Topic B-1 實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)
Conduct assurance engagements
內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已被擴(kuò)展為兩大類業(yè)務(wù)：確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。
確認(rèn)業(yè)務(wù)是指內(nèi)部審計(jì)師對證據(jù)進(jìn)行客觀評價(jià)，針對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)，提出獨(dú)立的意見或結(jié)論。確認(rèn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計(jì)師決定，通常涉及三方：（1）直接參與程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)的個(gè)人或群體，即程序的執(zhí)行者；（2）作出評價(jià)的個(gè)人或群體，即內(nèi)部審計(jì)師；（3）利用評價(jià)結(jié)果的個(gè)人或群體，即用戶。
確認(rèn)業(yè)務(wù)主要包括：舞弊調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評價(jià)、第三方審計(jì)和合同審計(jì)業(yè)務(wù)、質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)、盡職調(diào)查審計(jì)業(yè)務(wù)、安全審計(jì)業(yè)務(wù)、保密審計(jì)業(yè)務(wù)、績效審計(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)、信息技術(shù)(IT)審計(jì)業(yè)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)。
1.1 舞弊調(diào)查。
內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)舞弊。舞弊調(diào)查就是當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)存在舞弊征兆時(shí)，實(shí)施擴(kuò)展程序、采用適當(dāng)技術(shù)收集充分的、具體的有關(guān)被發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的細(xì)節(jié)資料，以確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。因此舞弊調(diào)查主要是內(nèi)部審計(jì)師系統(tǒng)地搜尋那些他們需要或想要了解的信息的過程。
1.1.1 《索耶內(nèi)部審計(jì)》認(rèn)為，舞弊調(diào)查的目的是：
首先和重要的是，保護(hù)無辜者，確認(rèn)事實(shí)，解決問題，消除疑慮；
盡快確定基本情況以便盡可能快地阻止損失；
確認(rèn)證明犯罪發(fā)生的必要因素，保證訴訟成功；
確認(rèn)、收集和保護(hù)證據(jù)；
確認(rèn)證人，并與其面談；
確認(rèn)舞弊活動(dòng)和行為方式；
確定可能動(dòng)機(jī)（通過分析這些動(dòng)機(jī)，通常可以幫助確認(rèn)潛在嫌疑人）；
提供準(zhǔn)確、客觀事實(shí)，以作為正確判斷的基礎(chǔ)；
證實(shí)資產(chǎn)所在位置并收回資產(chǎn)；
確認(rèn)控制弱點(diǎn)，通過修改現(xiàn)行程序或建議采用新程序克服弱點(diǎn)，或者通過利用經(jīng)證明有效的安全設(shè)備克服弱點(diǎn)。
1.1.2 確定與調(diào)查有關(guān)的適當(dāng)對象
《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具備識別舞弊征兆所需的充分知識，但是不能要求審計(jì)師擁有與那些主要職責(zé)是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的專業(yè)人員相當(dāng)?shù)闹R。
1.1.2.1 盡管審計(jì)師不能掌握導(dǎo)致舞弊發(fā)生的準(zhǔn)確動(dòng)機(jī)或使舞弊合理化的過程，但是應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制以確認(rèn)舞弊發(fā)生的可能性。此外，審計(jì)師還應(yīng)該了解舞弊策略和舞弊情節(jié)，并且能夠意識到舞弊發(fā)生信號以及清楚如何阻止舞弊發(fā)生。www.Examw.com
1.1.2.2 在舞弊調(diào)查過程中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與管理人員、法律顧問、其他專家協(xié)調(diào)行動(dòng)?！秾?shí)務(wù)公告》1210.A1—1認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅務(wù)、法律、環(huán)境事務(wù)及其他學(xué)科（這些學(xué)科可以滿足內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需）合格資質(zhì)的雇員和外部服務(wù)提供者。但是，參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的每位成員，并不要求同時(shí)具有上述所有學(xué)科的資質(zhì)?！?BR> 1.1.2.3 因?yàn)槲璞子锌赡苌婕靶淌略V訟或民事訴訟，所以通常邀請法庭專家參與舞弊調(diào)查。法庭審判包括在法庭上傳遞所使用證據(jù)方面的特殊專門知識。外部咨詢專家包括詢問方面專家，因?yàn)橥ㄟ^詢問可以獲得交代材料及其他的犯罪證據(jù)，而且詢問過程要比正常的審計(jì)面談更加需要謹(jǐn)慎。
1.1.2.4 如果懷疑管理層參與舞弊，董事會、審計(jì)委員會、法律顧問、內(nèi)部審計(jì)師和（或）其他舞弊調(diào)查專家應(yīng)該參與調(diào)查。外部審計(jì)師具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，管理層舞弊有可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，因此外部審計(jì)師應(yīng)該檢查財(cái)務(wù)報(bào)告。如果懷疑雇員參與舞弊，其上級管理層、安全部門、法律顧問、內(nèi)部審計(jì)師、其他舞弊調(diào)查人員應(yīng)該參與調(diào)查。
1.1.2.5 一旦首席審計(jì)執(zhí)行官確信內(nèi)部審計(jì)小組具備實(shí)施舞弊調(diào)查所需要的知識、技能和必要的培訓(xùn)，就可以開始實(shí)施舞弊調(diào)查了。第一步，調(diào)查小組需要決定組織內(nèi)部是否存在舞弊發(fā)生的機(jī)會，即是否存在“紅旗標(biāo)志”。
1.1.3 證實(shí)舞弊事實(shí)和舞弊程度。
1.1.3.1 為了評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該利用組織的風(fēng)險(xiǎn)管理模型（如果組織建立并應(yīng)用了這樣的模型）。通常，風(fēng)險(xiǎn)管理模型包括以下部分：
確認(rèn)事件，例如，利用頭腦風(fēng)暴活動(dòng)、面談、詢問調(diào)查、行業(yè)調(diào)查、事件清單等方法；
評估風(fēng)險(xiǎn)，包括概率和后果；
制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對戰(zhàn)略，例如，處理解決、規(guī)避、接受（容忍）或終止風(fēng)險(xiǎn)；
制定控制活動(dòng)，例如，將風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)存的反舞弊程序和控制活動(dòng)聯(lián)系在一起，證實(shí)這些程序或活動(dòng)的有效性。
1.1.3.2 實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該注意：
評估組織內(nèi)部涉及舞弊的大致層面和同謀程度。這對于保證內(nèi)部審計(jì)師避免為涉及舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導(dǎo)信息具有關(guān)鍵意義。
確定有效開展調(diào)查所需的知識、技能和其他能力。評估參加舞弊調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)師和專家的資格，以保證他們能夠勝任這項(xiàng)工作。包括確認(rèn)有關(guān)人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、名譽(yù)，并保證這些人員與被調(diào)查人員或組織的任何雇員和管理人員都沒有關(guān)系。
設(shè)計(jì)確認(rèn)舞弊者、舞弊范圍、舞弊技術(shù)、舞弊原因的相關(guān)程序，收集充分?jǐn)?shù)據(jù)。
認(rèn)識到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及組織本身的聲譽(yù)，避免引起法律糾紛的行為和語言，例如誹謗指控。
調(diào)查中所獲得的嫌疑人交代材料不能作為充分的舞弊證據(jù)（因?yàn)榱钊藨岩煽赡苁窍右扇嗽谑艿矫{迫的情況下作出的，從而影響其有效性），只是一種事實(shí)說明，而不是犯罪證據(jù)。
1.1.3.3 在舞弊調(diào)查中，也需要記錄證據(jù)，形成工作底稿，否則內(nèi)部審計(jì)師無法有效地溝通調(diào)查結(jié)果。舞弊記錄應(yīng)該包括，但不限于以下各項(xiàng)：
調(diào)查目的；
調(diào)查是如何實(shí)施的；
舞弊是如何發(fā)生的；
確認(rèn)相關(guān)各方信息（名字、職位、背景等）的過程；
收集的證據(jù)信息；
舞弊關(guān)系到的經(jīng)濟(jì)方面（資金、財(cái)產(chǎn)、債券）；
面談和詢問的結(jié)果；
照片、文件、內(nèi)部備忘錄等；
計(jì)算機(jī)控制的有效性（或無效性）；
相關(guān)法律方面
此外，在編制舞弊調(diào)查工作底稿時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該注意：
所有證明有罪的證據(jù)都應(yīng)該包含在工作底稿中；
所有重要的證明證據(jù)都應(yīng)該經(jīng)過復(fù)核以保證其充分支持調(diào)查結(jié)論；
與嫌疑人面談取得的書面說明或其副本都應(yīng)得到保護(hù)，并要有被詢問者的簽名；
關(guān)注工作底稿的安全性，機(jī)密性的工作底稿應(yīng)增強(qiáng)保安措施。
1.1.4 向適當(dāng)方面報(bào)告結(jié)果。
1.1.4.1 內(nèi)部審計(jì)師在充分調(diào)查基礎(chǔ)上，一旦合理確信舞弊存在，首席審計(jì)執(zhí)行官就負(fù)責(zé)將所有嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象立即向管理高層和董事會報(bào)告。
1.1.4.2 舞弊報(bào)告可以包括口頭報(bào)告、書面報(bào)告、中期報(bào)告、終報(bào)告，在舞弊調(diào)查的各個(gè)階段視情況需要而形成。在調(diào)查階段結(jié)束時(shí)，建議提出終書面報(bào)告?？梢栽谙蚬芾砀邔雍投聲鞯暮喴陬^報(bào)告基礎(chǔ)上形成書面報(bào)告。
1.1.4.3 作為調(diào)查結(jié)果，書面或其他形式的舞弊報(bào)告都應(yīng)該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、調(diào)查結(jié)論、調(diào)查建議和糾正性措施。調(diào)查結(jié)論應(yīng)該對是否有充分理由實(shí)施全面舞弊調(diào)查提出意見，而調(diào)查發(fā)現(xiàn)和調(diào)查建議應(yīng)該能夠充分支持這個(gè)結(jié)論。在報(bào)告后部分提出糾正性措施的目的是確保組織能夠得到持續(xù)改善。
1.1.4.4 終調(diào)查報(bào)告的草稿應(yīng)該提交組織法律顧問審查，尤其是報(bào)告內(nèi)容涉及客戶隱私權(quán)方面的法律規(guī)定時(shí)。法律顧問能夠保證對調(diào)查結(jié)果給予應(yīng)有的考慮。
1.1.4.5 在報(bào)告調(diào)查結(jié)果時(shí)，有一點(diǎn)也是很重要的，需要內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)真考慮，即，《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“如果法律、法規(guī)或其他規(guī)章制度沒有規(guī)定，在向組織外部有關(guān)方面發(fā)布調(diào)查結(jié)果時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該：
評估組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)；
必要時(shí)向高級管理層及（或）法律顧問咨詢；
通過嚴(yán)格限制結(jié)果的使用范圍，對發(fā)布進(jìn)行控制。
1.1.5 對程序進(jìn)行檢查以改善舞弊預(yù)防控制制度，并提出改進(jìn)建議。一旦舞弊調(diào)查結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該評價(jià)收集到的數(shù)據(jù)，得出調(diào)查結(jié)論。同時(shí)，對調(diào)查過程進(jìn)行全面檢查，目的是能夠提出改進(jìn)建議，保證控制制度可以有效預(yù)防舞弊的發(fā)生，具體來說，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
確定是否需要實(shí)施或加強(qiáng)控制，減少未來的薄弱環(huán)節(jié)。
設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)檢查內(nèi)容，為將來披露存在的類似舞弊現(xiàn)象提供幫助。
協(xié)助內(nèi)部審計(jì)師承擔(dān)起擁有充分的舞弊知識、證實(shí)未來舞弊征兆的職責(zé)。
1.1.6 在開展調(diào)查工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：
具有了解舞弊、發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的相關(guān)知識，包括舞弊特點(diǎn)、舞弊手段以及與被調(diào)查活動(dòng)有關(guān)的舞弊種類。
警惕引發(fā)舞弊的機(jī)會，例如控制薄弱環(huán)節(jié)。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該實(shí)施能夠證實(shí)舞弊征兆的額外測試程序。此類舞弊征兆包括未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施存在、無法解釋的定價(jià)例外情形以及異常的大額產(chǎn)品損失。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該認(rèn)識到：同時(shí)存在一種以上舞弊征兆會增加舞弊發(fā)生的概率。
評估預(yù)示舞弊發(fā)生的征兆，決定是否有必要采取進(jìn)一步行動(dòng)或是否應(yīng)該建議開展調(diào)查工作。
如果確定有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，而建議實(shí)施舞弊調(diào)查，那么，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此情況通報(bào)組織內(nèi)部適當(dāng)?shù)臋?quán)威人士。
如果舞弊調(diào)查結(jié)果表明舞弊已經(jīng)嚴(yán)重影響了本組織一年或幾年的財(cái)務(wù)和經(jīng)營成果，而這些年份的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公布，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此情況通知管理高層和董事會。
典型試題
【例題】如果市場部存在舞弊行為，以下（?。┏搅藘?nèi)部審計(jì)師的職責(zé)范圍。
a.告知不當(dāng)行為者其法律權(quán)利。
b.確定該不當(dāng)行為的影響。
c.與適當(dāng)級別的管理層討論該不當(dāng)行為。
d.將該不當(dāng)行為寫入給審計(jì)委員會的報(bào)告中。
【答案】a
【解析】
a.正確。告知不當(dāng)行為者其法律權(quán)利的職責(zé)應(yīng)當(dāng)由組織的法律顧問承擔(dān)。
b.不正確。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)范圍包括對舞弊行為進(jìn)行調(diào)查，通過調(diào)查可以確定該行為給組織帶來的影響。
c.不正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第8條，“在整個(gè)（舞弊）調(diào)查過程中，只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)活動(dòng)”。
d.不正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2060—1第2條，“首席審計(jì)執(zhí)行官必須向董事會報(bào)告重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議”，而該不當(dāng)行為屬于一種重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該向董事會的審計(jì)委員會報(bào)告。
【例題】首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)明顯涉及某副總裁的重大舞弊活動(dòng)。該副總裁正是內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向其提交報(bào)告的高層主管。該首席審計(jì)執(zhí)行官好采取下列（ ）措施。
a.進(jìn)行調(diào)查以確定舞弊程度。
b.與副總裁會談以獲得重要證據(jù)。
c.向官方法律部門和警察報(bào)告。
d.將事實(shí)報(bào)告給總裁和董事會的審計(jì)委員會。
【答案】d
【解析】
a.不正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第13條，“如果內(nèi)部審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而建議開展舞弊調(diào)查，那么審計(jì)師應(yīng)該將此情況通報(bào)組織主管人員"。所以，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該將事實(shí)報(bào)告給總裁和董事會的審計(jì)委員會。
b.不正確。該副總裁是主管內(nèi)部審計(jì)工作的高層主管，內(nèi)部審計(jì)師在取得明確的授權(quán)之前，不應(yīng)與其進(jìn)行和舞弊調(diào)查相關(guān)的會談。
c.不正確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)首先將事實(shí)報(bào)告給總裁和董事會的審計(jì)委員會。
d.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第6條，“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)該將情況告知組織內(nèi)部適當(dāng)?shù)臋?quán)威人士”，由于該副總裁是內(nèi)部審計(jì)部門的高層主管，“適當(dāng)?shù)臋?quán)威人士"應(yīng)當(dāng)是副總裁的上級，即總裁和審計(jì)委員會。
【例題】假設(shè)舞弊者向內(nèi)部審計(jì)師供認(rèn)了其舞弊行為，那么內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該（?。?。
a.要求舞弊者在內(nèi)部審計(jì)師制作的供認(rèn)書上簽字并將其存人工作底稿，并向高級管理層詳細(xì)報(bào)告，請示下一步的行動(dòng)。
b.不記錄在工作底稿中，因?yàn)楣┱J(rèn)書是主觀的、敏感的，而且可能會成為法律證據(jù)，但要向管理層詳細(xì)報(bào)告，由他們要求法律顧問來制作供認(rèn)文件。
c.向管理層口頭報(bào)告舞弊者的供認(rèn)情況，并建議他們將其報(bào)告給執(zhí)法機(jī)關(guān)（因?yàn)樯嫦臃缸铮?，但不必制成文件記錄?BR> d.告知舞弊者他們的權(quán)利，將他們的供認(rèn)制成磁帶并向執(zhí)法機(jī)關(guān)報(bào)告犯罪事實(shí)。
【答案】a
【解析】
a.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第7條，“這種（舞弊）調(diào)查包括收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)性資料”。因此，當(dāng)舞弊者承認(rèn)舞弊后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要求舞弊者在供認(rèn)書上簽字，并將供認(rèn)書存人工作底稿作為具體的證據(jù)。另外，根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第11條，“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)組織發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，’應(yīng)該將這種情況及時(shí)通知管理高層和董事會”，因此內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向高級管理者匯報(bào)，請示下一步的行動(dòng)。
b.不正確。主觀、敏感以及可能成為法律證據(jù)并不是內(nèi)部審計(jì)師不在工作底稿中記錄供認(rèn)書的理由，而且制作供認(rèn)文件屬于內(nèi)部審計(jì)師的工作范圍，不需要由法律顧問來進(jìn)行。
c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師是否提出向執(zhí)法機(jī)關(guān)報(bào)告犯罪的建議要視情況而定，此外涉嫌犯罪不構(gòu)成不制成文件記錄的理由，恰恰相反，正因?yàn)樯嫦臃缸铮鸥鼞?yīng)該將取證工作做得盡可能完善，以保障各方的權(quán)利。
d.不正確。告知舞弊者他們的權(quán)利是執(zhí)法機(jī)關(guān)而非內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任，是否向執(zhí)法機(jī)關(guān)報(bào)告犯罪不應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)師來決定。
【例題】一家中型公司由于某會計(jì)人員承擔(dān)過多的職責(zé)，發(fā)生了舞弊行為。本年度公司更換了一個(gè)新的勞務(wù)供應(yīng)商，該會計(jì)人員卻繼續(xù)提交“前供應(yīng)商”開來的發(fā)票。由于訂立勞務(wù)合同、批準(zhǔn)供應(yīng)商發(fā)票以及寄送支票都由該會計(jì)人員負(fù)責(zé)，因此他有可能繼續(xù)處理前供應(yīng)商開來的發(fā)票并將付款支票存入他以前供應(yīng)商名義開立的一個(gè)新賬戶中。管理層一直認(rèn)為該會計(jì)人員是個(gè)很優(yōu)秀的雇員，后來又不恰當(dāng)?shù)亟o他增加了編制部門預(yù)算的職責(zé)，這一職責(zé)使得他有機(jī)會將舞弊余額也編入預(yù)算中。分析性測試在發(fā)現(xiàn)舞弊行為中很有用，以下（ ）分析性程序可能顯示出存在舞弊。
a.當(dāng)期產(chǎn)量與前期產(chǎn)量的比較。
b.當(dāng)期勞務(wù)費(fèi)用與前期勞務(wù)費(fèi)用的比較。
c.勞務(wù)費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的比較。
d.公司產(chǎn)品銷售成本與行業(yè)產(chǎn)品銷售成本的比較。
【答案】b
【解析】
a.不正確。該會計(jì)人員的舞弊行為表現(xiàn)在采購和付款環(huán)節(jié)，沒有涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此在產(chǎn)量方面的比較難以顯示出存在上述舞弊。
b.正確。由于當(dāng)期更換了供應(yīng)商后，新的供應(yīng)商費(fèi)用需要正常支付，而該會計(jì)人員額外又通過虛假采購等方式貪污并轉(zhuǎn)移了資金，因此當(dāng)期的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比前期有異常增加，通過比較有可能發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題。
c.不正確。由于該會計(jì)人員擁有編制部門預(yù)算的權(quán)力，因此比較勞務(wù)費(fèi)用預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)沒有意義。
d.不正確。因?yàn)楫a(chǎn)品銷售成本涉及采購、倉儲、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，而上述舞弊僅僅涉及采購環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)公司產(chǎn)品銷售成本與行業(yè)產(chǎn)品銷售成本存在差異，也沒有理由認(rèn)為一定是由于采購環(huán)節(jié)存在舞弊而引起的，還需要作進(jìn)一步分析，所以該方法不如“b”有效。
Conduct assurance engagements
內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已被擴(kuò)展為兩大類業(yè)務(wù)：確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。
確認(rèn)業(yè)務(wù)是指內(nèi)部審計(jì)師對證據(jù)進(jìn)行客觀評價(jià)，針對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)，提出獨(dú)立的意見或結(jié)論。確認(rèn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計(jì)師決定，通常涉及三方：（1）直接參與程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)的個(gè)人或群體，即程序的執(zhí)行者；（2）作出評價(jià)的個(gè)人或群體，即內(nèi)部審計(jì)師；（3）利用評價(jià)結(jié)果的個(gè)人或群體，即用戶。
確認(rèn)業(yè)務(wù)主要包括：舞弊調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評價(jià)、第三方審計(jì)和合同審計(jì)業(yè)務(wù)、質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)、盡職調(diào)查審計(jì)業(yè)務(wù)、安全審計(jì)業(yè)務(wù)、保密審計(jì)業(yè)務(wù)、績效審計(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)、信息技術(shù)(IT)審計(jì)業(yè)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)。
1.1 舞弊調(diào)查。
內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)舞弊。舞弊調(diào)查就是當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)存在舞弊征兆時(shí)，實(shí)施擴(kuò)展程序、采用適當(dāng)技術(shù)收集充分的、具體的有關(guān)被發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的細(xì)節(jié)資料，以確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。因此舞弊調(diào)查主要是內(nèi)部審計(jì)師系統(tǒng)地搜尋那些他們需要或想要了解的信息的過程。
1.1.1 《索耶內(nèi)部審計(jì)》認(rèn)為，舞弊調(diào)查的目的是：
首先和重要的是，保護(hù)無辜者，確認(rèn)事實(shí)，解決問題，消除疑慮；
盡快確定基本情況以便盡可能快地阻止損失；
確認(rèn)證明犯罪發(fā)生的必要因素，保證訴訟成功；
確認(rèn)、收集和保護(hù)證據(jù)；
確認(rèn)證人，并與其面談；
確認(rèn)舞弊活動(dòng)和行為方式；
確定可能動(dòng)機(jī)（通過分析這些動(dòng)機(jī)，通常可以幫助確認(rèn)潛在嫌疑人）；
提供準(zhǔn)確、客觀事實(shí)，以作為正確判斷的基礎(chǔ)；
證實(shí)資產(chǎn)所在位置并收回資產(chǎn)；
確認(rèn)控制弱點(diǎn)，通過修改現(xiàn)行程序或建議采用新程序克服弱點(diǎn)，或者通過利用經(jīng)證明有效的安全設(shè)備克服弱點(diǎn)。
1.1.2 確定與調(diào)查有關(guān)的適當(dāng)對象
《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具備識別舞弊征兆所需的充分知識，但是不能要求審計(jì)師擁有與那些主要職責(zé)是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的專業(yè)人員相當(dāng)?shù)闹R。
1.1.2.1 盡管審計(jì)師不能掌握導(dǎo)致舞弊發(fā)生的準(zhǔn)確動(dòng)機(jī)或使舞弊合理化的過程，但是應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制以確認(rèn)舞弊發(fā)生的可能性。此外，審計(jì)師還應(yīng)該了解舞弊策略和舞弊情節(jié)，并且能夠意識到舞弊發(fā)生信號以及清楚如何阻止舞弊發(fā)生。www.Examw.com
1.1.2.2 在舞弊調(diào)查過程中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與管理人員、法律顧問、其他專家協(xié)調(diào)行動(dòng)?！秾?shí)務(wù)公告》1210.A1—1認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅務(wù)、法律、環(huán)境事務(wù)及其他學(xué)科（這些學(xué)科可以滿足內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需）合格資質(zhì)的雇員和外部服務(wù)提供者。但是，參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的每位成員，并不要求同時(shí)具有上述所有學(xué)科的資質(zhì)?！?BR> 1.1.2.3 因?yàn)槲璞子锌赡苌婕靶淌略V訟或民事訴訟，所以通常邀請法庭專家參與舞弊調(diào)查。法庭審判包括在法庭上傳遞所使用證據(jù)方面的特殊專門知識。外部咨詢專家包括詢問方面專家，因?yàn)橥ㄟ^詢問可以獲得交代材料及其他的犯罪證據(jù)，而且詢問過程要比正常的審計(jì)面談更加需要謹(jǐn)慎。
1.1.2.4 如果懷疑管理層參與舞弊，董事會、審計(jì)委員會、法律顧問、內(nèi)部審計(jì)師和（或）其他舞弊調(diào)查專家應(yīng)該參與調(diào)查。外部審計(jì)師具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，管理層舞弊有可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，因此外部審計(jì)師應(yīng)該檢查財(cái)務(wù)報(bào)告。如果懷疑雇員參與舞弊，其上級管理層、安全部門、法律顧問、內(nèi)部審計(jì)師、其他舞弊調(diào)查人員應(yīng)該參與調(diào)查。
1.1.2.5 一旦首席審計(jì)執(zhí)行官確信內(nèi)部審計(jì)小組具備實(shí)施舞弊調(diào)查所需要的知識、技能和必要的培訓(xùn)，就可以開始實(shí)施舞弊調(diào)查了。第一步，調(diào)查小組需要決定組織內(nèi)部是否存在舞弊發(fā)生的機(jī)會，即是否存在“紅旗標(biāo)志”。
1.1.3 證實(shí)舞弊事實(shí)和舞弊程度。
1.1.3.1 為了評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該利用組織的風(fēng)險(xiǎn)管理模型（如果組織建立并應(yīng)用了這樣的模型）。通常，風(fēng)險(xiǎn)管理模型包括以下部分：
確認(rèn)事件，例如，利用頭腦風(fēng)暴活動(dòng)、面談、詢問調(diào)查、行業(yè)調(diào)查、事件清單等方法；
評估風(fēng)險(xiǎn)，包括概率和后果；
制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對戰(zhàn)略，例如，處理解決、規(guī)避、接受（容忍）或終止風(fēng)險(xiǎn)；
制定控制活動(dòng)，例如，將風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)存的反舞弊程序和控制活動(dòng)聯(lián)系在一起，證實(shí)這些程序或活動(dòng)的有效性。
1.1.3.2 實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該注意：
評估組織內(nèi)部涉及舞弊的大致層面和同謀程度。這對于保證內(nèi)部審計(jì)師避免為涉及舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導(dǎo)信息具有關(guān)鍵意義。
確定有效開展調(diào)查所需的知識、技能和其他能力。評估參加舞弊調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)師和專家的資格，以保證他們能夠勝任這項(xiàng)工作。包括確認(rèn)有關(guān)人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、名譽(yù)，并保證這些人員與被調(diào)查人員或組織的任何雇員和管理人員都沒有關(guān)系。
設(shè)計(jì)確認(rèn)舞弊者、舞弊范圍、舞弊技術(shù)、舞弊原因的相關(guān)程序，收集充分?jǐn)?shù)據(jù)。
認(rèn)識到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及組織本身的聲譽(yù)，避免引起法律糾紛的行為和語言，例如誹謗指控。
調(diào)查中所獲得的嫌疑人交代材料不能作為充分的舞弊證據(jù)（因?yàn)榱钊藨岩煽赡苁窍右扇嗽谑艿矫{迫的情況下作出的，從而影響其有效性），只是一種事實(shí)說明，而不是犯罪證據(jù)。
1.1.3.3 在舞弊調(diào)查中，也需要記錄證據(jù)，形成工作底稿，否則內(nèi)部審計(jì)師無法有效地溝通調(diào)查結(jié)果。舞弊記錄應(yīng)該包括，但不限于以下各項(xiàng)：
調(diào)查目的；
調(diào)查是如何實(shí)施的；
舞弊是如何發(fā)生的；
確認(rèn)相關(guān)各方信息（名字、職位、背景等）的過程；
收集的證據(jù)信息；
舞弊關(guān)系到的經(jīng)濟(jì)方面（資金、財(cái)產(chǎn)、債券）；
面談和詢問的結(jié)果；
照片、文件、內(nèi)部備忘錄等；
計(jì)算機(jī)控制的有效性（或無效性）；
相關(guān)法律方面
此外，在編制舞弊調(diào)查工作底稿時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該注意：
所有證明有罪的證據(jù)都應(yīng)該包含在工作底稿中；
所有重要的證明證據(jù)都應(yīng)該經(jīng)過復(fù)核以保證其充分支持調(diào)查結(jié)論；
與嫌疑人面談取得的書面說明或其副本都應(yīng)得到保護(hù)，并要有被詢問者的簽名；
關(guān)注工作底稿的安全性，機(jī)密性的工作底稿應(yīng)增強(qiáng)保安措施。
1.1.4 向適當(dāng)方面報(bào)告結(jié)果。
1.1.4.1 內(nèi)部審計(jì)師在充分調(diào)查基礎(chǔ)上，一旦合理確信舞弊存在，首席審計(jì)執(zhí)行官就負(fù)責(zé)將所有嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象立即向管理高層和董事會報(bào)告。
1.1.4.2 舞弊報(bào)告可以包括口頭報(bào)告、書面報(bào)告、中期報(bào)告、終報(bào)告，在舞弊調(diào)查的各個(gè)階段視情況需要而形成。在調(diào)查階段結(jié)束時(shí)，建議提出終書面報(bào)告?？梢栽谙蚬芾砀邔雍投聲鞯暮喴陬^報(bào)告基礎(chǔ)上形成書面報(bào)告。
1.1.4.3 作為調(diào)查結(jié)果，書面或其他形式的舞弊報(bào)告都應(yīng)該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、調(diào)查結(jié)論、調(diào)查建議和糾正性措施。調(diào)查結(jié)論應(yīng)該對是否有充分理由實(shí)施全面舞弊調(diào)查提出意見，而調(diào)查發(fā)現(xiàn)和調(diào)查建議應(yīng)該能夠充分支持這個(gè)結(jié)論。在報(bào)告后部分提出糾正性措施的目的是確保組織能夠得到持續(xù)改善。
1.1.4.4 終調(diào)查報(bào)告的草稿應(yīng)該提交組織法律顧問審查，尤其是報(bào)告內(nèi)容涉及客戶隱私權(quán)方面的法律規(guī)定時(shí)。法律顧問能夠保證對調(diào)查結(jié)果給予應(yīng)有的考慮。
1.1.4.5 在報(bào)告調(diào)查結(jié)果時(shí)，有一點(diǎn)也是很重要的，需要內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)真考慮，即，《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“如果法律、法規(guī)或其他規(guī)章制度沒有規(guī)定，在向組織外部有關(guān)方面發(fā)布調(diào)查結(jié)果時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該：
評估組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)；
必要時(shí)向高級管理層及（或）法律顧問咨詢；
通過嚴(yán)格限制結(jié)果的使用范圍，對發(fā)布進(jìn)行控制。
1.1.5 對程序進(jìn)行檢查以改善舞弊預(yù)防控制制度，并提出改進(jìn)建議。一旦舞弊調(diào)查結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該評價(jià)收集到的數(shù)據(jù)，得出調(diào)查結(jié)論。同時(shí)，對調(diào)查過程進(jìn)行全面檢查，目的是能夠提出改進(jìn)建議，保證控制制度可以有效預(yù)防舞弊的發(fā)生，具體來說，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
確定是否需要實(shí)施或加強(qiáng)控制，減少未來的薄弱環(huán)節(jié)。
設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)檢查內(nèi)容，為將來披露存在的類似舞弊現(xiàn)象提供幫助。
協(xié)助內(nèi)部審計(jì)師承擔(dān)起擁有充分的舞弊知識、證實(shí)未來舞弊征兆的職責(zé)。
1.1.6 在開展調(diào)查工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：
具有了解舞弊、發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的相關(guān)知識，包括舞弊特點(diǎn)、舞弊手段以及與被調(diào)查活動(dòng)有關(guān)的舞弊種類。
警惕引發(fā)舞弊的機(jī)會，例如控制薄弱環(huán)節(jié)。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該實(shí)施能夠證實(shí)舞弊征兆的額外測試程序。此類舞弊征兆包括未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施存在、無法解釋的定價(jià)例外情形以及異常的大額產(chǎn)品損失。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該認(rèn)識到：同時(shí)存在一種以上舞弊征兆會增加舞弊發(fā)生的概率。
評估預(yù)示舞弊發(fā)生的征兆，決定是否有必要采取進(jìn)一步行動(dòng)或是否應(yīng)該建議開展調(diào)查工作。
如果確定有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，而建議實(shí)施舞弊調(diào)查，那么，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此情況通報(bào)組織內(nèi)部適當(dāng)?shù)臋?quán)威人士。
如果舞弊調(diào)查結(jié)果表明舞弊已經(jīng)嚴(yán)重影響了本組織一年或幾年的財(cái)務(wù)和經(jīng)營成果，而這些年份的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公布，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此情況通知管理高層和董事會。
典型試題
【例題】如果市場部存在舞弊行為，以下（?。┏搅藘?nèi)部審計(jì)師的職責(zé)范圍。
a.告知不當(dāng)行為者其法律權(quán)利。
b.確定該不當(dāng)行為的影響。
c.與適當(dāng)級別的管理層討論該不當(dāng)行為。
d.將該不當(dāng)行為寫入給審計(jì)委員會的報(bào)告中。
【答案】a
【解析】
a.正確。告知不當(dāng)行為者其法律權(quán)利的職責(zé)應(yīng)當(dāng)由組織的法律顧問承擔(dān)。
b.不正確。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)范圍包括對舞弊行為進(jìn)行調(diào)查，通過調(diào)查可以確定該行為給組織帶來的影響。
c.不正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第8條，“在整個(gè)（舞弊）調(diào)查過程中，只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)活動(dòng)”。
d.不正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2060—1第2條，“首席審計(jì)執(zhí)行官必須向董事會報(bào)告重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議”，而該不當(dāng)行為屬于一種重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該向董事會的審計(jì)委員會報(bào)告。
【例題】首席審計(jì)執(zhí)行官發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)明顯涉及某副總裁的重大舞弊活動(dòng)。該副總裁正是內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向其提交報(bào)告的高層主管。該首席審計(jì)執(zhí)行官好采取下列（ ）措施。
a.進(jìn)行調(diào)查以確定舞弊程度。
b.與副總裁會談以獲得重要證據(jù)。
c.向官方法律部門和警察報(bào)告。
d.將事實(shí)報(bào)告給總裁和董事會的審計(jì)委員會。
【答案】d
【解析】
a.不正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第13條，“如果內(nèi)部審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而建議開展舞弊調(diào)查，那么審計(jì)師應(yīng)該將此情況通報(bào)組織主管人員"。所以，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該將事實(shí)報(bào)告給總裁和董事會的審計(jì)委員會。
b.不正確。該副總裁是主管內(nèi)部審計(jì)工作的高層主管，內(nèi)部審計(jì)師在取得明確的授權(quán)之前，不應(yīng)與其進(jìn)行和舞弊調(diào)查相關(guān)的會談。
c.不正確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)首先將事實(shí)報(bào)告給總裁和董事會的審計(jì)委員會。
d.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第6條，“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)該將情況告知組織內(nèi)部適當(dāng)?shù)臋?quán)威人士”，由于該副總裁是內(nèi)部審計(jì)部門的高層主管，“適當(dāng)?shù)臋?quán)威人士"應(yīng)當(dāng)是副總裁的上級，即總裁和審計(jì)委員會。
【例題】假設(shè)舞弊者向內(nèi)部審計(jì)師供認(rèn)了其舞弊行為，那么內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該（?。?。
a.要求舞弊者在內(nèi)部審計(jì)師制作的供認(rèn)書上簽字并將其存人工作底稿，并向高級管理層詳細(xì)報(bào)告，請示下一步的行動(dòng)。
b.不記錄在工作底稿中，因?yàn)楣┱J(rèn)書是主觀的、敏感的，而且可能會成為法律證據(jù)，但要向管理層詳細(xì)報(bào)告，由他們要求法律顧問來制作供認(rèn)文件。
c.向管理層口頭報(bào)告舞弊者的供認(rèn)情況，并建議他們將其報(bào)告給執(zhí)法機(jī)關(guān)（因?yàn)樯嫦臃缸铮?，但不必制成文件記錄?BR> d.告知舞弊者他們的權(quán)利，將他們的供認(rèn)制成磁帶并向執(zhí)法機(jī)關(guān)報(bào)告犯罪事實(shí)。
【答案】a
【解析】
a.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第7條，“這種（舞弊）調(diào)查包括收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)性資料”。因此，當(dāng)舞弊者承認(rèn)舞弊后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要求舞弊者在供認(rèn)書上簽字，并將供認(rèn)書存人工作底稿作為具體的證據(jù)。另外，根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1第11條，“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)組織發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，’應(yīng)該將這種情況及時(shí)通知管理高層和董事會”，因此內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向高級管理者匯報(bào)，請示下一步的行動(dòng)。
b.不正確。主觀、敏感以及可能成為法律證據(jù)并不是內(nèi)部審計(jì)師不在工作底稿中記錄供認(rèn)書的理由，而且制作供認(rèn)文件屬于內(nèi)部審計(jì)師的工作范圍，不需要由法律顧問來進(jìn)行。
c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師是否提出向執(zhí)法機(jī)關(guān)報(bào)告犯罪的建議要視情況而定，此外涉嫌犯罪不構(gòu)成不制成文件記錄的理由，恰恰相反，正因?yàn)樯嫦臃缸铮鸥鼞?yīng)該將取證工作做得盡可能完善，以保障各方的權(quán)利。
d.不正確。告知舞弊者他們的權(quán)利是執(zhí)法機(jī)關(guān)而非內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任，是否向執(zhí)法機(jī)關(guān)報(bào)告犯罪不應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)師來決定。
【例題】一家中型公司由于某會計(jì)人員承擔(dān)過多的職責(zé)，發(fā)生了舞弊行為。本年度公司更換了一個(gè)新的勞務(wù)供應(yīng)商，該會計(jì)人員卻繼續(xù)提交“前供應(yīng)商”開來的發(fā)票。由于訂立勞務(wù)合同、批準(zhǔn)供應(yīng)商發(fā)票以及寄送支票都由該會計(jì)人員負(fù)責(zé)，因此他有可能繼續(xù)處理前供應(yīng)商開來的發(fā)票并將付款支票存入他以前供應(yīng)商名義開立的一個(gè)新賬戶中。管理層一直認(rèn)為該會計(jì)人員是個(gè)很優(yōu)秀的雇員，后來又不恰當(dāng)?shù)亟o他增加了編制部門預(yù)算的職責(zé)，這一職責(zé)使得他有機(jī)會將舞弊余額也編入預(yù)算中。分析性測試在發(fā)現(xiàn)舞弊行為中很有用，以下（ ）分析性程序可能顯示出存在舞弊。
a.當(dāng)期產(chǎn)量與前期產(chǎn)量的比較。
b.當(dāng)期勞務(wù)費(fèi)用與前期勞務(wù)費(fèi)用的比較。
c.勞務(wù)費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的比較。
d.公司產(chǎn)品銷售成本與行業(yè)產(chǎn)品銷售成本的比較。
【答案】b
【解析】
a.不正確。該會計(jì)人員的舞弊行為表現(xiàn)在采購和付款環(huán)節(jié)，沒有涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此在產(chǎn)量方面的比較難以顯示出存在上述舞弊。
b.正確。由于當(dāng)期更換了供應(yīng)商后，新的供應(yīng)商費(fèi)用需要正常支付，而該會計(jì)人員額外又通過虛假采購等方式貪污并轉(zhuǎn)移了資金，因此當(dāng)期的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比前期有異常增加，通過比較有可能發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題。
c.不正確。由于該會計(jì)人員擁有編制部門預(yù)算的權(quán)力，因此比較勞務(wù)費(fèi)用預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)沒有意義。
d.不正確。因?yàn)楫a(chǎn)品銷售成本涉及采購、倉儲、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，而上述舞弊僅僅涉及采購環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)公司產(chǎn)品銷售成本與行業(yè)產(chǎn)品銷售成本存在差異，也沒有理由認(rèn)為一定是由于采購環(huán)節(jié)存在舞弊而引起的，還需要作進(jìn)一步分析，所以該方法不如“b”有效。