第六章 無形資產(chǎn)
第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量
一、無形資產(chǎn)的定義與特征
商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容
三、無形資產(chǎn)的確認條件
四、無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。
（一）外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（三）土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。
2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。
3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量
內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理如下圖所示：
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理如下圖所示。
第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置
一、無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），涉及的營業(yè)稅影響的也是“營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出”。
二、無形資產(chǎn)的出租
企業(yè)出租無形資產(chǎn)，取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，涉及的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。
三、無形資產(chǎn)的報廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。
第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量
一、無形資產(chǎn)的定義與特征
商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容
三、無形資產(chǎn)的確認條件
四、無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。
（一）外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（三）土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。
2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。
3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量
內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理如下圖所示：
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理如下圖所示。
第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置
一、無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），涉及的營業(yè)稅影響的也是“營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出”。
二、無形資產(chǎn)的出租
企業(yè)出租無形資產(chǎn)，取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，涉及的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。
三、無形資產(chǎn)的報廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。