊其詞。當面談對象和審計師共同創(chuàng)造了一種和諧氛圍，上述這些技術(shù)既能保證他們之間有效交流，又能取得更多更好的信息。閱讀問題清單，不專注于談話和眼神的交流，將面談對象說的話全部記錄下來，都不屬于高效、專業(yè)的面談技術(shù)。
· 在面談過程中和之后實施的審計測試中，辨別哪些是事實，哪些是個人意見。
· 如果必要，應該有另外一名審計師參加面談過程。
· 要注意保持體現(xiàn)職業(yè)屬性的身體語言：當站立時，保持兩腳之間的距離在12英尺，將重心放在肩膀上，膝蓋放松，這樣使人感覺足趾內(nèi)翻，顯得堅定、穩(wěn)重和可靠；當坐下時，將你的重心放在椅子上，不要完全倚靠在椅子背上，不要坐在椅子邊緣。移動時從臀部開始，而不是從身體上半部分開始；保持眼睛接觸，但是不要緊盯著人看；注意身體語言；吐字清晰，深呼吸有助于說話人保持放松狀態(tài)；保持沉穩(wěn)的語速，使嗓音清晰，清晰有力的嗓音體現(xiàn)了信心和職業(yè)特征；與面談對象都著正裝。
· 適當?shù)刈鲇涗?。首先要征求面談對象是否允許做記錄，并且解釋你之所以這樣做的原因；將記錄內(nèi)容控制在小限度，簡單記錄下關(guān)鍵詞句，在面談結(jié)束后馬上用這些內(nèi)容完成面談記錄；保證對每個重要看法都記錄有至少一個關(guān)鍵詞，以便能夠在面談后提醒自己回想起整個內(nèi)容；尊重面談對象的空間權(quán)利，不要在他或她的桌子上做記錄；大方記錄，不要隱藏你的記錄本。用這些記錄本歸納面談對象的談話內(nèi)容，將提高準確性和有助于建立和諧氛圍。
3.1.3.4結(jié)束面談
· 不要讓會談拖的時間太長，超出了既定的期限。
· 在結(jié)束時或者在規(guī)定時間到了后，征求面談對象是否可以結(jié)束面談，是否需要推遲時間完成余下的問題。
· 從你的記錄中總結(jié)概括出要點。
· 說明面談過程的下一步。
· 提供聯(lián)絡方式，請面談對象通過電話或電子郵件告訴你他所想到的額外信息。
· 為占用其時間而感謝面談對象。
3.1.3.5記錄面談。在面談結(jié)束后，馬上檢查和整理你的記錄，將內(nèi)容記錄在工作底稿中。你拖的時間越長，越容易忘記一些要點。
3.1.3.6評估面談中獲得的信息。自問面談是如何有效進行的。
· 你已經(jīng)達到了所有目標并且記錄了所有信息了嗎？如果沒有，原因是什么？
· 計劃執(zhí)行中存在缺陷嗎？包括：因為你沒有準備充分的背景資料出現(xiàn)意想不到的事了嗎？問題得到適當整理因此你和面談對象都感到排列順序是符合邏輯的嗎？計劃的面談時間、地點和持續(xù)時間是正確的嗎？
· 你采用正確的方式在面談一開始就與面談對象之間建立了和諧關(guān)系了嗎？
· 你采用使面談對象放松的方式解釋了審計目標和面談目的了嗎？
你在評估上述信息之后，需要明確在今后的計劃和執(zhí)行過程中需要完善的地方，以便更好地實現(xiàn)面談目標。
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3.1.4經(jīng)營審計比財務審計更加依賴面談技術(shù)，原因：一是經(jīng)營審計缺少可遵循的標準；二是經(jīng)營審計內(nèi)容為企業(yè)的經(jīng)營活動，對內(nèi)部審計師來說，該內(nèi)容比較復雜而且陌生。
3.1.5在應用面談技術(shù)收集審計證據(jù)時，內(nèi)部審計師應該注意：
· 由于有機會進行交叉檢驗（cross—examination），即可以通過提出問題來驗證以前的答案或獲得額外的信息資料，面談對內(nèi)部審計師了解被審計單位經(jīng)營活動、認識和分析被審計單位經(jīng)營活動中出現(xiàn)的例外情況，以及異常變動的可能原因是特別重要的。
· 同審計目標所涉及的被審計單位的內(nèi)部人員進行面談所獲得的證據(jù)有效性，要低于內(nèi)部審計師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據(jù)的有效性，也低于與獨立第三方面談所獲得證據(jù)的有效性。
· 面談所獲得的證據(jù)需要通過收集其他客觀數(shù)據(jù)加以證實。
3.2調(diào)查問卷（questionnaires）表示記錄過程活動和存在的控制制度適當性的有效工具。采用該方法時，通常被稱為內(nèi)部控制問卷（Internal Control Questionnaires）。內(nèi)部審計師在審前初步調(diào)查和控制自我評價中也應用調(diào)查問卷。無論是什么目的使用調(diào)查問卷，內(nèi)部審計師都應該考慮采用有效的方式來設計問題和整理反饋回來的問卷。例如，可以允許接受調(diào)查的人以控制回答長度或不控制回答長度的兩種方式回答問題，或者事前標明確定的答案，如“是”或“否”，方便回答問題。也可以給出說明，要求接受問卷調(diào)查的人按照數(shù)字等級（如1到5，或1到10）或者詞語類別（經(jīng)常、有時、從沒有，或，非常贊同、贊同、沒有意見、不同意、完全不同意）對問題進行排列。選擇適當?shù)奶釂柗绞胶突卮鸱绞侥軌騾^(qū)別出有用信息和無用信息。
調(diào)查問卷一般應該在進行面談前編制出來，以提高審計效率。問卷調(diào)查表為被審計單位提供了一個自我評價的機會，可以采取正式或非正式兩種形式。一般來說，應該將正式的問卷調(diào)查表送給被審計單位的高級職員，以促進其對審計工作的理解。
3.2.1 內(nèi)部控制問卷不能提供更深入的了解，也不能進一步跟蹤有關(guān)問題及觀察到的審計客戶行為線索，但是它們可以促進審計師有效地收集大量人員的信息。內(nèi)部控制問卷的結(jié)構(gòu)非常系統(tǒng)和詳細，回答問題的形式通常采用“是/否”或短句。“是”的答案表明系統(tǒng)有效，“否”的答案表明存在控制弱點。這樣的調(diào)查問卷還應該留出一些空間用以具體說明答案。
3.2.2內(nèi)部控制問卷的優(yōu)點包括：
· 容易實施；
· 規(guī)范了所有信息提供人員提供的信息，方便準確比較；
· 降低了忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)重要方面的風險；
· 便于對大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機構(gòu)、不同國家的信息提供人員實施調(diào)查；
· 可以對被測試的控制系統(tǒng)進行初步評估。
內(nèi)部控制問卷的缺點包括：
· 不能適合所有情況和事項；
· 不適合用于收集有深度的問題；
· 降低了審計師觀察信息提供人員舉止和環(huán)境的機會；
· 編制的難度較大，需要花費的時間長；
· 由于信息提供人員往往能猜測到理想答案，因此不能得到真實的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題；
· 受結(jié)構(gòu)影響，不能包括所有需要了解的事情。
3.2.3有些參與者拒絕回答有些類型的調(diào)查問卷，擔心書面回答問題、提出意見會造成一定后果。有時，盡管信息提供人員感覺是負面答案，但是他們也會提供正面答案，以便縮短審計時間。鑒于這些局限性，好采用調(diào)查問卷收集下列類型信息：
· 多個單位（例如分支機構(gòu)）的信息。這些機構(gòu)有相同的制度、風險和標準的經(jīng)營程序。在這種情況下，調(diào)查問卷提供了統(tǒng)一的信息，便于進行比較。
· 法律法規(guī)遵守情況的信息或其他關(guān)于“是”或“否”的信息。
3.3 問題清單（checklists）是一種結(jié)構(gòu)化方法，采用標準格式收集審計證據(jù)。從本質(zhì)上說，問題清單是簡單的“是”或“否”的調(diào)查問卷，它包含一系列項目（這些項目可以作為問題來說明，也可以不作為問題來說明）和一些為標注項目存在與否的檢查記號所留出的空格或空間。
3.3.1 問題清單有下列作用：
· 作為審計提示手段，有助于審計師確信他或她已經(jīng)提出了事先確定的所有問題，或者觀察了應該觀察的所有事項。
· 作為收集信息的一種快速方法，可以在短時間內(nèi)收集信息提供人員提供的信息。
· 作為一種控制手段，保證所有正確的程序都得到執(zhí)行，利用正確和準確的信息完成了審計業(yè)務。
3.3.2問題清單的優(yōu)點：
· 采用標準方法，提高了數(shù)據(jù)取得的一致性；
· 考慮問題較全面，降低了遺漏應該而且能夠予以考慮的問題的可能性；
· 可以用于加強對審計執(zhí)行過程的管理，為進入會議和退出會議做準備；
· 在檢查審計工作底稿質(zhì)量方面發(fā)揮的作用大。
典型試題