Topic A-11 報告審計業(yè)務結(jié)果
Report engagement results
11.1 審計業(yè)務的后過程就是溝通審計業(yè)務結(jié)果，包括審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。這一過程的成功與否至關(guān)重要，因為審計報告不是簡單地將一些很少有人看的參考資料編排在一起，而是要努力促進某些活動的實現(xiàn)，或者至少是使有些事項得到嚴肅的考慮。
11.1.1 在溝通審計結(jié)果時，內(nèi)部審計師應該充分考慮到法律因素，避免溝通中涉及的結(jié)論、發(fā)表的意見違反相關(guān)法律規(guī)定。通常：
·內(nèi)部審計師應該制定政策、制度來加強管理，并且與其他適當部門（如法律部門、法規(guī)部門）建立密切的工作聯(lián)系，向法律顧問等專家咨詢相關(guān)事宜；
·內(nèi)部審計師應該與法律顧問密切合作，共同周密計劃審計結(jié)果溝通過程，制定政策以明確各自的角色定位及溝通方式，避免雙方出現(xiàn)矛盾。同時，雙方應該努力促進管理層乃至整個組織了解和接受所制定的政策制度。
·如果需要與組織外部溝通或向其揭示審計結(jié)果，作為代理人，內(nèi)部審計師應該考慮與審計業(yè)務客戶之間的法定言論自由權(quán)，保護委托人的利益。
11.1.2 在與外界溝通業(yè)務的時候，內(nèi)部審計師應該首先研究業(yè)務合同中或者組織政策中關(guān)于這方面的規(guī)定。一般來說，在內(nèi)部審計章程及審計委員會章程中也會包含有相關(guān)規(guī)定。如果上述規(guī)定不存在，那么內(nèi)部審計師就應該促使組織制定這方面的政策。所制定的政策應該包括：
·只有經(jīng)授權(quán)才能向外界發(fā)布信息的規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息的審批程序；
·有關(guān)允許或不允許向外界發(fā)布的信息類型的規(guī)定；
·授權(quán)可以獲得信息的外部人員及其所獲得信息類型方面的規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息應該考慮的保密條款、管理要求等法律規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息的報告中所包括的保證程度、建議、意見、指南等方面的要求。
11.1.3 向外界發(fā)布信息時，內(nèi)部審計師應該考慮以下因素：
·簽訂書面信息發(fā)布合同的必要性；
·身份的確認，例如，信息提供者、信息來源、報告簽發(fā)人員、獲得信息人員以及其他與報告或發(fā)布的信息有關(guān)人員；
·溝通方式中的信息性質(zhì)，包括意見、建議中包含或排除的內(nèi)容、否認聲明、限制條件及提供保證的類別等；
·版權(quán)事宜、對信息共享或擴大發(fā)布范圍的限制。
11.1.4 內(nèi)部審計師還應該掌握溝通技巧，以便提高溝通效率。他們應該充分了解人際關(guān)系的奧妙，并且注意與審計業(yè)務客戶保持良好的工作關(guān)系。建議在溝通過程中掌握一些“軟技巧”，例如：
·設(shè)想審計師和委托人屬于合伙人，站在同一立場上，都是要尋找好的方法以實現(xiàn)組織目標（或者咨詢合同中確立的目標）。歷史不是必定按照你的想法運轉(zhuǎn)，審計師與委托人之間的傳統(tǒng)關(guān)系并不總是融洽的。要勇于打破傳統(tǒng)。
·通常以籠統(tǒng)的方式開始溝通，而不是直接切入發(fā)現(xiàn)的問題。要顯示你已經(jīng)掌握了經(jīng)營活動的本質(zhì)、全部任務要求以及存在的具體問題。
·首先要提出許多正面的審計發(fā)現(xiàn)。
·盡可能地將負面發(fā)現(xiàn)與改善建議聯(lián)系在一起，但是這樣做時不要太過分。做作、虛假的正面表述是缺乏說服力的。
·一定要強調(diào)審計發(fā)現(xiàn)中的“結(jié)果”部分。
·不要簡單地停止談話，要作總結(jié)。將結(jié)果簡單地概括起來，將重點放在委托人能夠采取的行動步驟上。以自信的語調(diào)結(jié)束講話，就像你開始時那樣。
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11.2 《標準》指出：“內(nèi)部審計師在簽發(fā)終審計報告時，應該與適當?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y(jié)論和建議。"因此，在完成終報告初稿后，在形成正式終報告之前，應該召開結(jié)束會議（closing conference）或退出會議（exit conference）。這是內(nèi)部審計師與審計業(yè)務客戶（被審計單位）溝通審計結(jié)果的重要方法，為編寫終審計報告奠定了基礎(chǔ).
11.2.1 參加退出會議的人員通常是參加進點會議的人員，參與人員層次視組織及報告的性質(zhì)不同而不同，通常包括：
·了解經(jīng)營細節(jié)的人員；
·有權(quán)采取糾正措施的人員；
11.2.2 退出會議的目的是：
·與審計業(yè)務客戶討論審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，在終審計報告簽發(fā)前，及時發(fā)現(xiàn)不正確的地方，以提高業(yè)務工作質(zhì)量；
·允許委托人為了澄清有關(guān)特定事項而提出問題，并且表達對發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的看法，從而解決誤解，改善與審計業(yè)務客戶之間的關(guān)系；
·針對報告中確認的問題，就問題解決方案取得一致意見；
·取得管理層對報告的反饋意見，確認管理層的反應和采取的措施；
11.2.3 內(nèi)部審計師應該負責退出會議的準備工作，提出需要討論的問題。充分討論對消除誤解是非常關(guān)鍵的。另外，內(nèi)部審計師為促進管理人員立即采取行動，提高溝通效率，應該在會上分發(fā)報告草稿的復印件，方便與會人員閱讀并提出問題。同時，內(nèi)部審計師也要認真做好會議記錄，將任何分歧及解決的方法記錄下來。
【例題】下列哪項不是結(jié)束或退出會議的主要目標？
a.解決沖突。
b.討論審計發(fā)現(xiàn)
c.確認對未來審計的關(guān)注。
d.確認管理者對審計發(fā)現(xiàn)的反應和采取的措施。
【答案】c
【解析】
a.不正確。解決沖突是結(jié)束或退出會議的一個目標。
b.不正確。為了達到對事實的一致認同而討論審計發(fā)現(xiàn)是結(jié)束或退出會議的一個目標。
c.正確。確定對未來審計的關(guān)注對象不是結(jié)束或退出會議的主要目標，退出會議關(guān)注的是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論及提出的建議。
d.不正確。確定管理層的行動計劃和作出的反應是結(jié)束或退出會議的一個目標。
【例題】退出會議是為了保證內(nèi)部審計師所使用的信息是準確的，退出會議的第二個目的是：
a.針對建議立即采取行動。
b.改善與被審計單位的關(guān)系。
c.在終報告的適當分發(fā)上達成一致。
d.使高級管理人員簡要了解審計結(jié)果。
【答案】b
【解析】
a.不正確。能夠促進立即針對建議采取行動的是中期報告。
b.正確。在簽發(fā)終審計報告前，內(nèi)部審計師應該與適當?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y(jié)論和建議。這種討論不僅有助于提高業(yè)務工作質(zhì)量，而且還可以加強與被審計單位之間的關(guān)系。另外，退出會議是被審計單位參與內(nèi)部審計過程的一種方法，參與決策制定過程的人更容易接受作出的決策，所以退出會議創(chuàng)造了一個良好的審計外部環(huán)境，便于審計師與被審計單位之間進行溝通，從而改善彼此之間的關(guān)系。
c.不正確。這不是退出會議的目的。
d.不正確。送給高級管理人員的一般是總結(jié)報告。
【例題】在退出會議上，促進被審計單位接受關(guān)于其控制弱點的一項建議的有效方式是：
a.提醒被審計單位高級管理層閱讀審計報告。
b.告知被審計單位：其他具有較少創(chuàng)新精神的部門管理人員能夠改善相似的狀況
c.努力提供帶有結(jié)論性的證據(jù)來表明審計發(fā)現(xiàn)是正確而且合理的。
d.表揚被審計單位已作出的改進并鼓勵他們進一步改變。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這樣做有威脅的嫌疑，容易引起被審計單位的反感，所以不是有效方式
b.不正確。容易引起被審計單位的逆反心理，不是有效方式。
c.不正確。容易與被審計單位產(chǎn)生沖突，不利于其接受建議。
d.正確。這是一種溝通技巧，通過正面鼓勵可以促進被審計單位接受建議。
【例題】對內(nèi)部審計師來說，退出會議的目的之一是：
a.針對發(fā)現(xiàn)的缺陷要求采取糾正行動。
b.檢查和確認基于被審計單位提供材料編制的審計報告的適當性。
c.檢查被委以任務的內(nèi)部審計師的表現(xiàn)。
d.向管理者提出終的審計報告。
【答案】b
【解析】
a.不正確。內(nèi)部審計師不應該要求被審計單位必須采取糾正行動，這不屬于內(nèi)部審計的責任。
b.正確。在簽發(fā)終審計報告前，內(nèi)部審計師應該與適當?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y(jié)論和建議，這種討論通常在退出會議上進行。討論中，被審計單位可以對審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議發(fā)表看法，從而幫助內(nèi)部審計師確認是否對事實有誤解或誤導，編制的審計報告是否恰當，進而提高審計工作質(zhì)量。
c..不正確。對內(nèi)部審計師的業(yè)績評價是私底下進行的，而不是在退出會議上進行.
d.不正確。終審計報告是根據(jù)退出會議的結(jié)果進行修改后簽發(fā)的，在退出會議上通常是對報告草稿進行溝通。
【例題】內(nèi)部審計中成功的咨詢交流，部分地基于被審計單位對內(nèi)部審計師在審計期間行為的反饋意見，這種反饋：
a.應該僅僅報給高級管理層，作為檢查審計師工作的一種手段。
b.應該僅僅報給審計師以幫助他們提高審計業(yè)績。
c.應該報給管理層和審計師以保證經(jīng)營價值的提高。
d.將保持被審計單位對審計師的對抗情緒。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應該報給審計師，有利于他們進行自我檢查和完善，提高工作質(zhì)量和效率。
b.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應該報給管理層，有利于他們對審計師的工作進行檢查，促進審計工作質(zhì)量和效率的提高。
c.正確。被審計單位的反饋意見，有助于管理層加強對審計師的監(jiān)督，幫助審計師提高工作質(zhì)量，也有助于審計師進行自我檢查和完善，改進工作方法，提高工作效率。
d.不正確。內(nèi)部審計中成功的咨詢交流，目的之一是保持被審計單位與審計師之間良好的協(xié)作關(guān)系。
11.3 當業(yè)務完成后，內(nèi)部審計師應該簽發(fā)報告，以便與相關(guān)方面溝通審計結(jié)果，促進審計目標的完成。
11.3.1 審計報告的作用和重要性
11.3.1.1 對于內(nèi)部審計師來說：
·審計報告總結(jié)概括了業(yè)務工作的目的、范圍和結(jié)果；
·審計報告鼓勵審計業(yè)務客戶（被審計單位）采取行動，加強控制；
·審計報告促進對內(nèi)部審計師的教育與培訓；
·審計報告為評價內(nèi)部審計師的工作業(yè)績提供方便；
·審計報告為后續(xù)工作的進行提供便利條件。
11.3.1.2 對于管理層來說：
·審計報告提出了行動計劃，可以促進管理層采取必要的改進措施；
·審計報告有助于提醒高管理者關(guān)注應該注意的事情；
·審計報告有助于繁忙的管理層了解經(jīng)營情況；
·審計報告有助于評價經(jīng)營業(yè)績。
11.3.1.3 對于高管理者來說：
·審計報告提供了其他報告不能提供的、有關(guān)經(jīng)營和控制的詳細情況；
·審計報告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息;
·審計報告提供的有關(guān)業(yè)務活動的信息，可以使高管理者判斷是否很重要或高風險的事件正在接受審計；
··審計報告可以促進經(jīng)營活動的規(guī)范化。
11.3.1.4 對于其他組織來說：
·審計報告是一項重要的信息來源；
·外部審計師可以借助審計報告來評估其依賴內(nèi)部審計工作的程度，以避免重復工作。
·審計報告有助于保證監(jiān)管機構(gòu)的利益。
【例題】編制書面的正式的審計報告的主要原因是
a.給被審計單位提供反應機會。
b.將高級管理層要求采取的改進行為記錄成文。
c.為外部審計師評價對內(nèi)審部門的可信賴程度提供正式的手段。
d.記錄審計發(fā)現(xiàn)和建議采取的行動過程。
【答案】d
【解析】
a.不正確。在形成正式報告之前，內(nèi)部審計師就應與被審計單位進行溝通，那時被審計單位已經(jīng)有機會作出反應，而不是在得到正式報告之后。
b.不正確。在審計報告中，內(nèi)部審計師提出的是建議，而不是提出要求。
c.不正確。只有在適當?shù)臅r候，外部審計師才檢查工作底稿和審計報告以評價可信賴程度。這不構(gòu)成審計報告編制的主要原因。
d.正確。審計報告應該陳述審計目標、范圍和結(jié)果，這正是編制審計報告的主要原因。
【例題】某內(nèi)部審計報告指出了薪酬管理部門的弱點并提出了相應的改正措施，這份審計報告對誰有用？
a.出納員
b.董事會的審計委員會
c.薪酬部門經(jīng)理
d.總裁
【答案】c
【解析】
a.不正確，公司薪酬職能的控制弱點對出納員不是有用的，因為出納員沒有責任也沒有權(quán)力針對此部門的控制弱點采取糾正措施。
b.不正確。董事會的審計委員會對有關(guān)薪酬處理職能控制弱點的報告沒有直接的興趣，因此，這份報告對這些人不是有用的。
c.正確。關(guān)于薪酬職能控制弱點的報告對薪酬部門經(jīng)理是有用的，因為他是對這個部門負有直接責任的人。
d.不正確。公司總裁對公司的全面經(jīng)營負責，相應地，關(guān)于薪酬處理職能控制弱點的報告對總裁來說也不是有用的。
【例題】下列哪一項不是審計報告的主要目的？
a.通知
b.得到結(jié)果
c.認定責任
d.說服
【答案】c
【解析】
a.不正確。通知是目的之一。
b.不正確。得到結(jié)果是目的之一。
c.正確。認定責任是管理的職能，并不是內(nèi)部審計的職能。
d.不正確。說服是目的之一。
11.3.2 編制審計報告的質(zhì)量要求：
·準確（Accurate），指報告要遠離錯誤，敘述準確，忠實于所說明的事實。
·客觀（Objective），指報告公平、公正、沒有偏見，是在對所有相關(guān)事實和情況進行公正、均衡地評估基礎(chǔ)上作出的。在審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的提出和敘述上，不帶有任何個人成見和盲目性，也不會受制于人。
·清晰（Clear），指報告易于理解且具有邏輯性，可以清楚地表達內(nèi)部審計師的思想。
·簡明（Concise），指報告要切中要害并避免不必要的、多余的細節(jié)，用詞簡潔，避免冗長。要做到這一點，需要對報告進行多次的修改和編輯，目的是使每個觀點既有意義，又簡明扼要。
·富有建設(shè)性（Constructive），指報告對審計業(yè)務客戶（被審計單位）和組織是有幫助的，并能夠促進需要完善的地方得到完善。報告的內(nèi)容和觀點應該是有用的、積極的，有助于組織目標的實現(xiàn)。
·完整（Complete），指報告包含了對目標讀者來說是必要的一切內(nèi)容，包括所有重要且相關(guān)的信息資料和觀察發(fā)現(xiàn)，以支持得出的審計結(jié)論和提出的建議。
·及時（Timely），指報告是及時的、適時的，為那些能夠使建議發(fā)揮作用的人進行認真的思考提供一定的時間。及時發(fā)布審計結(jié)果的目的是促進相關(guān)方采取及時、有效的行動。
【例題】一個連鎖零售店的內(nèi)部審計部門近結(jié)束了對東南部地區(qū)所有商店的銷售調(diào)整審計。審計揭示幾個商店每季度花費了公司近85000美元給顧客的費用賬戶重復賒賬。審計結(jié)束8周后發(fā)表的審計報告，包含了內(nèi)部審計師對商店管理部門提出的建議，該建議提出應阻止對客戶賬戶的重復賒賬。在上述的案例中，下列哪一個報告標準被忽視了？
a.進一步的行動是不適當?shù)摹?BR> b.當重復賒賬的情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師應執(zhí)行適當?shù)募m正措施。
c.內(nèi)部審計師的建議不應包含在報告中。
d.報告不及時。
【答案】d
【解析】
a.不正確。沒有足夠的審計證據(jù)來評價后續(xù)審計的適當性和有效性。
b.不正確。審計師可以適當?shù)靥岢龈纳平ㄗh但是不應該執(zhí)行具體糾正措施。
c.不正確。內(nèi)部審計師的建議是審計發(fā)現(xiàn)的構(gòu)成因素之一，應包括在審計報告中。
d.正確。審計報告應該是正確、客觀、清晰、簡明、富有建設(shè)性、完整和及時。及時的報告是指那些沒有拖延發(fā)表日期，能夠促進被審計單位盡快采取有效措施的報告。本題中審計發(fā)現(xiàn)很重要，需要盡快糾正，而報告在審計結(jié)束8周后才發(fā)表，違反了及時性標準，影響到被審計單位采取及時和有效的糾正措施。
11.3.3 編制審計報告的內(nèi)容要求。
《標準》規(guī)定，內(nèi)部審計師需要溝通的內(nèi)容應該包括審計目標、審計范圍以及適當?shù)慕Y(jié)論、建議和行動計劃。作為溝通內(nèi)容的載體，對審計報告，尤其是終審計報告所應包含的內(nèi)容沒有硬性規(guī)定，可以視組織和業(yè)務類型不同而不同。但通常認為，報告內(nèi)容至少應該包括審計目標、范圍和結(jié)果。
11.3.3.1 審計目標說明所實施業(yè)務要達到的目的，在必要時，也可以向讀者說明開展此項工作的原因以及預計實現(xiàn)的目標。對審計目標的簡潔說明有助于保證整個報告的連續(xù)性，易于他人閱讀和討論報告。審計發(fā)現(xiàn)的敘述應該與審計目標相關(guān)。
11.3.3.2 審計范圍說明接受檢查的活動，在適當時，還包括一些支持性信息資料，例如檢查期限。如果需要，也有必要說明未經(jīng)檢查的相關(guān)活動以界定審計范圍。同時業(yè)務性質(zhì)和涵蓋內(nèi)容也可以在審計范圍中加以描述。
11.3.3.3 審計結(jié)果應該包括審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論（意見）、建議和行動計劃。
審計發(fā)現(xiàn)是與事實有關(guān)的恰當說明，目的是支持內(nèi)部審計師作出結(jié)論和提出建議，防止誤解。不太重要的審計發(fā)現(xiàn)，可以不包括在終審計報告中，一般可以采用非正式方式與審計業(yè)務客戶進行溝通。內(nèi)部審計師通過比較既定目標和實際做法來描述審計發(fā)現(xiàn)。因此在說明審計發(fā)現(xiàn)時，應基于以下因素：
·標準（criteria）：在進行判斷或衡量某事項時所使用的標準、標桿或期望值（應該如何）。分析通常采用比較方式進行，而標準就是審計師用于比較的基準?？梢詫⒎珊鸵?guī)章制度的規(guī)定作為標準，在咨詢業(yè)務中，也可以將基準點作為標準，例如“好"業(yè)績水平。
·條件（condition）：內(nèi)部審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實證據(jù)（實際如何）。
·原因（cause）：實際與期望之間產(chǎn)生差異的原因（為什么存在差異）。在一些業(yè)務中，確認“基本原因”是個挑戰(zhàn)。這意味著需要確認采取什么樣的措施來阻止問題的再次發(fā)生，而不是在沒有找出問題真正原因時僅僅提出解決現(xiàn)在問題的建議。
·結(jié)果（effect）：由于沒有遵守既定標準，可能給組織或其他方面帶來的風險或不良影響（差異造成的影響）。在確定風險程度時，內(nèi)部審計師需要考慮提出的審計發(fā)現(xiàn)對組織經(jīng)營或財務報表造成的影響。
審計結(jié)論（意見）是內(nèi)部審計師在審查活動中對所發(fā)現(xiàn)問題可能造成影響的評估結(jié)果，代表了審計師的職業(yè)判斷。可以說，審計結(jié)論通常是審計師表達觀點的恰當方式。因為終審計報告中的結(jié)論是判斷結(jié)果而不是事實證據(jù)，所以內(nèi)部審計師應該清楚地表達這些結(jié)論。審計結(jié)論可以是對業(yè)務的整體評價，也可以是對某一方面的具體評價，其包含但不限于：
·經(jīng)營或項目的任務或目標是否與組織的相一致；
·接受檢查的活動是否按預計的那樣運行；
·組織的任務或目標是否完成。
審計建議是內(nèi)部審計師在審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論的基礎(chǔ)上提出的，希望通過提出的一系列建議活動，可以促進審計業(yè)務客戶糾正存在的問題，完善經(jīng)營狀況，同時，能夠按照管理層的要求提升業(yè)績水平。
總之，審計發(fā)現(xiàn)回答的問題是：“這樣的話，會又什么后果呢？”；審計結(jié)論回答的問題是：“你如何看待我們的經(jīng)營？”；審計建議回答的問題是：“我們該如何解決這一問題呢？”
11.3.3.4 除了上述三項基本內(nèi)容外，終審計報告還可以包括：
·背景資料：陳述組織部門結(jié)構(gòu)、被檢查的各項活動，提供一些相關(guān)的解釋性信息資料。此外，還可以包括以前報告中的一些必要資料。
·摘要：對報告內(nèi)容的簡要說明，方便讀者更好地了解報告內(nèi)容。
·審計業(yè)務客戶的成果：審計業(yè)務客戶自上次審計采取糾正行動或建立了有效控制程序后所取得的成就。這對公正地反映實際情況，使終審計報告的內(nèi)容更加全面是必要的。
·審計業(yè)務客戶的觀點：審計業(yè)務客戶對審計結(jié)論和建議的看法，包括不同意見。內(nèi)部審計師應該加強與審計業(yè)務客戶的溝通，爭取就審計結(jié)果及改進行動計劃達成一致，但是如果雙方存在分歧，那么在審計報告正文中（或者作為附件）就應該表述雙方的立場及理由。
11.3.3.5 有些不適宜對所有的報告讀者披露的信息資料，例如需要保密的、享有專利權(quán)的或者與非法違規(guī)相關(guān)的資料，內(nèi)部審計師可以編制一份單獨的報告來反映。來www.Examw.com
【例題】根據(jù)《標準》，下列哪項是必須包括在舞弊報告里的正確的信息清單？
a.目標、范圍、結(jié)果以及在適當?shù)胤奖硎龅膬?nèi)部審計師意見。
b.標準、原因、條件和效果。
c.背景、發(fā)現(xiàn)和建議。
d.發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和改正措施。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是作為審計結(jié)論的終審計報告應該包含的信息清單，這一清單不包括舞弊信息。另外，由于本選項沒有包含糾正措施，因此它是不完整的。
b.不正確。這是關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)各組成要素的正確清單。一份舞弊報告不只包含舞弊發(fā)現(xiàn)，所以這個答案是不完整的。
c.不正確。報告中可以包括背景資料，也可不包括。這一清單遺漏了結(jié)論和糾正措施，因此它是不完整的。
d.正確。這是《實務公告》1210.A2—1.11提供的清單。
【例題】根據(jù)《標準》，下列哪項是審計報告的必要組成部分？
I.背景信息
II.審計目的
III.審計范圍
IV.審計結(jié)果
V.摘要
a.I、II和III
b.I、III和V
c.II、III和IV
d.II、IV和V
【答案】c
【解析】
I.不正確。背景信息不是終審計報告必要的組成內(nèi)容之一。
II.正確。審計目的是終審計報告的必要組成內(nèi)容之一。
III.正確。審計范圍是終審計報告的必要組成內(nèi)容之一。
IV.正確。審計結(jié)果是終審計報告的必要組成內(nèi)容之一。
V.不正確。摘要不是終審計報告的必要組成內(nèi)容之一。
【例題】根據(jù)《標準》，內(nèi)部審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)應該包括：
a.對審計發(fā)現(xiàn)發(fā)生原因的意見陳述。
b.對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)部門控制弱點的事實陳述。
c.對在審計過程中形成的事實和意見的陳述。
d.對處理未來潛在事件的看法的陳述及對被審計部門有所幫助的一些看法的陳述。
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計發(fā)現(xiàn)必須是對事實的陳述而不是對審計師意見的陳述。意見陳述（而不是發(fā)現(xiàn)）代表了審計師對所檢查活動進行審計觀察后作出的評價。
b.正確?！秾崉展妗?410—1.6條說明：“發(fā)現(xiàn)是對事實的相關(guān)說明?！睂徲嫲l(fā)現(xiàn)必須是審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于控制強點和弱點的事實證據(jù)。
c.不正確。審計發(fā)現(xiàn)不能既是事實又是意見，他們必須只描述存在的事實或情況。
d.不正確。審計發(fā)現(xiàn)說明的是現(xiàn)在而不是未來的實際情況或事項。
【例題】下列哪一項不應包括在審計報告的范圍段中？
a.審計期間
b.審計目的
c.未接受審計的活動、
d.實施審計的性質(zhì)及程度
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計期間應該包括在審計報告的范圍段中。
b.正確。審計報告范圍部分應該說明各項檢查的活動，當需要時要包括支持性證據(jù)，例如，審計期間。另外，為了界定審計界限，審計范圍還可以包括相關(guān)的未經(jīng)審計的活動。但是審計目的部分描述的則是審計業(yè)務要達到的目標，它是一個獨立部分，不應包括在審計范圍部分中。
c.不正確。未審計的活動可以包括在審計報告的范圍段中。
d.不正確。實施審計的性質(zhì)及程度應該包括在審計報告的范圍段中。
【例題】某內(nèi)部審計師已經(jīng)完成了對組織業(yè)務活動的審計，并且正在準備簽發(fā)一份報告。然而，被審計單位不同意內(nèi)部審計師的審計結(jié)論。內(nèi)部審計師應該：
a.暫不簽發(fā)審計報告，直到與被審計單位達成共識為止。
b.與被審計單位共同進行更多的工作以解決雙方的分歧。推遲審計報告的簽發(fā)，直到達成共識。
c.簽發(fā)審計報告并且說明被審計單位限制了審計范圍，因此導致就審計結(jié)論出現(xiàn)的分歧。
d.簽發(fā)審計報告并且在報告中陳述雙方的觀點以及意見不一致的原因。
【答案】d
【解析】
a.不正確。只要審計師對完成的審計感到滿意，就不宜拖延審計報告的簽發(fā)時間。有時，就某些問題，可能永遠不能與被審計單位達成共識。
b.不正確。只要審計師滿意審計結(jié)論，就沒有必要擴展審計工作。
c.不正確。被審計單位不同意審計結(jié)論不能說明審計范圍受到限制。
d.正確。符合《實務公告》2410—1第12條。
利用下列信息回答6-7題：
審計發(fā)現(xiàn)摘要顯示旅行費用預付款超過規(guī)定的大額度限制。公司政策允許預支旅行資金給經(jīng)批準的員工在旅行時使用，預付資金不超過45天的預計費用。公司程序不要求在申請大額旅行預付款時提供正當理由，員工能夠并實際上累計預借了大額的不需要的預付資金。
【例題】導致上述審計發(fā)現(xiàn)的原因是：
a.公司預付款程序不要求提供具體的正當理由。
b.公司政策允許為經(jīng)批準的員工提供旅行基金。
c.員工積累大額的旅行預付款。
d.旅行預付款沒有及時清理。
【答案】a
【解析】
a.正確。這正是預付旅行資金大量超額的原因。
b.不正確。該政策允許只有經(jīng)批準的員工才能預借旅行費用，因此它不是導致預借費用超支的直接原因。
c.不正確。這是上述審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
d.不正確。這也是上述審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
【例題】上述審計發(fā)現(xiàn)中，作為審計發(fā)現(xiàn)“條件”因素的是：
a.預付資金不能超過45天的預計費用。
b.雇員積累大額的不需要的預付旅行資金。
c.公司程序不要求對大額的預付款提供具體的正當理由。
d.旅行預付款超過規(guī)定的大限額。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是“標準”因素。
b.不正確。這是產(chǎn)生的“結(jié)果”因素。
c.不正確。這是引起該審計發(fā)現(xiàn)的“原因”因素。
d.正確。這是“條件”因素。
Report engagement results
11.1 審計業(yè)務的后過程就是溝通審計業(yè)務結(jié)果，包括審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。這一過程的成功與否至關(guān)重要，因為審計報告不是簡單地將一些很少有人看的參考資料編排在一起，而是要努力促進某些活動的實現(xiàn)，或者至少是使有些事項得到嚴肅的考慮。
11.1.1 在溝通審計結(jié)果時，內(nèi)部審計師應該充分考慮到法律因素，避免溝通中涉及的結(jié)論、發(fā)表的意見違反相關(guān)法律規(guī)定。通常：
·內(nèi)部審計師應該制定政策、制度來加強管理，并且與其他適當部門（如法律部門、法規(guī)部門）建立密切的工作聯(lián)系，向法律顧問等專家咨詢相關(guān)事宜；
·內(nèi)部審計師應該與法律顧問密切合作，共同周密計劃審計結(jié)果溝通過程，制定政策以明確各自的角色定位及溝通方式，避免雙方出現(xiàn)矛盾。同時，雙方應該努力促進管理層乃至整個組織了解和接受所制定的政策制度。
·如果需要與組織外部溝通或向其揭示審計結(jié)果，作為代理人，內(nèi)部審計師應該考慮與審計業(yè)務客戶之間的法定言論自由權(quán)，保護委托人的利益。
11.1.2 在與外界溝通業(yè)務的時候，內(nèi)部審計師應該首先研究業(yè)務合同中或者組織政策中關(guān)于這方面的規(guī)定。一般來說，在內(nèi)部審計章程及審計委員會章程中也會包含有相關(guān)規(guī)定。如果上述規(guī)定不存在，那么內(nèi)部審計師就應該促使組織制定這方面的政策。所制定的政策應該包括：
·只有經(jīng)授權(quán)才能向外界發(fā)布信息的規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息的審批程序；
·有關(guān)允許或不允許向外界發(fā)布的信息類型的規(guī)定；
·授權(quán)可以獲得信息的外部人員及其所獲得信息類型方面的規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息應該考慮的保密條款、管理要求等法律規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息的報告中所包括的保證程度、建議、意見、指南等方面的要求。
11.1.3 向外界發(fā)布信息時，內(nèi)部審計師應該考慮以下因素：
·簽訂書面信息發(fā)布合同的必要性；
·身份的確認，例如，信息提供者、信息來源、報告簽發(fā)人員、獲得信息人員以及其他與報告或發(fā)布的信息有關(guān)人員；
·溝通方式中的信息性質(zhì)，包括意見、建議中包含或排除的內(nèi)容、否認聲明、限制條件及提供保證的類別等；
·版權(quán)事宜、對信息共享或擴大發(fā)布范圍的限制。
11.1.4 內(nèi)部審計師還應該掌握溝通技巧，以便提高溝通效率。他們應該充分了解人際關(guān)系的奧妙，并且注意與審計業(yè)務客戶保持良好的工作關(guān)系。建議在溝通過程中掌握一些“軟技巧”，例如：
·設(shè)想審計師和委托人屬于合伙人，站在同一立場上，都是要尋找好的方法以實現(xiàn)組織目標（或者咨詢合同中確立的目標）。歷史不是必定按照你的想法運轉(zhuǎn)，審計師與委托人之間的傳統(tǒng)關(guān)系并不總是融洽的。要勇于打破傳統(tǒng)。
·通常以籠統(tǒng)的方式開始溝通，而不是直接切入發(fā)現(xiàn)的問題。要顯示你已經(jīng)掌握了經(jīng)營活動的本質(zhì)、全部任務要求以及存在的具體問題。
·首先要提出許多正面的審計發(fā)現(xiàn)。
·盡可能地將負面發(fā)現(xiàn)與改善建議聯(lián)系在一起，但是這樣做時不要太過分。做作、虛假的正面表述是缺乏說服力的。
·一定要強調(diào)審計發(fā)現(xiàn)中的“結(jié)果”部分。
·不要簡單地停止談話，要作總結(jié)。將結(jié)果簡單地概括起來，將重點放在委托人能夠采取的行動步驟上。以自信的語調(diào)結(jié)束講話，就像你開始時那樣。
-
11.2 《標準》指出：“內(nèi)部審計師在簽發(fā)終審計報告時，應該與適當?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y(jié)論和建議。"因此，在完成終報告初稿后，在形成正式終報告之前，應該召開結(jié)束會議（closing conference）或退出會議（exit conference）。這是內(nèi)部審計師與審計業(yè)務客戶（被審計單位）溝通審計結(jié)果的重要方法，為編寫終審計報告奠定了基礎(chǔ).
11.2.1 參加退出會議的人員通常是參加進點會議的人員，參與人員層次視組織及報告的性質(zhì)不同而不同，通常包括：
·了解經(jīng)營細節(jié)的人員；
·有權(quán)采取糾正措施的人員；
11.2.2 退出會議的目的是：
·與審計業(yè)務客戶討論審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，在終審計報告簽發(fā)前，及時發(fā)現(xiàn)不正確的地方，以提高業(yè)務工作質(zhì)量；
·允許委托人為了澄清有關(guān)特定事項而提出問題，并且表達對發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的看法，從而解決誤解，改善與審計業(yè)務客戶之間的關(guān)系；
·針對報告中確認的問題，就問題解決方案取得一致意見；
·取得管理層對報告的反饋意見，確認管理層的反應和采取的措施；
11.2.3 內(nèi)部審計師應該負責退出會議的準備工作，提出需要討論的問題。充分討論對消除誤解是非常關(guān)鍵的。另外，內(nèi)部審計師為促進管理人員立即采取行動，提高溝通效率，應該在會上分發(fā)報告草稿的復印件，方便與會人員閱讀并提出問題。同時，內(nèi)部審計師也要認真做好會議記錄，將任何分歧及解決的方法記錄下來。
【例題】下列哪項不是結(jié)束或退出會議的主要目標？
a.解決沖突。
b.討論審計發(fā)現(xiàn)
c.確認對未來審計的關(guān)注。
d.確認管理者對審計發(fā)現(xiàn)的反應和采取的措施。
【答案】c
【解析】
a.不正確。解決沖突是結(jié)束或退出會議的一個目標。
b.不正確。為了達到對事實的一致認同而討論審計發(fā)現(xiàn)是結(jié)束或退出會議的一個目標。
c.正確。確定對未來審計的關(guān)注對象不是結(jié)束或退出會議的主要目標，退出會議關(guān)注的是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論及提出的建議。
d.不正確。確定管理層的行動計劃和作出的反應是結(jié)束或退出會議的一個目標。
【例題】退出會議是為了保證內(nèi)部審計師所使用的信息是準確的，退出會議的第二個目的是：
a.針對建議立即采取行動。
b.改善與被審計單位的關(guān)系。
c.在終報告的適當分發(fā)上達成一致。
d.使高級管理人員簡要了解審計結(jié)果。
【答案】b
【解析】
a.不正確。能夠促進立即針對建議采取行動的是中期報告。
b.正確。在簽發(fā)終審計報告前，內(nèi)部審計師應該與適當?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y(jié)論和建議。這種討論不僅有助于提高業(yè)務工作質(zhì)量，而且還可以加強與被審計單位之間的關(guān)系。另外，退出會議是被審計單位參與內(nèi)部審計過程的一種方法，參與決策制定過程的人更容易接受作出的決策，所以退出會議創(chuàng)造了一個良好的審計外部環(huán)境，便于審計師與被審計單位之間進行溝通，從而改善彼此之間的關(guān)系。
c.不正確。這不是退出會議的目的。
d.不正確。送給高級管理人員的一般是總結(jié)報告。
【例題】在退出會議上，促進被審計單位接受關(guān)于其控制弱點的一項建議的有效方式是：
a.提醒被審計單位高級管理層閱讀審計報告。
b.告知被審計單位：其他具有較少創(chuàng)新精神的部門管理人員能夠改善相似的狀況
c.努力提供帶有結(jié)論性的證據(jù)來表明審計發(fā)現(xiàn)是正確而且合理的。
d.表揚被審計單位已作出的改進并鼓勵他們進一步改變。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這樣做有威脅的嫌疑，容易引起被審計單位的反感，所以不是有效方式
b.不正確。容易引起被審計單位的逆反心理，不是有效方式。
c.不正確。容易與被審計單位產(chǎn)生沖突，不利于其接受建議。
d.正確。這是一種溝通技巧，通過正面鼓勵可以促進被審計單位接受建議。
【例題】對內(nèi)部審計師來說，退出會議的目的之一是：
a.針對發(fā)現(xiàn)的缺陷要求采取糾正行動。
b.檢查和確認基于被審計單位提供材料編制的審計報告的適當性。
c.檢查被委以任務的內(nèi)部審計師的表現(xiàn)。
d.向管理者提出終的審計報告。
【答案】b
【解析】
a.不正確。內(nèi)部審計師不應該要求被審計單位必須采取糾正行動，這不屬于內(nèi)部審計的責任。
b.正確。在簽發(fā)終審計報告前，內(nèi)部審計師應該與適當?shù)墓芾韺佑懻搶徲嫿Y(jié)論和建議，這種討論通常在退出會議上進行。討論中，被審計單位可以對審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議發(fā)表看法，從而幫助內(nèi)部審計師確認是否對事實有誤解或誤導，編制的審計報告是否恰當，進而提高審計工作質(zhì)量。
c..不正確。對內(nèi)部審計師的業(yè)績評價是私底下進行的，而不是在退出會議上進行.
d.不正確。終審計報告是根據(jù)退出會議的結(jié)果進行修改后簽發(fā)的，在退出會議上通常是對報告草稿進行溝通。
【例題】內(nèi)部審計中成功的咨詢交流，部分地基于被審計單位對內(nèi)部審計師在審計期間行為的反饋意見，這種反饋：
a.應該僅僅報給高級管理層，作為檢查審計師工作的一種手段。
b.應該僅僅報給審計師以幫助他們提高審計業(yè)績。
c.應該報給管理層和審計師以保證經(jīng)營價值的提高。
d.將保持被審計單位對審計師的對抗情緒。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應該報給審計師，有利于他們進行自我檢查和完善，提高工作質(zhì)量和效率。
b.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應該報給管理層，有利于他們對審計師的工作進行檢查，促進審計工作質(zhì)量和效率的提高。
c.正確。被審計單位的反饋意見，有助于管理層加強對審計師的監(jiān)督，幫助審計師提高工作質(zhì)量，也有助于審計師進行自我檢查和完善，改進工作方法，提高工作效率。
d.不正確。內(nèi)部審計中成功的咨詢交流，目的之一是保持被審計單位與審計師之間良好的協(xié)作關(guān)系。
11.3 當業(yè)務完成后，內(nèi)部審計師應該簽發(fā)報告，以便與相關(guān)方面溝通審計結(jié)果，促進審計目標的完成。
11.3.1 審計報告的作用和重要性
11.3.1.1 對于內(nèi)部審計師來說：
·審計報告總結(jié)概括了業(yè)務工作的目的、范圍和結(jié)果；
·審計報告鼓勵審計業(yè)務客戶（被審計單位）采取行動，加強控制；
·審計報告促進對內(nèi)部審計師的教育與培訓；
·審計報告為評價內(nèi)部審計師的工作業(yè)績提供方便；
·審計報告為后續(xù)工作的進行提供便利條件。
11.3.1.2 對于管理層來說：
·審計報告提出了行動計劃，可以促進管理層采取必要的改進措施；
·審計報告有助于提醒高管理者關(guān)注應該注意的事情；
·審計報告有助于繁忙的管理層了解經(jīng)營情況；
·審計報告有助于評價經(jīng)營業(yè)績。
11.3.1.3 對于高管理者來說：
·審計報告提供了其他報告不能提供的、有關(guān)經(jīng)營和控制的詳細情況；
·審計報告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息;
·審計報告提供的有關(guān)業(yè)務活動的信息，可以使高管理者判斷是否很重要或高風險的事件正在接受審計；
··審計報告可以促進經(jīng)營活動的規(guī)范化。
11.3.1.4 對于其他組織來說：
·審計報告是一項重要的信息來源；
·外部審計師可以借助審計報告來評估其依賴內(nèi)部審計工作的程度，以避免重復工作。
·審計報告有助于保證監(jiān)管機構(gòu)的利益。
【例題】編制書面的正式的審計報告的主要原因是
a.給被審計單位提供反應機會。
b.將高級管理層要求采取的改進行為記錄成文。
c.為外部審計師評價對內(nèi)審部門的可信賴程度提供正式的手段。
d.記錄審計發(fā)現(xiàn)和建議采取的行動過程。
【答案】d
【解析】
a.不正確。在形成正式報告之前，內(nèi)部審計師就應與被審計單位進行溝通，那時被審計單位已經(jīng)有機會作出反應，而不是在得到正式報告之后。
b.不正確。在審計報告中，內(nèi)部審計師提出的是建議，而不是提出要求。
c.不正確。只有在適當?shù)臅r候，外部審計師才檢查工作底稿和審計報告以評價可信賴程度。這不構(gòu)成審計報告編制的主要原因。
d.正確。審計報告應該陳述審計目標、范圍和結(jié)果，這正是編制審計報告的主要原因。
【例題】某內(nèi)部審計報告指出了薪酬管理部門的弱點并提出了相應的改正措施，這份審計報告對誰有用？
a.出納員
b.董事會的審計委員會
c.薪酬部門經(jīng)理
d.總裁
【答案】c
【解析】
a.不正確，公司薪酬職能的控制弱點對出納員不是有用的，因為出納員沒有責任也沒有權(quán)力針對此部門的控制弱點采取糾正措施。
b.不正確。董事會的審計委員會對有關(guān)薪酬處理職能控制弱點的報告沒有直接的興趣，因此，這份報告對這些人不是有用的。
c.正確。關(guān)于薪酬職能控制弱點的報告對薪酬部門經(jīng)理是有用的，因為他是對這個部門負有直接責任的人。
d.不正確。公司總裁對公司的全面經(jīng)營負責，相應地，關(guān)于薪酬處理職能控制弱點的報告對總裁來說也不是有用的。
【例題】下列哪一項不是審計報告的主要目的？
a.通知
b.得到結(jié)果
c.認定責任
d.說服
【答案】c
【解析】
a.不正確。通知是目的之一。
b.不正確。得到結(jié)果是目的之一。
c.正確。認定責任是管理的職能，并不是內(nèi)部審計的職能。
d.不正確。說服是目的之一。
11.3.2 編制審計報告的質(zhì)量要求：
·準確（Accurate），指報告要遠離錯誤，敘述準確，忠實于所說明的事實。
·客觀（Objective），指報告公平、公正、沒有偏見，是在對所有相關(guān)事實和情況進行公正、均衡地評估基礎(chǔ)上作出的。在審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的提出和敘述上，不帶有任何個人成見和盲目性，也不會受制于人。
·清晰（Clear），指報告易于理解且具有邏輯性，可以清楚地表達內(nèi)部審計師的思想。
·簡明（Concise），指報告要切中要害并避免不必要的、多余的細節(jié)，用詞簡潔，避免冗長。要做到這一點，需要對報告進行多次的修改和編輯，目的是使每個觀點既有意義，又簡明扼要。
·富有建設(shè)性（Constructive），指報告對審計業(yè)務客戶（被審計單位）和組織是有幫助的，并能夠促進需要完善的地方得到完善。報告的內(nèi)容和觀點應該是有用的、積極的，有助于組織目標的實現(xiàn)。
·完整（Complete），指報告包含了對目標讀者來說是必要的一切內(nèi)容，包括所有重要且相關(guān)的信息資料和觀察發(fā)現(xiàn)，以支持得出的審計結(jié)論和提出的建議。
·及時（Timely），指報告是及時的、適時的，為那些能夠使建議發(fā)揮作用的人進行認真的思考提供一定的時間。及時發(fā)布審計結(jié)果的目的是促進相關(guān)方采取及時、有效的行動。
【例題】一個連鎖零售店的內(nèi)部審計部門近結(jié)束了對東南部地區(qū)所有商店的銷售調(diào)整審計。審計揭示幾個商店每季度花費了公司近85000美元給顧客的費用賬戶重復賒賬。審計結(jié)束8周后發(fā)表的審計報告，包含了內(nèi)部審計師對商店管理部門提出的建議，該建議提出應阻止對客戶賬戶的重復賒賬。在上述的案例中，下列哪一個報告標準被忽視了？
a.進一步的行動是不適當?shù)摹?BR> b.當重復賒賬的情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師應執(zhí)行適當?shù)募m正措施。
c.內(nèi)部審計師的建議不應包含在報告中。
d.報告不及時。
【答案】d
【解析】
a.不正確。沒有足夠的審計證據(jù)來評價后續(xù)審計的適當性和有效性。
b.不正確。審計師可以適當?shù)靥岢龈纳平ㄗh但是不應該執(zhí)行具體糾正措施。
c.不正確。內(nèi)部審計師的建議是審計發(fā)現(xiàn)的構(gòu)成因素之一，應包括在審計報告中。
d.正確。審計報告應該是正確、客觀、清晰、簡明、富有建設(shè)性、完整和及時。及時的報告是指那些沒有拖延發(fā)表日期，能夠促進被審計單位盡快采取有效措施的報告。本題中審計發(fā)現(xiàn)很重要，需要盡快糾正，而報告在審計結(jié)束8周后才發(fā)表，違反了及時性標準，影響到被審計單位采取及時和有效的糾正措施。
11.3.3 編制審計報告的內(nèi)容要求。
《標準》規(guī)定，內(nèi)部審計師需要溝通的內(nèi)容應該包括審計目標、審計范圍以及適當?shù)慕Y(jié)論、建議和行動計劃。作為溝通內(nèi)容的載體，對審計報告，尤其是終審計報告所應包含的內(nèi)容沒有硬性規(guī)定，可以視組織和業(yè)務類型不同而不同。但通常認為，報告內(nèi)容至少應該包括審計目標、范圍和結(jié)果。
11.3.3.1 審計目標說明所實施業(yè)務要達到的目的，在必要時，也可以向讀者說明開展此項工作的原因以及預計實現(xiàn)的目標。對審計目標的簡潔說明有助于保證整個報告的連續(xù)性，易于他人閱讀和討論報告。審計發(fā)現(xiàn)的敘述應該與審計目標相關(guān)。
11.3.3.2 審計范圍說明接受檢查的活動，在適當時，還包括一些支持性信息資料，例如檢查期限。如果需要，也有必要說明未經(jīng)檢查的相關(guān)活動以界定審計范圍。同時業(yè)務性質(zhì)和涵蓋內(nèi)容也可以在審計范圍中加以描述。
11.3.3.3 審計結(jié)果應該包括審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論（意見）、建議和行動計劃。
審計發(fā)現(xiàn)是與事實有關(guān)的恰當說明，目的是支持內(nèi)部審計師作出結(jié)論和提出建議，防止誤解。不太重要的審計發(fā)現(xiàn)，可以不包括在終審計報告中，一般可以采用非正式方式與審計業(yè)務客戶進行溝通。內(nèi)部審計師通過比較既定目標和實際做法來描述審計發(fā)現(xiàn)。因此在說明審計發(fā)現(xiàn)時，應基于以下因素：
·標準（criteria）：在進行判斷或衡量某事項時所使用的標準、標桿或期望值（應該如何）。分析通常采用比較方式進行，而標準就是審計師用于比較的基準?？梢詫⒎珊鸵?guī)章制度的規(guī)定作為標準，在咨詢業(yè)務中，也可以將基準點作為標準，例如“好"業(yè)績水平。
·條件（condition）：內(nèi)部審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實證據(jù)（實際如何）。
·原因（cause）：實際與期望之間產(chǎn)生差異的原因（為什么存在差異）。在一些業(yè)務中，確認“基本原因”是個挑戰(zhàn)。這意味著需要確認采取什么樣的措施來阻止問題的再次發(fā)生，而不是在沒有找出問題真正原因時僅僅提出解決現(xiàn)在問題的建議。
·結(jié)果（effect）：由于沒有遵守既定標準，可能給組織或其他方面帶來的風險或不良影響（差異造成的影響）。在確定風險程度時，內(nèi)部審計師需要考慮提出的審計發(fā)現(xiàn)對組織經(jīng)營或財務報表造成的影響。
審計結(jié)論（意見）是內(nèi)部審計師在審查活動中對所發(fā)現(xiàn)問題可能造成影響的評估結(jié)果，代表了審計師的職業(yè)判斷。可以說，審計結(jié)論通常是審計師表達觀點的恰當方式。因為終審計報告中的結(jié)論是判斷結(jié)果而不是事實證據(jù)，所以內(nèi)部審計師應該清楚地表達這些結(jié)論。審計結(jié)論可以是對業(yè)務的整體評價，也可以是對某一方面的具體評價，其包含但不限于：
·經(jīng)營或項目的任務或目標是否與組織的相一致；
·接受檢查的活動是否按預計的那樣運行；
·組織的任務或目標是否完成。
審計建議是內(nèi)部審計師在審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論的基礎(chǔ)上提出的，希望通過提出的一系列建議活動，可以促進審計業(yè)務客戶糾正存在的問題，完善經(jīng)營狀況，同時，能夠按照管理層的要求提升業(yè)績水平。
總之，審計發(fā)現(xiàn)回答的問題是：“這樣的話，會又什么后果呢？”；審計結(jié)論回答的問題是：“你如何看待我們的經(jīng)營？”；審計建議回答的問題是：“我們該如何解決這一問題呢？”
11.3.3.4 除了上述三項基本內(nèi)容外，終審計報告還可以包括：
·背景資料：陳述組織部門結(jié)構(gòu)、被檢查的各項活動，提供一些相關(guān)的解釋性信息資料。此外，還可以包括以前報告中的一些必要資料。
·摘要：對報告內(nèi)容的簡要說明，方便讀者更好地了解報告內(nèi)容。
·審計業(yè)務客戶的成果：審計業(yè)務客戶自上次審計采取糾正行動或建立了有效控制程序后所取得的成就。這對公正地反映實際情況，使終審計報告的內(nèi)容更加全面是必要的。
·審計業(yè)務客戶的觀點：審計業(yè)務客戶對審計結(jié)論和建議的看法，包括不同意見。內(nèi)部審計師應該加強與審計業(yè)務客戶的溝通，爭取就審計結(jié)果及改進行動計劃達成一致，但是如果雙方存在分歧，那么在審計報告正文中（或者作為附件）就應該表述雙方的立場及理由。
11.3.3.5 有些不適宜對所有的報告讀者披露的信息資料，例如需要保密的、享有專利權(quán)的或者與非法違規(guī)相關(guān)的資料，內(nèi)部審計師可以編制一份單獨的報告來反映。來www.Examw.com
【例題】根據(jù)《標準》，下列哪項是必須包括在舞弊報告里的正確的信息清單？
a.目標、范圍、結(jié)果以及在適當?shù)胤奖硎龅膬?nèi)部審計師意見。
b.標準、原因、條件和效果。
c.背景、發(fā)現(xiàn)和建議。
d.發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和改正措施。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是作為審計結(jié)論的終審計報告應該包含的信息清單，這一清單不包括舞弊信息。另外，由于本選項沒有包含糾正措施，因此它是不完整的。
b.不正確。這是關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)各組成要素的正確清單。一份舞弊報告不只包含舞弊發(fā)現(xiàn)，所以這個答案是不完整的。
c.不正確。報告中可以包括背景資料，也可不包括。這一清單遺漏了結(jié)論和糾正措施，因此它是不完整的。
d.正確。這是《實務公告》1210.A2—1.11提供的清單。
【例題】根據(jù)《標準》，下列哪項是審計報告的必要組成部分？
I.背景信息
II.審計目的
III.審計范圍
IV.審計結(jié)果
V.摘要
a.I、II和III
b.I、III和V
c.II、III和IV
d.II、IV和V
【答案】c
【解析】
I.不正確。背景信息不是終審計報告必要的組成內(nèi)容之一。
II.正確。審計目的是終審計報告的必要組成內(nèi)容之一。
III.正確。審計范圍是終審計報告的必要組成內(nèi)容之一。
IV.正確。審計結(jié)果是終審計報告的必要組成內(nèi)容之一。
V.不正確。摘要不是終審計報告的必要組成內(nèi)容之一。
【例題】根據(jù)《標準》，內(nèi)部審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)應該包括：
a.對審計發(fā)現(xiàn)發(fā)生原因的意見陳述。
b.對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)部門控制弱點的事實陳述。
c.對在審計過程中形成的事實和意見的陳述。
d.對處理未來潛在事件的看法的陳述及對被審計部門有所幫助的一些看法的陳述。
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計發(fā)現(xiàn)必須是對事實的陳述而不是對審計師意見的陳述。意見陳述（而不是發(fā)現(xiàn)）代表了審計師對所檢查活動進行審計觀察后作出的評價。
b.正確?！秾崉展妗?410—1.6條說明：“發(fā)現(xiàn)是對事實的相關(guān)說明?！睂徲嫲l(fā)現(xiàn)必須是審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于控制強點和弱點的事實證據(jù)。
c.不正確。審計發(fā)現(xiàn)不能既是事實又是意見，他們必須只描述存在的事實或情況。
d.不正確。審計發(fā)現(xiàn)說明的是現(xiàn)在而不是未來的實際情況或事項。
【例題】下列哪一項不應包括在審計報告的范圍段中？
a.審計期間
b.審計目的
c.未接受審計的活動、
d.實施審計的性質(zhì)及程度
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計期間應該包括在審計報告的范圍段中。
b.正確。審計報告范圍部分應該說明各項檢查的活動，當需要時要包括支持性證據(jù)，例如，審計期間。另外，為了界定審計界限，審計范圍還可以包括相關(guān)的未經(jīng)審計的活動。但是審計目的部分描述的則是審計業(yè)務要達到的目標，它是一個獨立部分，不應包括在審計范圍部分中。
c.不正確。未審計的活動可以包括在審計報告的范圍段中。
d.不正確。實施審計的性質(zhì)及程度應該包括在審計報告的范圍段中。
【例題】某內(nèi)部審計師已經(jīng)完成了對組織業(yè)務活動的審計，并且正在準備簽發(fā)一份報告。然而，被審計單位不同意內(nèi)部審計師的審計結(jié)論。內(nèi)部審計師應該：
a.暫不簽發(fā)審計報告，直到與被審計單位達成共識為止。
b.與被審計單位共同進行更多的工作以解決雙方的分歧。推遲審計報告的簽發(fā)，直到達成共識。
c.簽發(fā)審計報告并且說明被審計單位限制了審計范圍，因此導致就審計結(jié)論出現(xiàn)的分歧。
d.簽發(fā)審計報告并且在報告中陳述雙方的觀點以及意見不一致的原因。
【答案】d
【解析】
a.不正確。只要審計師對完成的審計感到滿意，就不宜拖延審計報告的簽發(fā)時間。有時，就某些問題，可能永遠不能與被審計單位達成共識。
b.不正確。只要審計師滿意審計結(jié)論，就沒有必要擴展審計工作。
c.不正確。被審計單位不同意審計結(jié)論不能說明審計范圍受到限制。
d.正確。符合《實務公告》2410—1第12條。
利用下列信息回答6-7題：
審計發(fā)現(xiàn)摘要顯示旅行費用預付款超過規(guī)定的大額度限制。公司政策允許預支旅行資金給經(jīng)批準的員工在旅行時使用，預付資金不超過45天的預計費用。公司程序不要求在申請大額旅行預付款時提供正當理由，員工能夠并實際上累計預借了大額的不需要的預付資金。
【例題】導致上述審計發(fā)現(xiàn)的原因是：
a.公司預付款程序不要求提供具體的正當理由。
b.公司政策允許為經(jīng)批準的員工提供旅行基金。
c.員工積累大額的旅行預付款。
d.旅行預付款沒有及時清理。
【答案】a
【解析】
a.正確。這正是預付旅行資金大量超額的原因。
b.不正確。該政策允許只有經(jīng)批準的員工才能預借旅行費用，因此它不是導致預借費用超支的直接原因。
c.不正確。這是上述審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
d.不正確。這也是上述審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
【例題】上述審計發(fā)現(xiàn)中，作為審計發(fā)現(xiàn)“條件”因素的是：
a.預付資金不能超過45天的預計費用。
b.雇員積累大額的不需要的預付旅行資金。
c.公司程序不要求對大額的預付款提供具體的正當理由。
d.旅行預付款超過規(guī)定的大限額。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是“標準”因素。
b.不正確。這是產(chǎn)生的“結(jié)果”因素。
c.不正確。這是引起該審計發(fā)現(xiàn)的“原因”因素。
d.正確。這是“條件”因素。