第三節(jié) 稅法與稅制
一、稅法概述
(一)稅法的概念
稅法是由國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
(二)稅法的淵源
稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。
1.稅法的正式淵源
(1)憲法
(2)稅收法律
(3)稅收法規(guī)
(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件
(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件
(6)自治條例和單行條例
(7)國際稅收條約或協(xié)定
2.稅法的非正式淵源
(三)稅法的基本原則
稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。
稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。
二、稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)
(一)稅收制度
稅收制度，簡稱稅制，是一個歷史的、財政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度又有另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，稅制構(gòu)成要素，掌握)
1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”，指對什么課稅，即國家征稅的標的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標準、稅基、稅源的概念。
稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。
(3)稅率
稅率是計算稅額和稅收負擔的尺度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅程度。
稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率
①比例稅率
比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的課稅。
②累進稅率
理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中常用的是超額累進稅率。
全額累進稅率
九級全額累進稅率表
級數(shù)
全月應(yīng)稅所得額
稅率（%）
1
不超過500元的
5
2
超過500元至2000元的部分
10
3
超過2000元至5000元的部分
15
4
超過5000元至20000元的部分
20
5
超過20000元至40000元的部分
25
6
超過40000元至60000元的部分
30
7
超過60000元至80000元的部分
35
8
超過80000元至100000元的部分
40
9
超過100000元的部分
45
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙
在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進稅率，而是采用了超額累進稅率。
③超額累進稅率
九級超額累進稅率表
級數(shù)
全月應(yīng)稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元至2000元的部分
10
25
3
超過2000元至5000元的部分
15
125
4
超過5000元至20 000元的部分
20
375
5
超過20 000元至40 000元的部分
25
1375
6
超過40 000元至60 000元的部分
30
3375
7
超過60 000元至80 000元的部分
35
6375
8
超過80000元至100 000元的部分
40
10375
9
超過100 000元的部分
45
15375
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙
避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進稅率的特點：計算方法比較復(fù)雜;累進幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額
超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)
即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計算：
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
【例1·單選題】(2007年)
應(yīng)納稅額=10000×20%-500=1500元
③定額稅率
也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計征的稅種。
【例1?多選題】稅收制度的基本要素包括( )
A.納稅人
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅期限
E.納稅環(huán)節(jié)
[911040203]
【答案】ABC
【例2?單選題】課稅對象又稱征稅對象，即( )征稅。
A.對什么人
B.對什么目的物
C.對什么地點
D.在什么時間
[911040204]
【答案】B
【例3?單選題】一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志是( )
A.稅源
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅人
[911040205]
【答案】C
【例4?單選題】(2008年)在稅收制度的基本要素中，體現(xiàn)征稅程度的是( )。
A.納稅人
B.征稅對象
C.稅率
D.計稅依據(jù)
[911040206]
【答案】C
【例5?單選題】稅收制度的中心環(huán)節(jié)是( )
A.納稅人
B.征稅對象
C.稅率
D.納稅期限
[911040207]
【答案】C
【例6?多選題】稅率的基本形式有( )
A.比例稅率
B.累進稅率
C.定額稅率
D.名義稅率
E.實際稅率
[911040208]
【答案】ABC
【例7?單選題】速算扣除數(shù)的計算公式為( )
A.速算扣除數(shù)=課稅對象的高數(shù)額×(本級稅率-上一級稅率)
B.本級速算扣除數(shù)=上級課稅對象的高數(shù)額×(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)
C.速算扣除數(shù)= 超額累進稅率計算的稅額-全額累進稅率計算的稅額
D.速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-比例稅率計算的稅額
[911040209]
【答案】B
2.稅收制度的其他要素
(1)納稅環(huán)節(jié)
(2)納稅期限。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。
(3)減稅免稅
減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。
①稅基式減免。通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
注意免征額與起征點的異同。
②稅額式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。
注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。
(4)違章處理
違章處理對于維護國家稅法的強制性和嚴肅性具有重要意義。
三、我國現(xiàn)行稅收法律制度(熟悉)
(1)稅收法律：全國人大及人大常委會;注意三部法律
(2)稅收法規(guī)：全國人大或人大常委會授權(quán)立法，如5個暫行條例
(3)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)：如實施細則
(4)稅收地方性法規(guī)
(5)國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章
(6)地方政府制定的稅收地方規(guī)章
我國現(xiàn)行稅收法律制度共由18個稅種組成，按其性質(zhì)和作用分為6類：
(1)貨物和勞務(wù)稅類。增值稅、消費稅、營業(yè)稅
(2)資源稅類。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
(3)所得稅類。企業(yè)所得稅、個人所得稅
(4)特定目的稅類。城建稅、土地增值稅、耕地占用稅等
(5)財產(chǎn)和行為稅類。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等
(6)關(guān)稅類。關(guān)稅。
【例1?單選題】《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于( )
A.稅收法律
B.稅收法規(guī)
C.稅收規(guī)章
D.行政文件
[911040210]
【答案】A
一、稅法概述
(一)稅法的概念
稅法是由國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
(二)稅法的淵源
稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。
1.稅法的正式淵源
(1)憲法
(2)稅收法律
(3)稅收法規(guī)
(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件
(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件
(6)自治條例和單行條例
(7)國際稅收條約或協(xié)定
2.稅法的非正式淵源
(三)稅法的基本原則
稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。
稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。
二、稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)
(一)稅收制度
稅收制度，簡稱稅制，是一個歷史的、財政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。
稅收制度又有另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。
(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，稅制構(gòu)成要素，掌握)
1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。
注意代扣代繳義務(wù)人的概念。
(2)征稅對象
也稱作“征稅客體”，指對什么課稅，即國家征稅的標的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。
了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標準、稅基、稅源的概念。
稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。
(3)稅率
稅率是計算稅額和稅收負擔的尺度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅程度。
稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率
①比例稅率
比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的課稅。
②累進稅率
理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中常用的是超額累進稅率。
全額累進稅率
九級全額累進稅率表
級數(shù)
全月應(yīng)稅所得額
稅率（%）
1
不超過500元的
5
2
超過500元至2000元的部分
10
3
超過2000元至5000元的部分
15
4
超過5000元至20000元的部分
20
5
超過20000元至40000元的部分
25
6
超過40000元至60000元的部分
30
7
超過60000元至80000元的部分
35
8
超過80000元至100000元的部分
40
9
超過100000元的部分
45
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙
在臨界點附近容易出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進稅率，而是采用了超額累進稅率。
③超額累進稅率
九級超額累進稅率表
級數(shù)
全月應(yīng)稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元至2000元的部分
10
25
3
超過2000元至5000元的部分
15
125
4
超過5000元至20 000元的部分
20
375
5
超過20 000元至40 000元的部分
25
1375
6
超過40 000元至60 000元的部分
30
3375
7
超過60 000元至80 000元的部分
35
6375
8
超過80000元至100 000元的部分
40
10375
9
超過100 000元的部分
45
15375
某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元
應(yīng)稅所得額增加了20元
應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙
避免在臨界點附近出現(xiàn)稅負增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。
超額累進稅率的特點：計算方法比較復(fù)雜;累進幅度比較緩和。
速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-超額累進稅率計算的稅額
超額累進稅率計算的稅額=全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)
即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
速算扣除數(shù)的計算：
本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元
【例1·單選題】(2007年)
應(yīng)納稅額=10000×20%-500=1500元
③定額稅率
也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計征的稅種。
【例1?多選題】稅收制度的基本要素包括( )
A.納稅人
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅期限
E.納稅環(huán)節(jié)
[911040203]
【答案】ABC
【例2?單選題】課稅對象又稱征稅對象，即( )征稅。
A.對什么人
B.對什么目的物
C.對什么地點
D.在什么時間
[911040204]
【答案】B
【例3?單選題】一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志是( )
A.稅源
B.稅率
C.征稅對象
D.納稅人
[911040205]
【答案】C
【例4?單選題】(2008年)在稅收制度的基本要素中，體現(xiàn)征稅程度的是( )。
A.納稅人
B.征稅對象
C.稅率
D.計稅依據(jù)
[911040206]
【答案】C
【例5?單選題】稅收制度的中心環(huán)節(jié)是( )
A.納稅人
B.征稅對象
C.稅率
D.納稅期限
[911040207]
【答案】C
【例6?多選題】稅率的基本形式有( )
A.比例稅率
B.累進稅率
C.定額稅率
D.名義稅率
E.實際稅率
[911040208]
【答案】ABC
【例7?單選題】速算扣除數(shù)的計算公式為( )
A.速算扣除數(shù)=課稅對象的高數(shù)額×(本級稅率-上一級稅率)
B.本級速算扣除數(shù)=上級課稅對象的高數(shù)額×(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)
C.速算扣除數(shù)= 超額累進稅率計算的稅額-全額累進稅率計算的稅額
D.速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的稅額-比例稅率計算的稅額
[911040209]
【答案】B
2.稅收制度的其他要素
(1)納稅環(huán)節(jié)
(2)納稅期限。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。
(3)減稅免稅
減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。
①稅基式減免。通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
注意免征額與起征點的異同。
②稅額式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。
注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。
(4)違章處理
違章處理對于維護國家稅法的強制性和嚴肅性具有重要意義。
三、我國現(xiàn)行稅收法律制度(熟悉)
(1)稅收法律：全國人大及人大常委會;注意三部法律
(2)稅收法規(guī)：全國人大或人大常委會授權(quán)立法，如5個暫行條例
(3)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)：如實施細則
(4)稅收地方性法規(guī)
(5)國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章
(6)地方政府制定的稅收地方規(guī)章
我國現(xiàn)行稅收法律制度共由18個稅種組成，按其性質(zhì)和作用分為6類：
(1)貨物和勞務(wù)稅類。增值稅、消費稅、營業(yè)稅
(2)資源稅類。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
(3)所得稅類。企業(yè)所得稅、個人所得稅
(4)特定目的稅類。城建稅、土地增值稅、耕地占用稅等
(5)財產(chǎn)和行為稅類。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等
(6)關(guān)稅類。關(guān)稅。
【例1?單選題】《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于( )
A.稅收法律
B.稅收法規(guī)
C.稅收規(guī)章
D.行政文件
[911040210]
【答案】A