第五節(jié) 國(guó)際稅收
一、國(guó)際稅收概述
(一)國(guó)際稅收的概念(熟悉)
國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上國(guó)家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。
注意：
1.國(guó)際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，國(guó)際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國(guó)家稅收。
2.國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人這一因素。
【例1?多選題】關(guān)于國(guó)際稅收的概念可以理解為( )
A.國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人這個(gè)因素
B.國(guó)際稅收是一個(gè)超越各國(guó)稅制的獨(dú)立稅收體系
C.國(guó)際稅收不是一個(gè)獨(dú)立的稅種
D.國(guó)際稅收是跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的稅收分配關(guān)系
E.國(guó)際稅收必須依附于一般的國(guó)家稅收
[911040301]
【答案】ACDE
(二)國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容
主要研究所得稅和資本收益稅方面的問(wèn)題。
國(guó)際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問(wèn)題，國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國(guó)際避稅與反避稅。
【例1?單選題】(2008年)國(guó)際稅收研究涉及的主要稅種是( )。
A.流轉(zhuǎn)稅和所得稅
B.流轉(zhuǎn)稅和資源稅
C.所得稅和資源稅
D.所得稅和資本收益稅
[911040302]
【答案】D
二、稅收管轄權(quán)
(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則
掌握稅收管轄權(quán)的概念：國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。
稅收管轄權(quán)的確定原則：
1.屬地主義原則
以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的基本原則。
2.屬人主義原則
以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則
(二)稅收管轄權(quán)的種類
1.收入來(lái)源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)
2.居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)
(三)稅收管轄權(quán)的選擇
多數(shù)國(guó)家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)
【例1?單選題】一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利稱為( )
A.稅收管轄權(quán)
B.稅收征收權(quán)
C.國(guó)際征稅權(quán)
D.課征稅款權(quán)
[911040303]
【答案】A
【例2?單選題】目前多數(shù)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇是( )
A.只行使地域管轄權(quán)
B.只行使居民管轄權(quán)
C.同時(shí)行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)
D.只行使公民管轄權(quán)
[911040304]
【答案】C
【例3?單選題】(2005年)甲國(guó)對(duì)乙國(guó)居民在甲國(guó)取得的利息收入征收所得稅，對(duì)甲國(guó)居民在乙國(guó)取得的利息收入不征稅的規(guī)定遵循的原則是( )
A.屬地主義原則
B.屬人主義原則
C.屬地兼屬人主義原則
D.稅收原則
[911040305]
【答案】A
【例4?單選題】甲國(guó)對(duì)乙國(guó)居民在甲國(guó)取得的專利收入征收所得稅，并對(duì)甲國(guó)居民在乙國(guó)取得的專利收入同樣征稅的規(guī)定遵循了( )
A.屬地主義原則
B.屬人主義原則經(jīng)濟(jì)師論壇
C.屬地兼屬人主義原則
D.全面征稅原則
[911040306]
【答案】C
【例5?單選題】甲國(guó)對(duì)乙國(guó)居民在甲國(guó)取得的專利收入不征稅，對(duì)甲國(guó)居民在乙國(guó)取得的專利收入征稅的規(guī)定遵循了( )
A.屬地主義原則
B.屬人主義原則
C.屬地兼屬人主義原則
D.全面征稅原則
[911040307]
【答案】B
【例6?單選題】(2006年)A國(guó)居民王先生在B國(guó)取得所得100000元，已知A國(guó)實(shí)行收入來(lái)源地管轄權(quán)，A國(guó)稅率為20%;B國(guó)實(shí)行居民管轄權(quán)，B國(guó)稅率為l0%。A、B兩國(guó)沒(méi)有稅收抵免的稅收協(xié)定，則王先生這筆所得應(yīng)納稅款為( )。
A.0
B.10000元
C.20000元
D.30000元
[911040308]
【答案】A
三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問(wèn)題和核心內(nèi)容。國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。
國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：
首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。
其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。
【例1?單選題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的一筆收入，對(duì)這筆收入甲、乙兩國(guó)均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由( )導(dǎo)致的。
A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉
B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉
C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉
D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉
[911040309]
【答案】B
【例2?單選題】(2005年)產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因在于( )
A.各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉
B.各國(guó)所得稅的開(kāi)征]
C.跨國(guó)納稅人的出現(xiàn)
D.各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)
[911040310]
【答案】A
(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除
主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法
1.低稅法
居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。
2.扣除法
允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。
【例1?單選題】(2005年)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得200萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為40%、30%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅為( )。
A.0萬(wàn)元
B.20萬(wàn)元
C.56萬(wàn)元
D.80萬(wàn)元
[911040401]
【答案】C
【解析】(200-200×30%)×40%=56萬(wàn)元
3.免稅法(豁免法)
居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。
可從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅，但可能造成本國(guó)應(yīng)稅收入的喪失。
【例1?單選題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為50%、40%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在免稅法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅為( )。
A.50萬(wàn)元
B.40萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.0萬(wàn)元
[911040402]
【答案】D
4.抵免法(重點(diǎn))
居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅有效的方法。
【例1?多選題】(2008年)解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法有( )。
A.低稅法
B.免稅法
C.扣除法
D.抵免法
E.抵消法
[911040403]
【答案】ABCD
【例2?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民所得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，將境外所得已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅的方法稱為( )。
A.低稅法
B.免稅法
C.扣除法
D.抵免法
[911040404]
【答案】C
【例3?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣的方法稱為( )
A.低稅法
B.免稅法
C.扣除法
D.抵免法
[911040405]
【答案】D
【例4?單選題】(2007年)目前解決國(guó)際重復(fù)征稅有效的方法是( )。
A.低稅法
B.扣除法
C.抵免法
D.免稅法
[911040406]
【答案】C
抵免法分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
(1)直接抵免法
居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。
(2)間接抵免法
居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。
抵免限額：不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。多不退，少要補(bǔ)!
【例1?單選題】(2004年)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅( )
A.0
B.10萬(wàn)元
C.20萬(wàn)元
D.30萬(wàn)元
[911040407]
【答案】B
【解析】抵免限額=100×30%=30萬(wàn)元，
國(guó)外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬(wàn)元，
甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10萬(wàn)元。
抵免限額的計(jì)算：
(1)分國(guó)抵免限額
分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
(2)分項(xiàng)抵免限額
分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
(3)綜合抵免限額
綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
在綜合抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免。
【例1?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人的全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額是對(duì)( )方法的解釋
A.綜合抵免法
B.全面抵免法
C.分國(guó)抵免法
D.分項(xiàng)抵免法
[911040408]
【答案】A
【例2?單選題】(2004年)下列關(guān)于稅收抵免限額的表述中正確的是( )
A.在分國(guó)抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免
B.在綜合抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免
C.在分項(xiàng)抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免
D.在分國(guó)不分項(xiàng)抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免
[911040409]
【答案】B
【例3?案例題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)所得100萬(wàn)元、丙國(guó)所得40萬(wàn)元，甲、乙、丙三國(guó)的所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
(1)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.56萬(wàn)元
B.4萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-6萬(wàn)元
[911040410]
【答案】B
【解析】乙國(guó)抵免限額=100×40%=40萬(wàn)元，
在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=100×50%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免40萬(wàn)元，
丙國(guó)抵免限額=40×40%=16萬(wàn)元，
在丙國(guó)實(shí)際已納稅額=40×30%=12萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免12萬(wàn)元，
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×40%-40+40×40%-12=4萬(wàn)元。
(2)在綜合抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.56萬(wàn)元
B.4萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-6萬(wàn)元
[911040411]
【答案】C
【解析】綜合抵免限額=(100+40)×40%=56萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×50%+40×30%=62萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額56萬(wàn)元抵免
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×40%+40×40%-56=0萬(wàn)元
【例4?案例題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。
(1)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.55萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.5萬(wàn)元
D.0萬(wàn)元
[911040412]
【答案】C
【解析】乙國(guó)抵免限額=100×50%+50×10%=55萬(wàn)元
在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=100×40%+50×20%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免50萬(wàn)元
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×50%+50×10%-50=5萬(wàn)元
(2)在分項(xiàng)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.55萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.15萬(wàn)元
D.5萬(wàn)元
[911040413]
【答案】B
【解析】經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元;
經(jīng)營(yíng)所得在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=100×40% =40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免40萬(wàn)元。
特許權(quán)使用費(fèi)抵免限額=50×10%=5萬(wàn)元;
特許權(quán)使用費(fèi)所得在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免5萬(wàn)元。
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×50%-40+50×10%-5=10萬(wàn)元
【例5?單選題】(2006年)甲國(guó)居民李先生在乙國(guó)取得勞務(wù)報(bào)酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%，利息所得稅率為l0%;乙國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為30%，利息所得稅率為5%;甲、乙兩國(guó)均實(shí)行居民管轄權(quán)兼收入來(lái)源地管轄權(quán)，兩國(guó)之間簽訂了稅收抵免協(xié)定，并實(shí)行綜合抵免限額法，則下列表述中正確的為( )。
A.上述所得在甲國(guó)不用繳納所得稅
B.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅11000元
C.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅22000元
D.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅33000元
[911040414]
【答案】A
【解析】綜合抵免限額=100000×20%+20000×10%=22000元
實(shí)際已納稅額=100000×30%+20000×5%=31000元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免22000元
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100000×20%+20000×10%-22000=0元
稅收饒讓：
居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。
目的：為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。
【例1?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免的方法稱為( )
A.稅收免稅
B.稅收扣除
C.稅收轉(zhuǎn)讓
D.稅收饒讓
[911040415]
【答案】D
【例2?單選題】甲國(guó)某居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅率分別為25%、30%，但乙國(guó)對(duì)外國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國(guó)采用分國(guó)限額抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并給予稅收饒讓，這樣，甲國(guó)對(duì)該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為( )。
A.25萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.5.75萬(wàn)元
D.0
[911040416]
【答案】D
【解析】注意稅收饒讓的內(nèi)容
第一步，計(jì)算抵免限額：100×25%=25萬(wàn)元
第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎?guó)有稅收饒讓政策，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國(guó)繳納了100×30%=30萬(wàn)元的所得稅，超過(guò)了抵免限額，只能就限額抵免，實(shí)際抵免額為25萬(wàn)元
第三步，計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征稅款：25-25=0。
【例3?單選題】甲國(guó)某居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅率分別為25%、30%，但乙國(guó)對(duì)外國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國(guó)采用分國(guó)限額抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并不給予稅收饒讓，這樣，甲國(guó)對(duì)該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為( )。
A.25 萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.5.75萬(wàn)元
D.0
[911040417]
【答案】B
【解析】注意稅收饒讓的內(nèi)容
第一步，計(jì)算抵免限額：100×25%=25萬(wàn)元
第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎?guó)不給予稅收饒讓政策，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國(guó)繳納了100×20%=20萬(wàn)元的所得稅，低于抵免限額，只能就已納稅抵免，實(shí)際抵免額為20萬(wàn)元
第三步，計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征稅款：25-20=5。
【例4?單選題】(2005年)下面關(guān)于稅收饒讓的表述中正確的為( )
A.稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的
B.稅收饒讓可以徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題
C.通過(guò)稅收饒讓，居民在國(guó)外已納稅款可以得到全部抵免
D.通過(guò)稅收饒讓，居民在國(guó)外已納稅款可以作為費(fèi)用進(jìn)行扣除。
[911040418]
【答案】A
四、國(guó)際避稅與反避稅
(一)國(guó)際避稅及其產(chǎn)生的原因
國(guó)際避稅是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。
產(chǎn)生原因
1.跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。
2.各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。
【例1?單選題】產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件是( )
A.各國(guó)統(tǒng)一征收所得稅
B.國(guó)際資本的流動(dòng)
C.各國(guó)稅收制度的差異
D.跨國(guó)納稅人的存在
[911040419]
【答案】C
(二)國(guó)際反避稅
1.稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國(guó)際多邊合作
五、國(guó)際稅收協(xié)定
(一)國(guó)際稅收協(xié)定及其種類
國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過(guò)政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。
按參加國(guó)的多少，分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定和多邊國(guó)際稅收協(xié)定;
按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國(guó)際稅收協(xié)定和特定國(guó)際稅收協(xié)定。
(二)國(guó)際稅收協(xié)定的作用
1.體現(xiàn)主權(quán)國(guó)家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用
2.賦予本國(guó)居民和公民履行跨國(guó)納稅義務(wù)的安全保障作用
3.是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的作用。
教材89頁(yè)案例分析題答案見(jiàn)課程講義中。
【例1?案例分析題】(89頁(yè))
(一)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元;來(lái)源于丙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬(wàn)元。甲、乙、丙三國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
24.在分國(guó)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為( )
A.55萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.0
[911040420]
【答案】B
【解析】抵免限額=100×50%+50×10%=55萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬(wàn)元
25.在分國(guó)抵免法下來(lái)源于丙國(guó)所得的抵免額為( )
A.123萬(wàn)元
B.106萬(wàn)元
C.104萬(wàn)元
D.0
[911040421]
【答案】B
【解析】抵免限額=200×50%+60×10%=106萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬(wàn)元
26.在分國(guó)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為( )
A.161萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-7萬(wàn)元
[911040422]
【答案】B
【解析】甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬(wàn)元
27.在綜合抵免法下上述所得的抵免額為( )
A.173萬(wàn)元
B.161萬(wàn)元
C.123萬(wàn)元
D.50萬(wàn)元
[911040423]
【答案】B
【解析】抵免限額=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=50+123=173萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬(wàn)元
28.在綜合抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為( )
A.166萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-7萬(wàn)元
[911040424]
【答案】C
(二)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
29.在分項(xiàng)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為( )
A.55萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.45萬(wàn)元
D.0
[911040425]
【答案】C
【解析】(1)經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×40%=40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬(wàn)元
(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50×10%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬(wàn)元
抵免額=40+5=45
30.在分項(xiàng)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.55萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.5萬(wàn)元
D.0
[911040426]
【答案】B
【解析】(1)經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×40%=40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬(wàn)元
應(yīng)該征稅50-40=10萬(wàn)元
(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50×10%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬(wàn)元
無(wú)需征稅
(三)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅的稅率分別為40%、30%，但乙國(guó)對(duì)非居民來(lái)自乙國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)甲國(guó)采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并與乙國(guó)簽訂了稅收饒讓協(xié)定。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
31.來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為( )
A.40萬(wàn)元
B.30萬(wàn)元
C.20萬(wàn)元
D.0
[911040427]
【答案】B
【解析】抵免限額=100×40%=40萬(wàn)元
甲國(guó)居民在乙國(guó)應(yīng)納稅額=100×30%=30萬(wàn)元
甲國(guó)居民在乙國(guó)實(shí)際繳納稅額=100×20%=20萬(wàn)元
由于有稅收繞讓的規(guī)定，所以由于享受稅收優(yōu)惠未納稅視同納稅人已經(jīng)納稅因此抵免30萬(wàn)元
32.甲國(guó)對(duì)上述所得應(yīng)征所得稅稅額為( )
A.40萬(wàn)元
B.20萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.0
[911040428]
【答案】C
33.下列說(shuō)法正確的有( )
A.若甲國(guó)采用免稅法，則甲國(guó)對(duì)來(lái)源于境外所得一律不再征收所得稅
B.若甲乙兩國(guó)未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則上述所得的抵免額為30萬(wàn)元
C.若甲乙兩國(guó)未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為20萬(wàn)元
D.如果甲國(guó)稅率低于乙國(guó)稅率，在抵免法下則甲國(guó)對(duì)居民來(lái)源于乙國(guó)所得不再征收所得稅
[911040429]
【答案】ACD
一、國(guó)際稅收概述
(一)國(guó)際稅收的概念(熟悉)
國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上國(guó)家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。
注意：
1.國(guó)際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，國(guó)際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國(guó)家稅收。
2.國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人這一因素。
【例1?多選題】關(guān)于國(guó)際稅收的概念可以理解為( )
A.國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人這個(gè)因素
B.國(guó)際稅收是一個(gè)超越各國(guó)稅制的獨(dú)立稅收體系
C.國(guó)際稅收不是一個(gè)獨(dú)立的稅種
D.國(guó)際稅收是跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的稅收分配關(guān)系
E.國(guó)際稅收必須依附于一般的國(guó)家稅收
[911040301]
【答案】ACDE
(二)國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容
主要研究所得稅和資本收益稅方面的問(wèn)題。
國(guó)際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問(wèn)題，國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國(guó)際避稅與反避稅。
【例1?單選題】(2008年)國(guó)際稅收研究涉及的主要稅種是( )。
A.流轉(zhuǎn)稅和所得稅
B.流轉(zhuǎn)稅和資源稅
C.所得稅和資源稅
D.所得稅和資本收益稅
[911040302]
【答案】D
二、稅收管轄權(quán)
(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則
掌握稅收管轄權(quán)的概念：國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。
稅收管轄權(quán)的確定原則：
1.屬地主義原則
以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的基本原則。
2.屬人主義原則
以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則
(二)稅收管轄權(quán)的種類
1.收入來(lái)源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)
2.居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)
(三)稅收管轄權(quán)的選擇
多數(shù)國(guó)家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)
【例1?單選題】一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利稱為( )
A.稅收管轄權(quán)
B.稅收征收權(quán)
C.國(guó)際征稅權(quán)
D.課征稅款權(quán)
[911040303]
【答案】A
【例2?單選題】目前多數(shù)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇是( )
A.只行使地域管轄權(quán)
B.只行使居民管轄權(quán)
C.同時(shí)行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)
D.只行使公民管轄權(quán)
[911040304]
【答案】C
【例3?單選題】(2005年)甲國(guó)對(duì)乙國(guó)居民在甲國(guó)取得的利息收入征收所得稅，對(duì)甲國(guó)居民在乙國(guó)取得的利息收入不征稅的規(guī)定遵循的原則是( )
A.屬地主義原則
B.屬人主義原則
C.屬地兼屬人主義原則
D.稅收原則
[911040305]
【答案】A
【例4?單選題】甲國(guó)對(duì)乙國(guó)居民在甲國(guó)取得的專利收入征收所得稅，并對(duì)甲國(guó)居民在乙國(guó)取得的專利收入同樣征稅的規(guī)定遵循了( )
A.屬地主義原則
B.屬人主義原則經(jīng)濟(jì)師論壇
C.屬地兼屬人主義原則
D.全面征稅原則
[911040306]
【答案】C
【例5?單選題】甲國(guó)對(duì)乙國(guó)居民在甲國(guó)取得的專利收入不征稅，對(duì)甲國(guó)居民在乙國(guó)取得的專利收入征稅的規(guī)定遵循了( )
A.屬地主義原則
B.屬人主義原則
C.屬地兼屬人主義原則
D.全面征稅原則
[911040307]
【答案】B
【例6?單選題】(2006年)A國(guó)居民王先生在B國(guó)取得所得100000元，已知A國(guó)實(shí)行收入來(lái)源地管轄權(quán)，A國(guó)稅率為20%;B國(guó)實(shí)行居民管轄權(quán)，B國(guó)稅率為l0%。A、B兩國(guó)沒(méi)有稅收抵免的稅收協(xié)定，則王先生這筆所得應(yīng)納稅款為( )。
A.0
B.10000元
C.20000元
D.30000元
[911040308]
【答案】A
三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問(wèn)題和核心內(nèi)容。國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。
國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：
首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。
其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。
【例1?單選題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的一筆收入，對(duì)這筆收入甲、乙兩國(guó)均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由( )導(dǎo)致的。
A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉
B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉
C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉
D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉
[911040309]
【答案】B
【例2?單選題】(2005年)產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因在于( )
A.各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉
B.各國(guó)所得稅的開(kāi)征]
C.跨國(guó)納稅人的出現(xiàn)
D.各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)
[911040310]
【答案】A
(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除
主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法
1.低稅法
居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。
2.扣除法
允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。
【例1?單選題】(2005年)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得200萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為40%、30%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅為( )。
A.0萬(wàn)元
B.20萬(wàn)元
C.56萬(wàn)元
D.80萬(wàn)元
[911040401]
【答案】C
【解析】(200-200×30%)×40%=56萬(wàn)元
3.免稅法(豁免法)
居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。
可從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅，但可能造成本國(guó)應(yīng)稅收入的喪失。
【例1?單選題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為50%、40%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在免稅法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅為( )。
A.50萬(wàn)元
B.40萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.0萬(wàn)元
[911040402]
【答案】D
4.抵免法(重點(diǎn))
居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅有效的方法。
【例1?多選題】(2008年)解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法有( )。
A.低稅法
B.免稅法
C.扣除法
D.抵免法
E.抵消法
[911040403]
【答案】ABCD
【例2?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民所得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，將境外所得已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅的方法稱為( )。
A.低稅法
B.免稅法
C.扣除法
D.抵免法
[911040404]
【答案】C
【例3?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣的方法稱為( )
A.低稅法
B.免稅法
C.扣除法
D.抵免法
[911040405]
【答案】D
【例4?單選題】(2007年)目前解決國(guó)際重復(fù)征稅有效的方法是( )。
A.低稅法
B.扣除法
C.抵免法
D.免稅法
[911040406]
【答案】C
抵免法分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
(1)直接抵免法
居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。
(2)間接抵免法
居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。
抵免限額：不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。多不退，少要補(bǔ)!
【例1?單選題】(2004年)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅( )
A.0
B.10萬(wàn)元
C.20萬(wàn)元
D.30萬(wàn)元
[911040407]
【答案】B
【解析】抵免限額=100×30%=30萬(wàn)元，
國(guó)外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬(wàn)元，
甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10萬(wàn)元。
抵免限額的計(jì)算：
(1)分國(guó)抵免限額
分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
(2)分項(xiàng)抵免限額
分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
(3)綜合抵免限額
綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
在綜合抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免。
【例1?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人的全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額是對(duì)( )方法的解釋
A.綜合抵免法
B.全面抵免法
C.分國(guó)抵免法
D.分項(xiàng)抵免法
[911040408]
【答案】A
【例2?單選題】(2004年)下列關(guān)于稅收抵免限額的表述中正確的是( )
A.在分國(guó)抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免
B.在綜合抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免
C.在分項(xiàng)抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免
D.在分國(guó)不分項(xiàng)抵免法下，納稅人可獲得大限度的抵免
[911040409]
【答案】B
【例3?案例題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)所得100萬(wàn)元、丙國(guó)所得40萬(wàn)元，甲、乙、丙三國(guó)的所得稅稅率分別為40%、50%、30%。
(1)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.56萬(wàn)元
B.4萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-6萬(wàn)元
[911040410]
【答案】B
【解析】乙國(guó)抵免限額=100×40%=40萬(wàn)元，
在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=100×50%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免40萬(wàn)元，
丙國(guó)抵免限額=40×40%=16萬(wàn)元，
在丙國(guó)實(shí)際已納稅額=40×30%=12萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免12萬(wàn)元，
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×40%-40+40×40%-12=4萬(wàn)元。
(2)在綜合抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.56萬(wàn)元
B.4萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-6萬(wàn)元
[911040411]
【答案】C
【解析】綜合抵免限額=(100+40)×40%=56萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×50%+40×30%=62萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額56萬(wàn)元抵免
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×40%+40×40%-56=0萬(wàn)元
【例4?案例題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。
(1)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.55萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.5萬(wàn)元
D.0萬(wàn)元
[911040412]
【答案】C
【解析】乙國(guó)抵免限額=100×50%+50×10%=55萬(wàn)元
在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=100×40%+50×20%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免50萬(wàn)元
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×50%+50×10%-50=5萬(wàn)元
(2)在分項(xiàng)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.55萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.15萬(wàn)元
D.5萬(wàn)元
[911040413]
【答案】B
【解析】經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元;
經(jīng)營(yíng)所得在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=100×40% =40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免40萬(wàn)元。
特許權(quán)使用費(fèi)抵免限額=50×10%=5萬(wàn)元;
特許權(quán)使用費(fèi)所得在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免5萬(wàn)元。
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×50%-40+50×10%-5=10萬(wàn)元
【例5?單選題】(2006年)甲國(guó)居民李先生在乙國(guó)取得勞務(wù)報(bào)酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%，利息所得稅率為l0%;乙國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為30%，利息所得稅率為5%;甲、乙兩國(guó)均實(shí)行居民管轄權(quán)兼收入來(lái)源地管轄權(quán)，兩國(guó)之間簽訂了稅收抵免協(xié)定，并實(shí)行綜合抵免限額法，則下列表述中正確的為( )。
A.上述所得在甲國(guó)不用繳納所得稅
B.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅11000元
C.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅22000元
D.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅33000元
[911040414]
【答案】A
【解析】綜合抵免限額=100000×20%+20000×10%=22000元
實(shí)際已納稅額=100000×30%+20000×5%=31000元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免22000元
甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100000×20%+20000×10%-22000=0元
稅收饒讓：
居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。
目的：為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。
【例1?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免的方法稱為( )
A.稅收免稅
B.稅收扣除
C.稅收轉(zhuǎn)讓
D.稅收饒讓
[911040415]
【答案】D
【例2?單選題】甲國(guó)某居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅率分別為25%、30%，但乙國(guó)對(duì)外國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國(guó)采用分國(guó)限額抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并給予稅收饒讓，這樣，甲國(guó)對(duì)該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為( )。
A.25萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.5.75萬(wàn)元
D.0
[911040416]
【答案】D
【解析】注意稅收饒讓的內(nèi)容
第一步，計(jì)算抵免限額：100×25%=25萬(wàn)元
第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎?guó)有稅收饒讓政策，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國(guó)繳納了100×30%=30萬(wàn)元的所得稅，超過(guò)了抵免限額，只能就限額抵免，實(shí)際抵免額為25萬(wàn)元
第三步，計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征稅款：25-25=0。
【例3?單選題】甲國(guó)某居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅率分別為25%、30%，但乙國(guó)對(duì)外國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國(guó)采用分國(guó)限額抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并不給予稅收饒讓，這樣，甲國(guó)對(duì)該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為( )。
A.25 萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.5.75萬(wàn)元
D.0
[911040417]
【答案】B
【解析】注意稅收饒讓的內(nèi)容
第一步，計(jì)算抵免限額：100×25%=25萬(wàn)元
第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎?guó)不給予稅收饒讓政策，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國(guó)繳納了100×20%=20萬(wàn)元的所得稅，低于抵免限額，只能就已納稅抵免，實(shí)際抵免額為20萬(wàn)元
第三步，計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征稅款：25-20=5。
【例4?單選題】(2005年)下面關(guān)于稅收饒讓的表述中正確的為( )
A.稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的
B.稅收饒讓可以徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題
C.通過(guò)稅收饒讓，居民在國(guó)外已納稅款可以得到全部抵免
D.通過(guò)稅收饒讓，居民在國(guó)外已納稅款可以作為費(fèi)用進(jìn)行扣除。
[911040418]
【答案】A
四、國(guó)際避稅與反避稅
(一)國(guó)際避稅及其產(chǎn)生的原因
國(guó)際避稅是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。
產(chǎn)生原因
1.跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。
2.各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。
【例1?單選題】產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件是( )
A.各國(guó)統(tǒng)一征收所得稅
B.國(guó)際資本的流動(dòng)
C.各國(guó)稅收制度的差異
D.跨國(guó)納稅人的存在
[911040419]
【答案】C
(二)國(guó)際反避稅
1.稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國(guó)際多邊合作
五、國(guó)際稅收協(xié)定
(一)國(guó)際稅收協(xié)定及其種類
國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過(guò)政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。
按參加國(guó)的多少，分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定和多邊國(guó)際稅收協(xié)定;
按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國(guó)際稅收協(xié)定和特定國(guó)際稅收協(xié)定。
(二)國(guó)際稅收協(xié)定的作用
1.體現(xiàn)主權(quán)國(guó)家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用
2.賦予本國(guó)居民和公民履行跨國(guó)納稅義務(wù)的安全保障作用
3.是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的作用。
教材89頁(yè)案例分析題答案見(jiàn)課程講義中。
【例1?案例分析題】(89頁(yè))
(一)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元;來(lái)源于丙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬(wàn)元。甲、乙、丙三國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
24.在分國(guó)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為( )
A.55萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.0
[911040420]
【答案】B
【解析】抵免限額=100×50%+50×10%=55萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬(wàn)元
25.在分國(guó)抵免法下來(lái)源于丙國(guó)所得的抵免額為( )
A.123萬(wàn)元
B.106萬(wàn)元
C.104萬(wàn)元
D.0
[911040421]
【答案】B
【解析】抵免限額=200×50%+60×10%=106萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬(wàn)元
26.在分國(guó)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為( )
A.161萬(wàn)元
B.5萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-7萬(wàn)元
[911040422]
【答案】B
【解析】甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬(wàn)元
27.在綜合抵免法下上述所得的抵免額為( )
A.173萬(wàn)元
B.161萬(wàn)元
C.123萬(wàn)元
D.50萬(wàn)元
[911040423]
【答案】B
【解析】抵免限額=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=50+123=173萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬(wàn)元
28.在綜合抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為( )
A.166萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.-7萬(wàn)元
[911040424]
【答案】C
(二)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
29.在分項(xiàng)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為( )
A.55萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.45萬(wàn)元
D.0
[911040425]
【答案】C
【解析】(1)經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×40%=40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬(wàn)元
(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50×10%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬(wàn)元
抵免額=40+5=45
30.在分項(xiàng)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )
A.55萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.5萬(wàn)元
D.0
[911040426]
【答案】B
【解析】(1)經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=100×40%=40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬(wàn)元
應(yīng)該征稅50-40=10萬(wàn)元
(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50×10%=50萬(wàn)元
實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬(wàn)元
無(wú)需征稅
(三)甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅的稅率分別為40%、30%，但乙國(guó)對(duì)非居民來(lái)自乙國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)甲國(guó)采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并與乙國(guó)簽訂了稅收饒讓協(xié)定。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：
31.來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為( )
A.40萬(wàn)元
B.30萬(wàn)元
C.20萬(wàn)元
D.0
[911040427]
【答案】B
【解析】抵免限額=100×40%=40萬(wàn)元
甲國(guó)居民在乙國(guó)應(yīng)納稅額=100×30%=30萬(wàn)元
甲國(guó)居民在乙國(guó)實(shí)際繳納稅額=100×20%=20萬(wàn)元
由于有稅收繞讓的規(guī)定，所以由于享受稅收優(yōu)惠未納稅視同納稅人已經(jīng)納稅因此抵免30萬(wàn)元
32.甲國(guó)對(duì)上述所得應(yīng)征所得稅稅額為( )
A.40萬(wàn)元
B.20萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.0
[911040428]
【答案】C
33.下列說(shuō)法正確的有( )
A.若甲國(guó)采用免稅法，則甲國(guó)對(duì)來(lái)源于境外所得一律不再征收所得稅
B.若甲乙兩國(guó)未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則上述所得的抵免額為30萬(wàn)元
C.若甲乙兩國(guó)未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為20萬(wàn)元
D.如果甲國(guó)稅率低于乙國(guó)稅率，在抵免法下則甲國(guó)對(duì)居民來(lái)源于乙國(guó)所得不再征收所得稅
[911040429]
【答案】ACD