五、售后租回會計處理
1.承租人和出租人應當根據相關規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。
2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產設備出售給乙企業(yè)(該設備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設備。
設備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
假設甲公司對該設備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務處理是：
(1)2007年1月1日，出售設備時
借：固定資產清理 390
貸：固定資產 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產清理 390
遞延收益 35
(2)2007年1月1日，租入設備時
租賃資產在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元，在2007年1月1日賬務處理如下：
借：固定資產——融資租入固定資產 384.28
未確認融資費用 65.72
貸：長期應付款——應付融資租賃款 450
(3)支付初始直接費用
借：固定資產——融資租入固定資產 10.72
貸：銀行存款 10.72
(4)2007年末攤銷未確認融資費用
借：財務費用 32.01
貸：未確認融資費用 32.01
2008年末和2009年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。
(5)每年末支付租金
在2007年12月31日支付租金時：
借：長期應付款 150
貸：銀行存款 150
2008年末和2009年末會計處理同上。
(6)計提折舊
2007年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：
借：制造費用 124.14
貸：累計折舊 124.14
2008年末和2009年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)
2007年12月31日確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：
借：遞延收益 (35/35×11)11
貸：制造費用 11
(注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回損益也按35個月分攤;其余各年同理，略)
(7)2009.12.31到期歸還：
借：累計折舊 395
貸：固定資產 395
3.企業(yè)的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：
(1)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。
【例5】甲公司2007年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元。出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2008年1月1日—2009年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設該交易按照公允價值達成。假定不考慮相關稅費，則甲公司的賬務處理如下：
①出售時
借：固定資產清理 600
累計折舊 400
貸：固定資產 1000
借：銀行存款 700
貸：固定資產清理 600
營業(yè)外收入(700-600)100
②2008、2009年末支付租金時
借：管理費用 48
貸：銀行存款 48
(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。這是今年的新變化。
1.承租人和出租人應當根據相關規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。
2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產設備出售給乙企業(yè)(該設備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設備。
設備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
假設甲公司對該設備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務處理是：
(1)2007年1月1日，出售設備時
借：固定資產清理 390
貸：固定資產 390
借：銀行存款 425
貸：固定資產清理 390
遞延收益 35
(2)2007年1月1日，租入設備時
租賃資產在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元，在2007年1月1日賬務處理如下：
借：固定資產——融資租入固定資產 384.28
未確認融資費用 65.72
貸：長期應付款——應付融資租賃款 450
(3)支付初始直接費用
借：固定資產——融資租入固定資產 10.72
貸：銀行存款 10.72
(4)2007年末攤銷未確認融資費用
借：財務費用 32.01
貸：未確認融資費用 32.01
2008年末和2009年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。
(5)每年末支付租金
在2007年12月31日支付租金時：
借：長期應付款 150
貸：銀行存款 150
2008年末和2009年末會計處理同上。
(6)計提折舊
2007年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：
借：制造費用 124.14
貸：累計折舊 124.14
2008年末和2009年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)
2007年12月31日確認本年應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：
借：遞延收益 (35/35×11)11
貸：制造費用 11
(注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回損益也按35個月分攤;其余各年同理，略)
(7)2009.12.31到期歸還：
借：累計折舊 395
貸：固定資產 395
3.企業(yè)的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：
(1)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。
【例5】甲公司2007年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元。出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2008年1月1日—2009年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設該交易按照公允價值達成。假定不考慮相關稅費，則甲公司的賬務處理如下：
①出售時
借：固定資產清理 600
累計折舊 400
貸：固定資產 1000
借：銀行存款 700
貸：固定資產清理 600
營業(yè)外收入(700-600)100
②2008、2009年末支付租金時
借：管理費用 48
貸：銀行存款 48
(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。這是今年的新變化。