【例題1】
甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5.515%，甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為( )。
A.20420 B.20346.16 C.20268.25 D.20186.05
【答案】C
【解析】2007年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元
2008年末攤余價(jià)值=20346.16+20346.16×5.515%-20000×6%=20268.25萬元
附：各年期末攤余成本計(jì)算表
年份
年初攤余成本a
利息費(fèi)用b=a×r
現(xiàn)金流量 c
年末攤余成本d=a+b-c
每期攤銷利息調(diào)整額e=c-b
2007
20420
1126.16
1200
20346.16
73.84
2008
20346.16
1122.09
1200
20268.25
77.91
2009
20268.25
1117.79
1200
20186.04
82.21
2010
20186.04
1113.26
1200
20099.30
86.74
2011
20099.30
1100.69
21200
0.00
99.30
【例】
甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：7.6889%
(1)2007年1月初購入時(shí)
借：持有至到期投資——成本100
——利息調(diào)整6
貸：銀行存款 106
(2)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①該債券名義利率=10%，年應(yīng)收利息=票面金額100萬元×票面利率10%=10萬元。
②計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889%。
③計(jì)算利息收入(實(shí)際利率法)
項(xiàng)目
應(yīng)收利息
利息收入
溢價(jià)攤銷
（還本）
本金（攤余成本）
①=面值×票面利率
②=上一期④×實(shí)際利率
③=①-②
④=上一期④
-③
2007.1.1
106
2007．12．31
10
8.15
1.85
104.15
2008．12．31
10
8.01
1.99
102.16
2009．12．31
10
7.84
2.16
100
合計(jì)
30
24
6
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.15(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 (即溢價(jià)攤銷，還本額)
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
(3)2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.01(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99(即溢價(jià)攤銷，還本額)
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
(4)2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 7.84(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16(即溢價(jià)攤銷，還本額)
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資——成本100 (即面值)
應(yīng)收利息 10
甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5.515%，甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為( )。
A.20420 B.20346.16 C.20268.25 D.20186.05
【答案】C
【解析】2007年末攤余價(jià)值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元
2008年末攤余價(jià)值=20346.16+20346.16×5.515%-20000×6%=20268.25萬元
附：各年期末攤余成本計(jì)算表
年份
年初攤余成本a
利息費(fèi)用b=a×r
現(xiàn)金流量 c
年末攤余成本d=a+b-c
每期攤銷利息調(diào)整額e=c-b
2007
20420
1126.16
1200
20346.16
73.84
2008
20346.16
1122.09
1200
20268.25
77.91
2009
20268.25
1117.79
1200
20186.04
82.21
2010
20186.04
1113.26
1200
20099.30
86.74
2011
20099.30
1100.69
21200
0.00
99.30
【例】
甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：7.6889%
(1)2007年1月初購入時(shí)
借：持有至到期投資——成本100
——利息調(diào)整6
貸：銀行存款 106
(2)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①該債券名義利率=10%，年應(yīng)收利息=票面金額100萬元×票面利率10%=10萬元。
②計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889%。
③計(jì)算利息收入(實(shí)際利率法)
項(xiàng)目
應(yīng)收利息
利息收入
溢價(jià)攤銷
（還本）
本金（攤余成本）
①=面值×票面利率
②=上一期④×實(shí)際利率
③=①-②
④=上一期④
-③
2007.1.1
106
2007．12．31
10
8.15
1.85
104.15
2008．12．31
10
8.01
1.99
102.16
2009．12．31
10
7.84
2.16
100
合計(jì)
30
24
6
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.15(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 (即溢價(jià)攤銷，還本額)
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
(3)2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.01(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99(即溢價(jià)攤銷，還本額)
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
(4)2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 7.84(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16(即溢價(jià)攤銷，還本額)
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資——成本100 (即面值)
應(yīng)收利息 10