第一節(jié) 流動負債
一、短期借款
如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，并且金額較大，可以采用預提的方式，按月預提計入財務費用。如果利息按月支付，或利息是在借款到期歸還本金時一并支付但金額不大，也可以直接計入“財務費用”
設置：“短期借款”會計科目核算
二、應付票據
商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
開出的商業(yè)承兌匯票到期無款支付，轉作“應付賬款”;(銀行承兌匯票到期無款支付，企業(yè)轉作短期借款，銀行作為對企業(yè)的貸款，同時計息)
企業(yè)設置“應付票據”科目核算
三、應付和預收款項
(一)應付賬款
如果企業(yè)在購入資產形成一筆應付賬款的同時，帶有現(xiàn)金折扣，應按發(fā)票上記載的應付金額總額來借記有關科目，貸記“應付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。
應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應付賬款劃轉給關聯(lián)方等其他企業(yè)的，無法支付的或無需支付的應付款項應計入營業(yè)外收入。借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
如果企業(yè)根據合同規(guī)定預付給供應單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應付賬款”科目核算。在編制資產負債表時，將這部分反應在“預付賬款”項目中。
(二)預收賬款
如果預收賬款不多，也可以不設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。
四、應付職工薪酬
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：
1.職工工資、獎金、津貼和補貼;
2.職工福利費;
3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;
4.住房公積金;
5.工會經費和職工教育經費;
6.非貨幣性福利;
7.因解除與職工的勞動關系給予的補償;
8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
設置“應付職工薪酬”科目核算
五、應付股利
企業(yè)股東大會或類似機構宣告分派的股金股利或利潤，在實際支付之前，企業(yè)應按應支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目;
實際支付時，借記“應付股利”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。
董事會或類似機構提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應付股利核算。
六、應交稅費
(一)應交增值稅
1.增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物(生產銷售、進口)或應稅勞務(加工、修理修配)的增值部分征收的一種稅。
2.一般納稅人
(1)科目設置
一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額
(2)進項稅額
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
(3)銷項稅額
銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：
1)一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
教材P205例
2)免稅產品的會計處理
教材P206例
3)視同銷售，需要計算銷項稅額。
教材P207
4) 不予抵扣的進項稅額
教材P209
3.小規(guī)模納稅人
(1)科目設置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。
(2)稅額計算
①購進貨物時其進項稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入 (100/(1+6%))94.34
應交稅費——應交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入(100/(1+4%))96.15
應交稅費——應交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實際成本核算，04年12月30日，“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額4萬元，該余均可用下月的銷項稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務如下：
1)購買原料60萬元，增值稅102000萬元，公司開出商業(yè)匯票。
2)以原料對外投資，雙方協(xié)議按成本計價，原料的成本和計稅價41萬，應交增值稅69700元。
3)銷售成本20萬，成本16萬，貨款尚未收到。
4)工程領用原料，成本30萬，該批原料應負擔的增值稅51000元。
5)月末原料盤虧成本10萬，增值稅17000元。
6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會計分錄，應交稅金寫出明細科目及專欄名稱。
答案：
1)借：原材料 600000
應交稅費——應交增值稅(進項稅)102000
貸：應付票據 702000
2)借：長期股權投資 479700
貸：原材料 410000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 69700
3)借：應收賬款 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 34000
借：主營業(yè)務成本 160000
貸：庫存商品 160000
4)借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 51000
5)借：待處理財產損益 117000
貸：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 17000
6)借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 25000
貸：銀行存款——25000
一、短期借款
如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，并且金額較大，可以采用預提的方式，按月預提計入財務費用。如果利息按月支付，或利息是在借款到期歸還本金時一并支付但金額不大，也可以直接計入“財務費用”
設置：“短期借款”會計科目核算
二、應付票據
商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
開出的商業(yè)承兌匯票到期無款支付，轉作“應付賬款”;(銀行承兌匯票到期無款支付，企業(yè)轉作短期借款，銀行作為對企業(yè)的貸款，同時計息)
企業(yè)設置“應付票據”科目核算
三、應付和預收款項
(一)應付賬款
如果企業(yè)在購入資產形成一筆應付賬款的同時，帶有現(xiàn)金折扣，應按發(fā)票上記載的應付金額總額來借記有關科目，貸記“應付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。
應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應付賬款劃轉給關聯(lián)方等其他企業(yè)的，無法支付的或無需支付的應付款項應計入營業(yè)外收入。借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
如果企業(yè)根據合同規(guī)定預付給供應單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應付賬款”科目核算。在編制資產負債表時，將這部分反應在“預付賬款”項目中。
(二)預收賬款
如果預收賬款不多，也可以不設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。
四、應付職工薪酬
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：
1.職工工資、獎金、津貼和補貼;
2.職工福利費;
3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;
4.住房公積金;
5.工會經費和職工教育經費;
6.非貨幣性福利;
7.因解除與職工的勞動關系給予的補償;
8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
設置“應付職工薪酬”科目核算
五、應付股利
企業(yè)股東大會或類似機構宣告分派的股金股利或利潤，在實際支付之前，企業(yè)應按應支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目;
實際支付時，借記“應付股利”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。
董事會或類似機構提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應付股利核算。
六、應交稅費
(一)應交增值稅
1.增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物(生產銷售、進口)或應稅勞務(加工、修理修配)的增值部分征收的一種稅。
2.一般納稅人
(1)科目設置
一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額
(2)進項稅額
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
(3)銷項稅額
銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：
1)一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
教材P205例
2)免稅產品的會計處理
教材P206例
3)視同銷售，需要計算銷項稅額。
教材P207
4) 不予抵扣的進項稅額
教材P209
3.小規(guī)模納稅人
(1)科目設置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。
(2)稅額計算
①購進貨物時其進項稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入 (100/(1+6%))94.34
應交稅費——應交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入(100/(1+4%))96.15
應交稅費——應交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實際成本核算，04年12月30日，“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額4萬元，該余均可用下月的銷項稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務如下：
1)購買原料60萬元，增值稅102000萬元，公司開出商業(yè)匯票。
2)以原料對外投資，雙方協(xié)議按成本計價，原料的成本和計稅價41萬，應交增值稅69700元。
3)銷售成本20萬，成本16萬，貨款尚未收到。
4)工程領用原料，成本30萬，該批原料應負擔的增值稅51000元。
5)月末原料盤虧成本10萬，增值稅17000元。
6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會計分錄，應交稅金寫出明細科目及專欄名稱。
答案：
1)借：原材料 600000
應交稅費——應交增值稅(進項稅)102000
貸：應付票據 702000
2)借：長期股權投資 479700
貸：原材料 410000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 69700
3)借：應收賬款 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 34000
借：主營業(yè)務成本 160000
貸：庫存商品 160000
4)借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 51000
5)借：待處理財產損益 117000
貸：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 17000
6)借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 25000
貸：銀行存款——25000