第二節(jié) 個人所得稅
學(xué)習(xí)要求：
1. 掌握個人所得稅的稅率、計稅依據(jù)
2. 掌握個人所得稅的稅收優(yōu)惠
3. 掌握個人所得稅的稅額計算
本節(jié)具體內(nèi)容
一，個人所得稅的概念
個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。
二，個人所得稅納稅人
個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。
三，個人所得稅的征稅對象
1.工資、薪金所得;
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
4.勞務(wù)報酬所得;
5.稿酬所得;
6.特許權(quán)使用費(fèi)所得;
7.利息、股息、紅利所得;
8.財產(chǎn)租賃所得;
9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
10.偶然所得;
11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
四，個人所得稅的稅率
個人所得稅規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
1.工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。詳見教材133頁
注意：全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率。詳見教材136頁
注意：
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得來源，是指每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。
3.勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得收入畸高的，可以實行加成征收。勞務(wù)報酬所得實際上適用20%，30%和40%的三級超額累進(jìn)稅率。
級數(shù) 每次納稅所得 稅率 速算扣除
1 20000元以下 20％ 0
2 20000元－50000元 30％ 2000
3 50000元以上 40％ 7000
其中：
速算扣除數(shù)可以用全額累進(jìn)稅額與超額累進(jìn)稅額的差額計算;
50000×30%-【20000×20%+(50000-20000)×30%】=2000
假設(shè)每次納稅所得是60000元，則
60000×40%-【20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%】=7000
或者：
本級速算扣除數(shù)
=(本級稅率-上級稅率)×上級課稅對象的高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
(30%-20%)×20000+0=2000
(40%-30%)×50000+2000=7000
4.稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。實際稅負(fù)是20%*(1-30%)=14%。
5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。
注意：儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。(09年教材變化的內(nèi)容。)
【例題29：多選】下列個人所得中，適用20%比例稅率的有( )
A.股息所得
B.儲蓄利息所得
C.承租經(jīng)營所得
D.偶然所得
E.特許權(quán)使用費(fèi)所得
答案：ADE
【例題30：08年單選】我國個人所得稅稅法規(guī)定，對收入畸高的勞務(wù)報酬所得實行加成征稅，對應(yīng)納稅所得額超過50 000元的部分加征十成，因此，對應(yīng)納稅所得額超過60 000元的部分，其適用的稅率為( )。
A.20% B.30%
C.40% D.50%
【答案】C
【解析】加征十成就是加征100%。即20%*(1+100%)=40%。
學(xué)習(xí)要求：
1. 掌握個人所得稅的稅率、計稅依據(jù)
2. 掌握個人所得稅的稅收優(yōu)惠
3. 掌握個人所得稅的稅額計算
本節(jié)具體內(nèi)容
一，個人所得稅的概念
個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。
二，個人所得稅納稅人
個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。
三，個人所得稅的征稅對象
1.工資、薪金所得;
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
4.勞務(wù)報酬所得;
5.稿酬所得;
6.特許權(quán)使用費(fèi)所得;
7.利息、股息、紅利所得;
8.財產(chǎn)租賃所得;
9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
10.偶然所得;
11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
四，個人所得稅的稅率
個人所得稅規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
1.工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。詳見教材133頁
注意：全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率。詳見教材136頁
注意：
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得來源，是指每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。
3.勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得收入畸高的，可以實行加成征收。勞務(wù)報酬所得實際上適用20%，30%和40%的三級超額累進(jìn)稅率。
級數(shù) 每次納稅所得 稅率 速算扣除
1 20000元以下 20％ 0
2 20000元－50000元 30％ 2000
3 50000元以上 40％ 7000
其中：
速算扣除數(shù)可以用全額累進(jìn)稅額與超額累進(jìn)稅額的差額計算;
50000×30%-【20000×20%+(50000-20000)×30%】=2000
假設(shè)每次納稅所得是60000元，則
60000×40%-【20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%】=7000
或者：
本級速算扣除數(shù)
=(本級稅率-上級稅率)×上級課稅對象的高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)
(30%-20%)×20000+0=2000
(40%-30%)×50000+2000=7000
4.稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。實際稅負(fù)是20%*(1-30%)=14%。
5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。
注意：儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。(09年教材變化的內(nèi)容。)
【例題29：多選】下列個人所得中，適用20%比例稅率的有( )
A.股息所得
B.儲蓄利息所得
C.承租經(jīng)營所得
D.偶然所得
E.特許權(quán)使用費(fèi)所得
答案：ADE
【例題30：08年單選】我國個人所得稅稅法規(guī)定，對收入畸高的勞務(wù)報酬所得實行加成征稅，對應(yīng)納稅所得額超過50 000元的部分加征十成，因此，對應(yīng)納稅所得額超過60 000元的部分，其適用的稅率為( )。
A.20% B.30%
C.40% D.50%
【答案】C
【解析】加征十成就是加征100%。即20%*(1+100%)=40%。