Topic A-10 在適當(dāng)?shù)臅r候編制建議書
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10.1 在適當(dāng)?shù)臅r候，內(nèi)部審計師應(yīng)該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論編制建議書，目的是促進被審計單位采取措施糾正存在的問題或改善經(jīng)營狀況。具體地說，編制建議書，主要是為了：
·解決存在的問題，促進審計業(yè)務(wù)客戶完善和提高；
·提出有必要采取的糾正性措施；
·提出需要管理層實施進一步調(diào)查或后續(xù)工作的相關(guān)事宜；
·為管理層實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供指導(dǎo)性意見考試論壇
10.1.1 建議書包括內(nèi)部審計師為管理層實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)所提出的指導(dǎo)性建議。根據(jù)不同情況，這些建議既可以是概括性的，也可以是很具體的，比如，在有些情況下，推薦采取常規(guī)措施并提出具體實施建議比較可取；在另外的情形下，只建議開展進一步調(diào)查或研究則可能比較恰當(dāng)。具體建議類型可包括：
·現(xiàn)有系統(tǒng)無須改變；
·現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)需要修改；
·當(dāng)增加控制措施的做法不可能或不可行時，建議增加保險方面的支出；
·影響風(fēng)險的某項報酬率需要調(diào)整，等等。
10.1.2 審計業(yè)務(wù)客戶的管理部門不會總是同意審計師提出的建議，或者執(zhí)行審計師提出的建議。根據(jù)《實務(wù)公告》2410—1.12，審計師的建議“作為與審計業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計師應(yīng)該努力爭取審計業(yè)務(wù)客戶同意審計結(jié)果，必要的話，還應(yīng)該爭取審計業(yè)務(wù)客戶同意擬采取的糾正措施?！?BR> 10.2 提出建議所面臨的一大難題是：這樣做可能會侵犯到屬于管理職能而非內(nèi)部審計活動的管轄范圍。事實上，要求內(nèi)部審計師不能承擔(dān)屬于管理職能應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，因為這樣一來會威脅到審計師實施的業(yè)務(wù)活動。同時，審計師在實施咨詢業(yè)務(wù)時，也應(yīng)該注意這一點。
一旦提供咨詢服務(wù)的審計師感覺到需要對依據(jù)審計建議所采取的活動負(fù)有一定責(zé)任時，就說明該審計師在今后的保證業(yè)務(wù)中，其客觀性受到質(zhì)疑?！秾崉?wù)公告》
1000.C1—1.5到1000.C1—1.8提供了這方面的操作指南，指出：“內(nèi)部審計師在得出結(jié)論和為管理層提供建議時，應(yīng)該保持客觀性”。任何在業(yè)務(wù)實施前就存在或在業(yè)務(wù)實施過程中出現(xiàn)的有損獨立性的事項，都應(yīng)該及時揭示出來，使管理部門了解。
10.3 內(nèi)部審計師提出的建議只是意見，而不是命令，并且審計師不應(yīng)該提出必須執(zhí)行的行動建議，因為：
·在看待依據(jù)建議采取行動所取得的可能結(jié)果方面，管理人員的視野要比審計師的視野廣；
·在審計結(jié)束之前，與管理人員共同探討審計建議是個好主意；
·與管理人員共同探討采取的糾正措施并取得一致意見可以改善雙方關(guān)系；
·如果審計報告中說明審計建議是在與管理人員討論后提出的，會維護管理人員的尊嚴(yán)，促進建議的實施。
內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮建議采取糾正措施所付出的成本與給組織帶來利益之間的關(guān)系。有些行動必須得到執(zhí)行，不計成本，因為這樣可以使組織遵守法律或制度規(guī)定，但是，有些行動的執(zhí)行與否就需要考慮在成本與風(fēng)險之間取得平衡。
【例題】下列哪項對審計意見的敘述最恰當(dāng)?
a.重大審計發(fā)現(xiàn)的匯總。
b.內(nèi)部審計師對被審查情況的職業(yè)判斷。
c.審計報告中必須包括的結(jié)論。
d.對糾正措施的建議。
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計意見是在匯總重大審計發(fā)現(xiàn)后，依據(jù)重大審計發(fā)現(xiàn)得出的專業(yè)判斷。
b.正確。根據(jù)《實務(wù)公告》2410—1第8條，“（審計意見）是內(nèi)部審計師對審計發(fā)現(xiàn)影響被審計活動的情況進行的評價"，由此可見，對被審查情況的職業(yè)判斷是對審計意見的描述。
c.不正確。審計意見不僅僅包括審計報告中必須包括的結(jié)論。
d.不正確。這是審計建議。
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10.1 在適當(dāng)?shù)臅r候，內(nèi)部審計師應(yīng)該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論編制建議書，目的是促進被審計單位采取措施糾正存在的問題或改善經(jīng)營狀況。具體地說，編制建議書，主要是為了：
·解決存在的問題，促進審計業(yè)務(wù)客戶完善和提高；
·提出有必要采取的糾正性措施；
·提出需要管理層實施進一步調(diào)查或后續(xù)工作的相關(guān)事宜；
·為管理層實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供指導(dǎo)性意見考試論壇
10.1.1 建議書包括內(nèi)部審計師為管理層實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)所提出的指導(dǎo)性建議。根據(jù)不同情況，這些建議既可以是概括性的，也可以是很具體的，比如，在有些情況下，推薦采取常規(guī)措施并提出具體實施建議比較可取；在另外的情形下，只建議開展進一步調(diào)查或研究則可能比較恰當(dāng)。具體建議類型可包括：
·現(xiàn)有系統(tǒng)無須改變；
·現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)需要修改；
·當(dāng)增加控制措施的做法不可能或不可行時，建議增加保險方面的支出；
·影響風(fēng)險的某項報酬率需要調(diào)整，等等。
10.1.2 審計業(yè)務(wù)客戶的管理部門不會總是同意審計師提出的建議，或者執(zhí)行審計師提出的建議。根據(jù)《實務(wù)公告》2410—1.12，審計師的建議“作為與審計業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計師應(yīng)該努力爭取審計業(yè)務(wù)客戶同意審計結(jié)果，必要的話，還應(yīng)該爭取審計業(yè)務(wù)客戶同意擬采取的糾正措施?！?BR> 10.2 提出建議所面臨的一大難題是：這樣做可能會侵犯到屬于管理職能而非內(nèi)部審計活動的管轄范圍。事實上，要求內(nèi)部審計師不能承擔(dān)屬于管理職能應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，因為這樣一來會威脅到審計師實施的業(yè)務(wù)活動。同時，審計師在實施咨詢業(yè)務(wù)時，也應(yīng)該注意這一點。
一旦提供咨詢服務(wù)的審計師感覺到需要對依據(jù)審計建議所采取的活動負(fù)有一定責(zé)任時，就說明該審計師在今后的保證業(yè)務(wù)中，其客觀性受到質(zhì)疑?！秾崉?wù)公告》
1000.C1—1.5到1000.C1—1.8提供了這方面的操作指南，指出：“內(nèi)部審計師在得出結(jié)論和為管理層提供建議時，應(yīng)該保持客觀性”。任何在業(yè)務(wù)實施前就存在或在業(yè)務(wù)實施過程中出現(xiàn)的有損獨立性的事項，都應(yīng)該及時揭示出來，使管理部門了解。
10.3 內(nèi)部審計師提出的建議只是意見，而不是命令，并且審計師不應(yīng)該提出必須執(zhí)行的行動建議，因為：
·在看待依據(jù)建議采取行動所取得的可能結(jié)果方面，管理人員的視野要比審計師的視野廣；
·在審計結(jié)束之前，與管理人員共同探討審計建議是個好主意；
·與管理人員共同探討采取的糾正措施并取得一致意見可以改善雙方關(guān)系；
·如果審計報告中說明審計建議是在與管理人員討論后提出的，會維護管理人員的尊嚴(yán)，促進建議的實施。
內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮建議采取糾正措施所付出的成本與給組織帶來利益之間的關(guān)系。有些行動必須得到執(zhí)行，不計成本，因為這樣可以使組織遵守法律或制度規(guī)定，但是，有些行動的執(zhí)行與否就需要考慮在成本與風(fēng)險之間取得平衡。
【例題】下列哪項對審計意見的敘述最恰當(dāng)?
a.重大審計發(fā)現(xiàn)的匯總。
b.內(nèi)部審計師對被審查情況的職業(yè)判斷。
c.審計報告中必須包括的結(jié)論。
d.對糾正措施的建議。
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計意見是在匯總重大審計發(fā)現(xiàn)后，依據(jù)重大審計發(fā)現(xiàn)得出的專業(yè)判斷。
b.正確。根據(jù)《實務(wù)公告》2410—1第8條，“（審計意見）是內(nèi)部審計師對審計發(fā)現(xiàn)影響被審計活動的情況進行的評價"，由此可見，對被審查情況的職業(yè)判斷是對審計意見的描述。
c.不正確。審計意見不僅僅包括審計報告中必須包括的結(jié)論。
d.不正確。這是審計建議。