第十三至十四章綜合講解
第十三章 稅收法律制度
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】我國(guó)的稅收體系
流轉(zhuǎn)稅
主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。
所得稅
主要包括企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅。
財(cái)產(chǎn)稅
主要包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等。
行為稅
主要包括屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。
資源稅
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的分類(lèi)
生產(chǎn)型增值稅
它是指征收增值稅時(shí)，對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款不允許作任何扣除。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，它相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。
收入型增值稅
它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入成本的固定資產(chǎn)折舊。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，它相當(dāng)于國(guó)民收入。
消費(fèi)型增值稅
它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，它相當(dāng)于全部消費(fèi)資料的價(jià)值。
自2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的征稅范圍
1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
2.視同銷(xiāo)售貨物
（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
3.混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
（1）混合銷(xiāo)售行為，即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形
應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅
未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額
除前述情況外
①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，②以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）的行為。
①納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；
②未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的納稅人
一般納稅人
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。
小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的；
2.除前項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的。
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的稅率外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)
增值稅的稅率是增值稅稅額與課稅依據(jù)之間的比例。
基本稅率17%
適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。
低稅率13%
1.糧食、食用植物油；
2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
零稅率
貨物出口或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的情況下適用。
征收率3%
自2009年1月1日起，適用于小規(guī)模納稅人。
納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的應(yīng)納稅額
1.銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
（1）銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率
如果納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋稅率）
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率
（4）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售物貨以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×扣除率
不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率
（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅專(zhuān)用發(fā)票
1.一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng)）使用專(zhuān)用發(fā)票。
2.專(zhuān)用發(fā)票高開(kāi)票限額管理規(guī)定。
（1）高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
（2）高開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
（3）高開(kāi)票限額為1000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
3.專(zhuān)用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，但一般納稅人如有下列情形之一的，也不得領(lǐng)購(gòu)使用：
（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票；②私自印制專(zhuān)用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；④借用他人專(zhuān)用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
4.專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。
（1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
（3）小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
（4）銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】消費(fèi)稅的納稅人。
在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于《消費(fèi)稅暫行條例》所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為納稅人。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】消費(fèi)稅的稅目
我國(guó)的消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，分別是煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。
第十三章 稅收法律制度
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】我國(guó)的稅收體系
流轉(zhuǎn)稅
主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。
所得稅
主要包括企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅。
財(cái)產(chǎn)稅
主要包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等。
行為稅
主要包括屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。
資源稅
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的分類(lèi)
生產(chǎn)型增值稅
它是指征收增值稅時(shí)，對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款不允許作任何扣除。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，它相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。
收入型增值稅
它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入成本的固定資產(chǎn)折舊。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，它相當(dāng)于國(guó)民收入。
消費(fèi)型增值稅
它是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)來(lái)看，它相當(dāng)于全部消費(fèi)資料的價(jià)值。
自2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的征稅范圍
1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
2.視同銷(xiāo)售貨物
（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
3.混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
（1）混合銷(xiāo)售行為，即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形
應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅
未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額
除前述情況外
①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，②以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）的行為。
①納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額；
②未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的納稅人
一般納稅人
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。
小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的；
2.除前項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的。
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的稅率外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)
增值稅的稅率是增值稅稅額與課稅依據(jù)之間的比例。
基本稅率17%
適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。
低稅率13%
1.糧食、食用植物油；
2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
零稅率
貨物出口或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的情況下適用。
征收率3%
自2009年1月1日起，適用于小規(guī)模納稅人。
納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅的應(yīng)納稅額
1.銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
（1）銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率
如果納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋稅率）
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率
（4）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售物貨以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×扣除率
不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率
（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】增值稅專(zhuān)用發(fā)票
1.一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng)）使用專(zhuān)用發(fā)票。
2.專(zhuān)用發(fā)票高開(kāi)票限額管理規(guī)定。
（1）高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
（2）高開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；
（3）高開(kāi)票限額為1000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
3.專(zhuān)用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，但一般納稅人如有下列情形之一的，也不得領(lǐng)購(gòu)使用：
（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票；②私自印制專(zhuān)用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；④借用他人專(zhuān)用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
4.專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。
（1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
（3）小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
（4）銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】消費(fèi)稅的納稅人。
在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于《消費(fèi)稅暫行條例》所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為納稅人。
【考點(diǎn)復(fù)習(xí)】消費(fèi)稅的稅目
我國(guó)的消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，分別是煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。