(二)借貸記賬法的應用
1.資金籌集業(yè)務的核算：實收資本和負債
(1)實收資本的核算
企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權益中的主要部分。
借貸記賬法的應用實收資本按照投資主體不同分為：國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。
實收資本按照投資者的出資方式不同，分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資
根據(jù)資本保全的原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。
賬戶結構：所有者權益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本數(shù)額
該賬戶按照投資者設置明細賬
核算：收到投資者投入資本時：借：銀行存款或者固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn) 貸：實收資本
(2)短期借款的核算
含義：企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內(含)一年的各種借款。
賬戶結構：負債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款(負債的減少)，貸方余額反映尚未歸還得短期借款(負債的增加)。應該按照債權人設置明細賬
核算
①企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款
貸：短期借款
②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”
利息按月支付，或者到期時一并支付但是數(shù)額不大可以在實際收到或收到銀行的計息通知時，直接計入當前損益。
借：財務費用
貸：銀行存款
利息按期(如按季)支付或者到期一并支付但是且數(shù)額較大，采用預提的辦法，按月預提計入當前損益
【例題】企業(yè)于2003年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預提，按季支付。編制借款取得、預提利息、支付利息以及到期還本的會計分錄
1月1如取得借款：借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
每月預提利息：每月預提利息=100000×6%÷12=500;1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄
借：財務費用 500
貸：預提費用 500
支付利息時：每個季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：
借：預提費用 1000
財務費用 500
貸：銀行存款 1500
9月歸還本金：
借：短期借款 100000
貸：銀行存款100000
2.供應過程業(yè)務的核算
(1)固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算
含義：固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務、出租和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年單位價值較高的資產(chǎn)。主要包括房屋建筑，生產(chǎn)設備，運輸設備等
固定資產(chǎn)具有以下基本特征：
固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了銷售;
固定資產(chǎn)的預計使用年限在一年以上，且在使用過程中保持原來的物質形態(tài)基本不變;
單位價值較高。
“固定資產(chǎn)”賬戶結構――資產(chǎn)類
借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價值(取得時的實際成本，包括買價和增值稅、進口關稅等相關費用，以及為了使固定資產(chǎn)達到預定的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、包裝費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等)
貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價值
期末余額在借方：反映企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原值
核算――主要掌握購入固定資產(chǎn)的核算
①購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的價款
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
②購入需要安裝的固定資產(chǎn)
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應分為三個部分進行賬務處理：
購入時，按實際支付的價款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶
發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶
安裝完成交付使用時，按在建工程的累計成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。
(2)材料采購業(yè)務的核算
在材料采購過程中，企業(yè)一方面要從供應單位購進各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等各種采購費用。
材料的貨款應直接計入各種材料的采購成本;運輸費、裝卸費等各種采購費用能分清負擔對象的，應直接計入各種材料的采購成本，不能分清負擔對象的，一般應按照所購材料的重量和采購價格的比例等分配計入各種材料的采購成本。
賬戶設置：
物資采購：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入尚未入庫材料的實際采購成本。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，反映尚未入庫的在途材料的實際成本，該賬戶按供應單位和材料品種設置明細賬
原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動及結存情況。借方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額借方，反映庫存材料的實際成本，該賬戶應按材料的保管地點、材料的類別品種和規(guī)格設置明細
應付賬款：負債類賬戶，核算企業(yè)與供應單位間的結算款項。貸方登記發(fā)生的應付而未付的款項，借方登記償還的款項，余額在貸方，表示尚未支付的款項。該賬戶應按照供應單位設置明細賬戶。
應交稅金-應交增值稅(進項稅)：負債類賬戶，企業(yè)在購貨時應向供應單位支付增值稅，屬于進項稅額，在該賬戶的借方。
核算：
① 付款，同時材料入庫：
借：原材料——原材料及主要材料
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
②付款，材料尚未入庫：
借：物資采購
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
② 材料驗收入庫：
借：原材料
貸：物資采購
【例題】企業(yè)從外地購入甲材料4000千克，每千克20元;乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙兩種材料的采購價格共計140000元，增值稅23800元，全部款項163800元已從銀行存款戶支付
借：物資采購-甲材料 80000
-乙材料 60000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)23800
貸：銀行存款 163800
另：企業(yè)以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運雜費5000元，并按材料的重量比例進行分配。
運費分配率=5000÷(4000+6000)=0.5元/千克
甲材料應分配的運雜費=4000×0.5=2000元
甲材料應分配的運雜費=6000×0.5=3000元
借：物資采購-甲材料 2000
-乙材料 3000
貸：銀行存款 5000
月末，企業(yè)購入的材料已經(jīng)驗收入庫，結轉其實際采購成本
借：原材料――甲材料82000
――乙材料63000
貸：物資采購-甲材料 82000
-- 乙材料 63000
1.資金籌集業(yè)務的核算：實收資本和負債
(1)實收資本的核算
企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權益中的主要部分。
借貸記賬法的應用實收資本按照投資主體不同分為：國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。
實收資本按照投資者的出資方式不同，分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資
根據(jù)資本保全的原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。
賬戶結構：所有者權益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本數(shù)額
該賬戶按照投資者設置明細賬
核算：收到投資者投入資本時：借：銀行存款或者固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn) 貸：實收資本
(2)短期借款的核算
含義：企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內(含)一年的各種借款。
賬戶結構：負債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款(負債的減少)，貸方余額反映尚未歸還得短期借款(負債的增加)。應該按照債權人設置明細賬
核算
①企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款
貸：短期借款
②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”
利息按月支付，或者到期時一并支付但是數(shù)額不大可以在實際收到或收到銀行的計息通知時，直接計入當前損益。
借：財務費用
貸：銀行存款
利息按期(如按季)支付或者到期一并支付但是且數(shù)額較大，采用預提的辦法，按月預提計入當前損益
【例題】企業(yè)于2003年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預提，按季支付。編制借款取得、預提利息、支付利息以及到期還本的會計分錄
1月1如取得借款：借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
每月預提利息：每月預提利息=100000×6%÷12=500;1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄
借：財務費用 500
貸：預提費用 500
支付利息時：每個季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：
借：預提費用 1000
財務費用 500
貸：銀行存款 1500
9月歸還本金：
借：短期借款 100000
貸：銀行存款100000
2.供應過程業(yè)務的核算
(1)固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算
含義：固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務、出租和經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年單位價值較高的資產(chǎn)。主要包括房屋建筑，生產(chǎn)設備，運輸設備等
固定資產(chǎn)具有以下基本特征：
固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了銷售;
固定資產(chǎn)的預計使用年限在一年以上，且在使用過程中保持原來的物質形態(tài)基本不變;
單位價值較高。
“固定資產(chǎn)”賬戶結構――資產(chǎn)類
借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價值(取得時的實際成本，包括買價和增值稅、進口關稅等相關費用，以及為了使固定資產(chǎn)達到預定的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、包裝費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等)
貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價值
期末余額在借方：反映企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原值
核算――主要掌握購入固定資產(chǎn)的核算
①購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的價款
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
②購入需要安裝的固定資產(chǎn)
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應分為三個部分進行賬務處理：
購入時，按實際支付的價款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶
發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶
安裝完成交付使用時，按在建工程的累計成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。
(2)材料采購業(yè)務的核算
在材料采購過程中，企業(yè)一方面要從供應單位購進各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等各種采購費用。
材料的貨款應直接計入各種材料的采購成本;運輸費、裝卸費等各種采購費用能分清負擔對象的，應直接計入各種材料的采購成本，不能分清負擔對象的，一般應按照所購材料的重量和采購價格的比例等分配計入各種材料的采購成本。
賬戶設置：
物資采購：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入尚未入庫材料的實際采購成本。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，反映尚未入庫的在途材料的實際成本，該賬戶按供應單位和材料品種設置明細賬
原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動及結存情況。借方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額借方，反映庫存材料的實際成本，該賬戶應按材料的保管地點、材料的類別品種和規(guī)格設置明細
應付賬款：負債類賬戶，核算企業(yè)與供應單位間的結算款項。貸方登記發(fā)生的應付而未付的款項，借方登記償還的款項，余額在貸方，表示尚未支付的款項。該賬戶應按照供應單位設置明細賬戶。
應交稅金-應交增值稅(進項稅)：負債類賬戶，企業(yè)在購貨時應向供應單位支付增值稅，屬于進項稅額，在該賬戶的借方。
核算：
① 付款，同時材料入庫：
借：原材料——原材料及主要材料
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
②付款，材料尚未入庫：
借：物資采購
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
② 材料驗收入庫：
借：原材料
貸：物資采購
【例題】企業(yè)從外地購入甲材料4000千克，每千克20元;乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙兩種材料的采購價格共計140000元，增值稅23800元，全部款項163800元已從銀行存款戶支付
借：物資采購-甲材料 80000
-乙材料 60000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)23800
貸：銀行存款 163800
另：企業(yè)以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運雜費5000元，并按材料的重量比例進行分配。
運費分配率=5000÷(4000+6000)=0.5元/千克
甲材料應分配的運雜費=4000×0.5=2000元
甲材料應分配的運雜費=6000×0.5=3000元
借：物資采購-甲材料 2000
-乙材料 3000
貸：銀行存款 5000
月末，企業(yè)購入的材料已經(jīng)驗收入庫，結轉其實際采購成本
借：原材料――甲材料82000
――乙材料63000
貸：物資采購-甲材料 82000
-- 乙材料 63000