11.3.4 編制審計(jì)報(bào)告的格式要求
11.3.4.1 審計(jì)結(jié)果的溝通方式?jīng)]有具體要求，可以是正式溝通，也可以是非正式溝通?？梢圆捎谜降臅鎴?bào)告形式，也可以采用向經(jīng)營部門發(fā)送備忘錄或簡單的信函形式，此外還可以采用口頭溝通形式。究竟采取何種方式，取決于業(yè)務(wù)類型、審計(jì)結(jié)果、管理層的要求、組織特征（是中央集權(quán)還是分散型的）以及組織中各級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的認(rèn)可度.
11.3.4.2 審計(jì)報(bào)告的類型，除了最終審計(jì)報(bào)告外，通常包括總結(jié)報(bào)告（summary reports）、口頭報(bào)告（oral reports）及過程報(bào)告（progress reports）等。
·最終審計(jì)報(bào)告必須是正式的書面報(bào)告，采用的格式經(jīng)過認(rèn)真仔細(xì)地設(shè)計(jì)，而且必須經(jīng)過首席審計(jì)執(zhí)行官或其委派的人檢查、批準(zhǔn)和簽字后才能簽發(fā)。
·總結(jié)報(bào)告適于內(nèi)部審計(jì)師向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶的上級(jí)管理部門強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用，同時(shí)，也適用于本組織中的高層人員?？偨Y(jié)報(bào)告可以單獨(dú)簽發(fā)，也可以與最終審計(jì)報(bào)告一道簽發(fā)。
·口頭報(bào)告用于補(bǔ)充和支持書面報(bào)告，但不能代替書面報(bào)告?？陬^報(bào)告的優(yōu)勢(shì)在于：（1）可以及時(shí)提供反饋信息，一方面有助于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶盡快采取行動(dòng)糾正存在問題，另一方面有助于內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的看法作出及時(shí)回應(yīng)。（2）改善內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的關(guān)系，緩解緊張氣氛，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶接受內(nèi)部審計(jì)師提出的建議。（3）為內(nèi)部審計(jì)師提供額外的信息，使內(nèi)部審計(jì)師了解委托人的態(tài)度和想法，評(píng)估自身工作是否存在不足和錯(cuò)誤。雖然口頭報(bào)告更加靈活，但是也是需要認(rèn)真計(jì)劃和準(zhǔn)備的。
·過程報(bào)告為審計(jì)業(yè)務(wù)客戶需要采取快速行動(dòng)時(shí)所使用，一般用于向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶和高級(jí)管理部門報(bào)告期限較長的、敏感的或其他特殊業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。過程報(bào)告由內(nèi)部審計(jì)人員編制，需要接受首席審計(jì)執(zhí)行官或其他高級(jí)主管的檢查。中期報(bào)告是過程報(bào)告的一種。
11.3.4.3 為了達(dá)到審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、清晰、簡潔等質(zhì)量要求，需要應(yīng)用一些寫作技巧，例如：
·復(fù)雜的事項(xiàng)可以用曲線圖、表格等直觀形式表達(dá)出來，易于理解；
·使用清晰、常見的詞匯，避免不必要的技術(shù)用語，并將所有重要且相關(guān)的信息資料都在報(bào)告中列示出來。
·使用短而簡單的句子，盡量縮短段落的長度，并大量使用小標(biāo)題，標(biāo)題要盡量簡潔，滿足需用即可。
·盡量使用主動(dòng)句，避免被動(dòng)句。
·整篇報(bào)告要具有邏輯性,文風(fēng)流暢。
·對(duì)所有的最終審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真校對(duì)，包括用詞、頁數(shù)、日期等。
·審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作應(yīng)該在業(yè)務(wù)開始時(shí)進(jìn)行，而不是在發(fā)現(xiàn)問題后才開始。
【例題】無論選擇口頭形式還是以書面形式提交審計(jì)報(bào)告，字句的選擇對(duì)報(bào)告接受者均有影響。在內(nèi)部審計(jì)師目的是為說服報(bào)告接受者接受審計(jì)建議的書面或口頭報(bào)告中，采用高度含蓄或富有感情的措辭比采用不太含蓄的字句將：
a.可能促使報(bào)告接受者有意朝審計(jì)建議方向考慮。
b.可能不奏效，使報(bào)告接受者偏離審計(jì)建議。
c.使報(bào)告接受者很快地?zé)o保留地接受審計(jì)建議。
d.無論哪一種，對(duì)報(bào)告接受者均無影響。
【答案】b
【解析】
a.不正確。如果過分含蓄的話，有可能導(dǎo)致誤解，反倒使接受者不能正確理解審計(jì)建議。
b.正確。感情色彩強(qiáng)烈而且過分含蓄的措詞無助于增強(qiáng)說服力，可能導(dǎo)致誤解或引起逆反心理，反倒使報(bào)告接受者偏離審計(jì)建議。
c.不正確。高度含蓄的措辭會(huì)使報(bào)告接受者難以理解，進(jìn)而無法接受提出的建議。
d.不正確。無論哪一種都會(huì)產(chǎn)生一定影響。
【例題】要在書面交流中強(qiáng)調(diào)某一重點(diǎn)，下列哪項(xiàng)技術(shù)是的？
a.把該重點(diǎn)安排在段落的中間而不是開頭或末尾。
b.使用被動(dòng)語氣而不是主動(dòng)語氣。
c.使用非并列結(jié)構(gòu)突出重點(diǎn)。
d.一個(gè)觀點(diǎn)用一個(gè)短句來表達(dá)而不是將幾個(gè)觀點(diǎn)集中于一個(gè)長句。
【答案】d
【解題思路】
a.不正確。將重點(diǎn)放在段落的開頭或結(jié)尾。
b.不正確。使用主動(dòng)語氣。
c.不正確。使用并列結(jié)構(gòu)突出重點(diǎn)。
d.正確。一個(gè)觀點(diǎn)使用一個(gè)短句來表達(dá)可以強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，而將幾個(gè)觀點(diǎn)在一個(gè)長句子中表述可能掩蓋了所要強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。
【例題】內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)單位之間的成功交流，部分依賴于適當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)重點(diǎn)，這樣雙方都能意識(shí)到討論的重點(diǎn)。下列哪種方法最能夠在審計(jì)報(bào)告中突出要點(diǎn)？
A.圖表、重復(fù)和逐條列示。
B.固定的段落和詳細(xì)的附錄。
C.討論中的語調(diào)保持平靜。
D.將要點(diǎn)納入討論中。
【答案】a
【解析】
a.正確。圖表列示、口頭或書面的重復(fù)（例如摘要），以及逐條列示都是在報(bào)告中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)的好方法。
b.不正確。因?yàn)樽x者可能不詳細(xì)閱讀報(bào)告，固定段落中的長句子容易掩蓋重要信息。詳細(xì)的附錄也無法突出重要信息。
c.不正確。如果希望利用聲音強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，則要求以抑揚(yáng)頓挫的聲音吸引聽眾，
使其注意到要表述的問題，而不能保持聲調(diào)平和。
d.不正確。將要點(diǎn)納入討論的目的是使它們被接受并執(zhí)行，而非強(qiáng)調(diào)它們。
【例題】某內(nèi)部審計(jì)主管發(fā)現(xiàn)其下屬審計(jì)師越來越多地以口頭報(bào)告補(bǔ)充書面報(bào)告。該審計(jì)師增加使用口頭報(bào)告的最可能原因是口頭報(bào)告：
a.減少支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)所需的檢查工作量。
b.用非正式形式傳達(dá)意見，無需準(zhǔn)備。
c.采用靈活的格式編制而成，因此提高整體審計(jì)效率。
d.使內(nèi)部審計(jì)師有機(jī)會(huì)反駁爭議，并為聽眾提供可能需要的額外信息。
【答案】d
【解析】
a.不正確。為支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)所要求的檢查工作量與使用口頭報(bào)告是無關(guān)的。無論報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)是采用口頭形式還是采用書面形式，審計(jì)發(fā)現(xiàn)都需要有充分的審計(jì)證據(jù)來支持。
b.不正確。即使審計(jì)報(bào)告采用口頭形式，還是需要進(jìn)行精心準(zhǔn)備。否則可能使對(duì)方產(chǎn)生不必要的誤解。
c.不正確?？陬^報(bào)告不能減少對(duì)最終報(bào)告的需要，所以不可能影響整體審計(jì)效率。
d.正確?？陬^報(bào)告為審計(jì)師與報(bào)告接受者（聽眾）進(jìn)行面對(duì)面討論提供了機(jī)會(huì)，使審計(jì)師可以對(duì)報(bào)告接受者提出的反對(duì)論點(diǎn)立即作出反應(yīng)，隨時(shí)隨地提供一些額外證據(jù)來支持自己的論點(diǎn)。同時(shí)，在討論過程中，報(bào)告接受者也可以從審計(jì)師的言語中得到需要的額外信息。
11.4 審計(jì)報(bào)告的核準(zhǔn)和分發(fā)。
11.4.1 首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)最終審計(jì)結(jié)果的溝通工作，最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該經(jīng)過首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者審核、批準(zhǔn)和簽發(fā)，并由他們決定分發(fā)對(duì)象。
·首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者在審批最終審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)該在報(bào)告上面簽字?？梢钥紤]由主審人員、審計(jì)主管、監(jiān)督人員代表首席審計(jì)執(zhí)行官簽字；
·在大型跨國公司，如果要求首席審計(jì)執(zhí)行官在所有最終審計(jì)報(bào)告上簽字，可能會(huì)導(dǎo)致拖延報(bào)告的簽發(fā)。
11.4.2 首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)與能夠保證審計(jì)結(jié)果得到應(yīng)有考慮的人溝通最終審計(jì)結(jié)果.
·最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該分送給那些有權(quán)采取糾正措施或能夠保證采取糾正措施的人。
·較高層次的組織成員可能收到的是總結(jié)報(bào)告或摘要性報(bào)告。
·審計(jì)報(bào)告也可能分送給外部審計(jì)師、董事會(huì)成員，或者那些可能受審計(jì)結(jié)果影響或與審計(jì)結(jié)果有利益關(guān)系的人。
·一個(gè)普遍的規(guī)律是，凡在業(yè)務(wù)開始之前，內(nèi)部審計(jì)師必須與其聯(lián)系的人，都有權(quán)利而且有必要在業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，得到一份最終審計(jì)報(bào)告的副本。
11.4.3 如果最終審計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)誤或漏洞（如遺漏了重要信息、非蓄意地錯(cuò)誤陳述），首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)簽發(fā)一份修正報(bào)告，并分發(fā)給所有收到錯(cuò)誤報(bào)告的人。
11.4.4 咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告的分發(fā)也應(yīng)該遵循組織制定的相關(guān)政策。鑒于咨詢業(yè)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)所評(píng)價(jià)活動(dòng)的性質(zhì)，許多組織將咨詢報(bào)告的分發(fā)限定在一定范圍內(nèi)。
11.5 在正式簽發(fā)最終審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)層次的管理人員討論審計(jì)結(jié)論和建議，共同審核最終審計(jì)報(bào)告草稿，并取得他們對(duì)報(bào)告的反饋信息（無論是正面的還是負(fù)面的），目的是確保最終審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
11.5.1 取得審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)報(bào)告反饋意見的方式是為他們提供閱讀報(bào)告草稿的機(jī)會(huì)，并允許他們發(fā)表不同意見，幫助內(nèi)部審計(jì)師復(fù)核最終審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
11.5.2 與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶討論時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該爭取獲得審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)同，并就擬采取的糾正行動(dòng)計(jì)劃取得一致意見。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2410—1.12，“作為與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該努力爭取審計(jì)業(yè)務(wù)客戶同意審計(jì)結(jié)果，必要的話，還應(yīng)該爭取審計(jì)業(yè)務(wù)客戶同意擬采取的糾正措施”。為了達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)師可以在一些非原則問題上表現(xiàn)得靈活一些，但是，這并不意味著內(nèi)部審計(jì)師可以喪失原則性，就審計(jì)結(jié)論討價(jià)還價(jià)。如果雙方確實(shí)存在很大分歧，那么應(yīng)該將其書面反饋意見包含在最終審計(jì)報(bào)告中即“報(bào)告中可以陳述雙方的意見以及分歧的原因。審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的書面意見可以作為審計(jì)報(bào)告的附件，也可以直接在審計(jì)報(bào)告主體部分中表述，或者以信函的形式單獨(dú)表述?！?BR> 【例題】某內(nèi)部審計(jì)部門最近完成了對(duì)應(yīng)付賬款部門的經(jīng)營審計(jì)，如果在出具最終報(bào)告的同時(shí)出具總結(jié)報(bào)告，誰最可能只收到總結(jié)報(bào)告？
a.應(yīng)付賬款部門經(jīng)理
b.外部審計(jì)師
c.會(huì)計(jì)部主任
d.董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)
【答案】d
【解析】
a.不正確。應(yīng)付賬款部門經(jīng)理最應(yīng)該收到最終審計(jì)報(bào)告的副本。
b.不正確。在有些情況下，外部審計(jì)師可能獲得最終審計(jì)報(bào)告的副本。
c.不正確。會(huì)計(jì)部主任，像應(yīng)付賬款部門經(jīng)理一樣，需要最終審計(jì)報(bào)告的副本以便了解缺陷的詳細(xì)情況并且組織實(shí)施審計(jì)建議。
d.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2410—1第15條，“強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)報(bào)告適合向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶的上級(jí)管理層提交。” 【例題】下列哪項(xiàng)是首席審計(jì)執(zhí)行官將列舉重要內(nèi)部控制弱點(diǎn)的審計(jì)報(bào)告復(fù)印件送給審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師的最可能原因？
A.審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師通常會(huì)收到所有內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件。
B.期望審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)采取糾正措施。
C.審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師的活動(dòng)會(huì)受到可能錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
D.一些政府治理機(jī)構(gòu)要求這樣分發(fā)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。審計(jì)委員會(huì)通常會(huì)收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件，但外部審計(jì)師一般不會(huì)收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件，除非是需要或存在其他特殊情況.
b.不正確。應(yīng)該由存在重大控制弱點(diǎn)的運(yùn)營部門管理層采取糾正措施，而不是由審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師負(fù)責(zé)此事。
c.正確。符合《實(shí)務(wù)公告》2440—1，即“報(bào)告也可以發(fā)送給其他有利害關(guān)系或受報(bào)告影響的人員，例如外部審計(jì)師和董事會(huì)董事”的規(guī)定。如果存在的重大控制弱點(diǎn)可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)該告知外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)，因?yàn)檫@可能會(huì)對(duì)他們的工作造成影響。
d.不正確。政府治理機(jī)構(gòu)沒有這種要求。
【例題】幾級(jí)管理層都對(duì)市場(chǎng)部門的審計(jì)結(jié)果感興趣，什么是溝通審計(jì)結(jié)果的方法?
A.給每一級(jí)管理層寫一份詳細(xì)的報(bào)告。
B.給市場(chǎng)部管理層寫一份報(bào)告，給其他管理層總結(jié)報(bào)告。
C.與市場(chǎng)部管理層討論結(jié)果并給管理層提交一份總結(jié)報(bào)告。
D.與所有層次的管理者討論結(jié)果。
【答案】b
【解析】
a.不正確。不是每一層次的管理部門都需要詳細(xì)報(bào)告。
b.正確。最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該送給能夠針對(duì)報(bào)告中所提到的缺陷采取行動(dòng)的一級(jí)管理部門，所以應(yīng)該給市場(chǎng)部管理層送此報(bào)告。高級(jí)管理部門應(yīng)該了解內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和提到的任何重大缺陷，這一目的通過口頭或總結(jié)報(bào)告就可以達(dá)到。其他管理層也只需送總結(jié)報(bào)告即可.
c.不正確。因?yàn)槭袌?chǎng)管理部門能夠針對(duì)缺陷采取行動(dòng)，所以應(yīng)該送給他們一份正式、詳細(xì)的書面報(bào)告，而不僅僅是討論結(jié)果。
d.不正確。應(yīng)該與適當(dāng)層次而不是所有層次的管理部門探討審計(jì)結(jié)論和建議。
【例題】最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由誰檢查和批準(zhǔn)？
a.被審計(jì)單位或被審計(jì)單位需要報(bào)告的人。
b.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理。
c.首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者。
d.首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官。
【答案】c
【解析】
a.不正確。最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者檢查和復(fù)核。
b.不正確。除非首席審計(jì)執(zhí)行官授權(quán)，否則主審人員不應(yīng)該檢查和復(fù)核最終審計(jì)報(bào)告。
c.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者應(yīng)該檢查、復(fù)核和簽發(fā)最終審計(jì)報(bào)告，并且決定報(bào)告分發(fā)的對(duì)象。如果形勢(shì)允許，可以考慮由主審人員、監(jiān)督人員等代表首席審計(jì)執(zhí)行官簽發(fā)報(bào)告。
d.不正確。在簽發(fā)報(bào)告前，應(yīng)由首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者進(jìn)行檢查和復(fù)核。
11.3.4.1 審計(jì)結(jié)果的溝通方式?jīng)]有具體要求，可以是正式溝通，也可以是非正式溝通?？梢圆捎谜降臅鎴?bào)告形式，也可以采用向經(jīng)營部門發(fā)送備忘錄或簡單的信函形式，此外還可以采用口頭溝通形式。究竟采取何種方式，取決于業(yè)務(wù)類型、審計(jì)結(jié)果、管理層的要求、組織特征（是中央集權(quán)還是分散型的）以及組織中各級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的認(rèn)可度.
11.3.4.2 審計(jì)報(bào)告的類型，除了最終審計(jì)報(bào)告外，通常包括總結(jié)報(bào)告（summary reports）、口頭報(bào)告（oral reports）及過程報(bào)告（progress reports）等。
·最終審計(jì)報(bào)告必須是正式的書面報(bào)告，采用的格式經(jīng)過認(rèn)真仔細(xì)地設(shè)計(jì)，而且必須經(jīng)過首席審計(jì)執(zhí)行官或其委派的人檢查、批準(zhǔn)和簽字后才能簽發(fā)。
·總結(jié)報(bào)告適于內(nèi)部審計(jì)師向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶的上級(jí)管理部門強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用，同時(shí)，也適用于本組織中的高層人員?？偨Y(jié)報(bào)告可以單獨(dú)簽發(fā)，也可以與最終審計(jì)報(bào)告一道簽發(fā)。
·口頭報(bào)告用于補(bǔ)充和支持書面報(bào)告，但不能代替書面報(bào)告?？陬^報(bào)告的優(yōu)勢(shì)在于：（1）可以及時(shí)提供反饋信息，一方面有助于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶盡快采取行動(dòng)糾正存在問題，另一方面有助于內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的看法作出及時(shí)回應(yīng)。（2）改善內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的關(guān)系，緩解緊張氣氛，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶接受內(nèi)部審計(jì)師提出的建議。（3）為內(nèi)部審計(jì)師提供額外的信息，使內(nèi)部審計(jì)師了解委托人的態(tài)度和想法，評(píng)估自身工作是否存在不足和錯(cuò)誤。雖然口頭報(bào)告更加靈活，但是也是需要認(rèn)真計(jì)劃和準(zhǔn)備的。
·過程報(bào)告為審計(jì)業(yè)務(wù)客戶需要采取快速行動(dòng)時(shí)所使用，一般用于向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶和高級(jí)管理部門報(bào)告期限較長的、敏感的或其他特殊業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。過程報(bào)告由內(nèi)部審計(jì)人員編制，需要接受首席審計(jì)執(zhí)行官或其他高級(jí)主管的檢查。中期報(bào)告是過程報(bào)告的一種。
11.3.4.3 為了達(dá)到審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、清晰、簡潔等質(zhì)量要求，需要應(yīng)用一些寫作技巧，例如：
·復(fù)雜的事項(xiàng)可以用曲線圖、表格等直觀形式表達(dá)出來，易于理解；
·使用清晰、常見的詞匯，避免不必要的技術(shù)用語，并將所有重要且相關(guān)的信息資料都在報(bào)告中列示出來。
·使用短而簡單的句子，盡量縮短段落的長度，并大量使用小標(biāo)題，標(biāo)題要盡量簡潔，滿足需用即可。
·盡量使用主動(dòng)句，避免被動(dòng)句。
·整篇報(bào)告要具有邏輯性,文風(fēng)流暢。
·對(duì)所有的最終審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真校對(duì)，包括用詞、頁數(shù)、日期等。
·審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作應(yīng)該在業(yè)務(wù)開始時(shí)進(jìn)行，而不是在發(fā)現(xiàn)問題后才開始。
【例題】無論選擇口頭形式還是以書面形式提交審計(jì)報(bào)告，字句的選擇對(duì)報(bào)告接受者均有影響。在內(nèi)部審計(jì)師目的是為說服報(bào)告接受者接受審計(jì)建議的書面或口頭報(bào)告中，采用高度含蓄或富有感情的措辭比采用不太含蓄的字句將：
a.可能促使報(bào)告接受者有意朝審計(jì)建議方向考慮。
b.可能不奏效，使報(bào)告接受者偏離審計(jì)建議。
c.使報(bào)告接受者很快地?zé)o保留地接受審計(jì)建議。
d.無論哪一種，對(duì)報(bào)告接受者均無影響。
【答案】b
【解析】
a.不正確。如果過分含蓄的話，有可能導(dǎo)致誤解，反倒使接受者不能正確理解審計(jì)建議。
b.正確。感情色彩強(qiáng)烈而且過分含蓄的措詞無助于增強(qiáng)說服力，可能導(dǎo)致誤解或引起逆反心理，反倒使報(bào)告接受者偏離審計(jì)建議。
c.不正確。高度含蓄的措辭會(huì)使報(bào)告接受者難以理解，進(jìn)而無法接受提出的建議。
d.不正確。無論哪一種都會(huì)產(chǎn)生一定影響。
【例題】要在書面交流中強(qiáng)調(diào)某一重點(diǎn)，下列哪項(xiàng)技術(shù)是的？
a.把該重點(diǎn)安排在段落的中間而不是開頭或末尾。
b.使用被動(dòng)語氣而不是主動(dòng)語氣。
c.使用非并列結(jié)構(gòu)突出重點(diǎn)。
d.一個(gè)觀點(diǎn)用一個(gè)短句來表達(dá)而不是將幾個(gè)觀點(diǎn)集中于一個(gè)長句。
【答案】d
【解題思路】
a.不正確。將重點(diǎn)放在段落的開頭或結(jié)尾。
b.不正確。使用主動(dòng)語氣。
c.不正確。使用并列結(jié)構(gòu)突出重點(diǎn)。
d.正確。一個(gè)觀點(diǎn)使用一個(gè)短句來表達(dá)可以強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，而將幾個(gè)觀點(diǎn)在一個(gè)長句子中表述可能掩蓋了所要強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。
【例題】內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)單位之間的成功交流，部分依賴于適當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)重點(diǎn)，這樣雙方都能意識(shí)到討論的重點(diǎn)。下列哪種方法最能夠在審計(jì)報(bào)告中突出要點(diǎn)？
A.圖表、重復(fù)和逐條列示。
B.固定的段落和詳細(xì)的附錄。
C.討論中的語調(diào)保持平靜。
D.將要點(diǎn)納入討論中。
【答案】a
【解析】
a.正確。圖表列示、口頭或書面的重復(fù)（例如摘要），以及逐條列示都是在報(bào)告中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)的好方法。
b.不正確。因?yàn)樽x者可能不詳細(xì)閱讀報(bào)告，固定段落中的長句子容易掩蓋重要信息。詳細(xì)的附錄也無法突出重要信息。
c.不正確。如果希望利用聲音強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，則要求以抑揚(yáng)頓挫的聲音吸引聽眾，
使其注意到要表述的問題，而不能保持聲調(diào)平和。
d.不正確。將要點(diǎn)納入討論的目的是使它們被接受并執(zhí)行，而非強(qiáng)調(diào)它們。
【例題】某內(nèi)部審計(jì)主管發(fā)現(xiàn)其下屬審計(jì)師越來越多地以口頭報(bào)告補(bǔ)充書面報(bào)告。該審計(jì)師增加使用口頭報(bào)告的最可能原因是口頭報(bào)告：
a.減少支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)所需的檢查工作量。
b.用非正式形式傳達(dá)意見，無需準(zhǔn)備。
c.采用靈活的格式編制而成，因此提高整體審計(jì)效率。
d.使內(nèi)部審計(jì)師有機(jī)會(huì)反駁爭議，并為聽眾提供可能需要的額外信息。
【答案】d
【解析】
a.不正確。為支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)所要求的檢查工作量與使用口頭報(bào)告是無關(guān)的。無論報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)是采用口頭形式還是采用書面形式，審計(jì)發(fā)現(xiàn)都需要有充分的審計(jì)證據(jù)來支持。
b.不正確。即使審計(jì)報(bào)告采用口頭形式，還是需要進(jìn)行精心準(zhǔn)備。否則可能使對(duì)方產(chǎn)生不必要的誤解。
c.不正確?？陬^報(bào)告不能減少對(duì)最終報(bào)告的需要，所以不可能影響整體審計(jì)效率。
d.正確?？陬^報(bào)告為審計(jì)師與報(bào)告接受者（聽眾）進(jìn)行面對(duì)面討論提供了機(jī)會(huì)，使審計(jì)師可以對(duì)報(bào)告接受者提出的反對(duì)論點(diǎn)立即作出反應(yīng)，隨時(shí)隨地提供一些額外證據(jù)來支持自己的論點(diǎn)。同時(shí)，在討論過程中，報(bào)告接受者也可以從審計(jì)師的言語中得到需要的額外信息。
11.4 審計(jì)報(bào)告的核準(zhǔn)和分發(fā)。
11.4.1 首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)最終審計(jì)結(jié)果的溝通工作，最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該經(jīng)過首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者審核、批準(zhǔn)和簽發(fā)，并由他們決定分發(fā)對(duì)象。
·首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者在審批最終審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)該在報(bào)告上面簽字?？梢钥紤]由主審人員、審計(jì)主管、監(jiān)督人員代表首席審計(jì)執(zhí)行官簽字；
·在大型跨國公司，如果要求首席審計(jì)執(zhí)行官在所有最終審計(jì)報(bào)告上簽字，可能會(huì)導(dǎo)致拖延報(bào)告的簽發(fā)。
11.4.2 首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)與能夠保證審計(jì)結(jié)果得到應(yīng)有考慮的人溝通最終審計(jì)結(jié)果.
·最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該分送給那些有權(quán)采取糾正措施或能夠保證采取糾正措施的人。
·較高層次的組織成員可能收到的是總結(jié)報(bào)告或摘要性報(bào)告。
·審計(jì)報(bào)告也可能分送給外部審計(jì)師、董事會(huì)成員，或者那些可能受審計(jì)結(jié)果影響或與審計(jì)結(jié)果有利益關(guān)系的人。
·一個(gè)普遍的規(guī)律是，凡在業(yè)務(wù)開始之前，內(nèi)部審計(jì)師必須與其聯(lián)系的人，都有權(quán)利而且有必要在業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，得到一份最終審計(jì)報(bào)告的副本。
11.4.3 如果最終審計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)誤或漏洞（如遺漏了重要信息、非蓄意地錯(cuò)誤陳述），首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)簽發(fā)一份修正報(bào)告，并分發(fā)給所有收到錯(cuò)誤報(bào)告的人。
11.4.4 咨詢業(yè)務(wù)報(bào)告的分發(fā)也應(yīng)該遵循組織制定的相關(guān)政策。鑒于咨詢業(yè)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)所評(píng)價(jià)活動(dòng)的性質(zhì)，許多組織將咨詢報(bào)告的分發(fā)限定在一定范圍內(nèi)。
11.5 在正式簽發(fā)最終審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)層次的管理人員討論審計(jì)結(jié)論和建議，共同審核最終審計(jì)報(bào)告草稿，并取得他們對(duì)報(bào)告的反饋信息（無論是正面的還是負(fù)面的），目的是確保最終審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
11.5.1 取得審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)報(bào)告反饋意見的方式是為他們提供閱讀報(bào)告草稿的機(jī)會(huì)，并允許他們發(fā)表不同意見，幫助內(nèi)部審計(jì)師復(fù)核最終審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
11.5.2 與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶討論時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該爭取獲得審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)同，并就擬采取的糾正行動(dòng)計(jì)劃取得一致意見。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2410—1.12，“作為與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該努力爭取審計(jì)業(yè)務(wù)客戶同意審計(jì)結(jié)果，必要的話，還應(yīng)該爭取審計(jì)業(yè)務(wù)客戶同意擬采取的糾正措施”。為了達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)師可以在一些非原則問題上表現(xiàn)得靈活一些，但是，這并不意味著內(nèi)部審計(jì)師可以喪失原則性，就審計(jì)結(jié)論討價(jià)還價(jià)。如果雙方確實(shí)存在很大分歧，那么應(yīng)該將其書面反饋意見包含在最終審計(jì)報(bào)告中即“報(bào)告中可以陳述雙方的意見以及分歧的原因。審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的書面意見可以作為審計(jì)報(bào)告的附件，也可以直接在審計(jì)報(bào)告主體部分中表述，或者以信函的形式單獨(dú)表述?！?BR> 【例題】某內(nèi)部審計(jì)部門最近完成了對(duì)應(yīng)付賬款部門的經(jīng)營審計(jì)，如果在出具最終報(bào)告的同時(shí)出具總結(jié)報(bào)告，誰最可能只收到總結(jié)報(bào)告？
a.應(yīng)付賬款部門經(jīng)理
b.外部審計(jì)師
c.會(huì)計(jì)部主任
d.董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)
【答案】d
【解析】
a.不正確。應(yīng)付賬款部門經(jīng)理最應(yīng)該收到最終審計(jì)報(bào)告的副本。
b.不正確。在有些情況下，外部審計(jì)師可能獲得最終審計(jì)報(bào)告的副本。
c.不正確。會(huì)計(jì)部主任，像應(yīng)付賬款部門經(jīng)理一樣，需要最終審計(jì)報(bào)告的副本以便了解缺陷的詳細(xì)情況并且組織實(shí)施審計(jì)建議。
d.正確。根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》2410—1第15條，“強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)報(bào)告適合向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶的上級(jí)管理層提交。” 【例題】下列哪項(xiàng)是首席審計(jì)執(zhí)行官將列舉重要內(nèi)部控制弱點(diǎn)的審計(jì)報(bào)告復(fù)印件送給審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師的最可能原因？
A.審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師通常會(huì)收到所有內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件。
B.期望審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)采取糾正措施。
C.審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師的活動(dòng)會(huì)受到可能錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
D.一些政府治理機(jī)構(gòu)要求這樣分發(fā)。
【答案】c
【解析】
a.不正確。審計(jì)委員會(huì)通常會(huì)收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件，但外部審計(jì)師一般不會(huì)收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)印件，除非是需要或存在其他特殊情況.
b.不正確。應(yīng)該由存在重大控制弱點(diǎn)的運(yùn)營部門管理層采取糾正措施，而不是由審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師負(fù)責(zé)此事。
c.正確。符合《實(shí)務(wù)公告》2440—1，即“報(bào)告也可以發(fā)送給其他有利害關(guān)系或受報(bào)告影響的人員，例如外部審計(jì)師和董事會(huì)董事”的規(guī)定。如果存在的重大控制弱點(diǎn)可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)該告知外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)，因?yàn)檫@可能會(huì)對(duì)他們的工作造成影響。
d.不正確。政府治理機(jī)構(gòu)沒有這種要求。
【例題】幾級(jí)管理層都對(duì)市場(chǎng)部門的審計(jì)結(jié)果感興趣，什么是溝通審計(jì)結(jié)果的方法?
A.給每一級(jí)管理層寫一份詳細(xì)的報(bào)告。
B.給市場(chǎng)部管理層寫一份報(bào)告，給其他管理層總結(jié)報(bào)告。
C.與市場(chǎng)部管理層討論結(jié)果并給管理層提交一份總結(jié)報(bào)告。
D.與所有層次的管理者討論結(jié)果。
【答案】b
【解析】
a.不正確。不是每一層次的管理部門都需要詳細(xì)報(bào)告。
b.正確。最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該送給能夠針對(duì)報(bào)告中所提到的缺陷采取行動(dòng)的一級(jí)管理部門，所以應(yīng)該給市場(chǎng)部管理層送此報(bào)告。高級(jí)管理部門應(yīng)該了解內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和提到的任何重大缺陷，這一目的通過口頭或總結(jié)報(bào)告就可以達(dá)到。其他管理層也只需送總結(jié)報(bào)告即可.
c.不正確。因?yàn)槭袌?chǎng)管理部門能夠針對(duì)缺陷采取行動(dòng)，所以應(yīng)該送給他們一份正式、詳細(xì)的書面報(bào)告，而不僅僅是討論結(jié)果。
d.不正確。應(yīng)該與適當(dāng)層次而不是所有層次的管理部門探討審計(jì)結(jié)論和建議。
【例題】最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由誰檢查和批準(zhǔn)？
a.被審計(jì)單位或被審計(jì)單位需要報(bào)告的人。
b.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理。
c.首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者。
d.首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官。
【答案】c
【解析】
a.不正確。最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者檢查和復(fù)核。
b.不正確。除非首席審計(jì)執(zhí)行官授權(quán)，否則主審人員不應(yīng)該檢查和復(fù)核最終審計(jì)報(bào)告。
c.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者應(yīng)該檢查、復(fù)核和簽發(fā)最終審計(jì)報(bào)告，并且決定報(bào)告分發(fā)的對(duì)象。如果形勢(shì)允許，可以考慮由主審人員、監(jiān)督人員等代表首席審計(jì)執(zhí)行官簽發(fā)報(bào)告。
d.不正確。在簽發(fā)報(bào)告前，應(yīng)由首席審計(jì)執(zhí)行官或其指派者進(jìn)行檢查和復(fù)核。