第二部分 資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
一、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列方法
（一）根據(jù)總賬科目余額填列
1.直接根據(jù)總賬科目余額填列
交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列
（1）貨幣資金：根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計(jì)數(shù)填列
（2）存貨：包括原材料、材料采購、在產(chǎn)品、庫存商品科目，還有委托加工物資、發(fā)出商品、材料成本差異、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等特殊業(yè)務(wù)的科目。
（3）委托加工物資作為委托方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務(wù)處理，備查登記即可。
委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨項(xiàng)目中。
（4）材料成本差異是在計(jì)劃成本法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），貸方余額表示節(jié)約差?！ ?BR> （二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列
1.如果某單位的預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的賬款登記在應(yīng)收賬款科目的貸方，但是報(bào)表填列應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬的金額來考慮。
【新】開發(fā)支出＝“研發(fā)支出——資本化支出”余額
應(yīng)收賬款＝“應(yīng)收賬款”借方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額－“壞賬準(zhǔn)備”
預(yù)收款項(xiàng)＝“應(yīng)收賬款”貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額
應(yīng)付賬款＝“應(yīng)付賬款”貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額
預(yù)付款項(xiàng)＝“應(yīng)付賬款”借方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額
2.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目
4．未分配利潤項(xiàng)目
未分配利潤項(xiàng)目是“利潤分配――未分配利潤”科目經(jīng)過幾次結(jié)轉(zhuǎn)之后未分配利潤明細(xì)賬最終結(jié)存的余額
（三）根據(jù)總賬和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。
（1）長期應(yīng)收款項(xiàng)目＝總賬余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益－將于１年內(nèi)到期的部分
（2）長期應(yīng)付款＝總賬余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用－將于１年內(nèi)到期的部分
（3）長期借款＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的部分
（4）應(yīng)付債券＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的部分
（四）根據(jù)總賬與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
（1）存貨＝材料采購＋原材料＋發(fā)出商品＋庫存商品＋周轉(zhuǎn)材料＋委托加工物資＋委托代銷商品＋生產(chǎn)成本＋受托代銷商品
－受托代銷商品款－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備±材料成本差異±商品進(jìn)銷差價(jià)
（2）持有至到期投資＝期末余額－持有至到期投資減值準(zhǔn)備
（3）固定資產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（4）無形資產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（5）投資性房地產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)折舊－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（6）長期應(yīng)收款＝長期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益－減值準(zhǔn)備
（7）應(yīng)收帳款＝應(yīng)收、預(yù)收期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備
（8）預(yù)付帳款＝應(yīng)付、預(yù)付期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備中預(yù)付計(jì)提的項(xiàng)目
（五）特殊問題
1．資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)：
（1）能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；
（2）不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
2．違約長期債務(wù)
（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
（2）如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。
二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列方法
“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。
1． 企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
2． 如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。
三、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。
滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：
1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；
2.主要為交易目的而持有；
3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；
4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?！ ?BR> 【口決】期初余額＝上年期末余額?。ㄒ灰粚?duì)應(yīng)）
期末余額，在“年末科目余額表”中，除５項(xiàng)需要合并計(jì)算，其他均為一一對(duì)應(yīng)填列：
1. 貨幣資金＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金
2. 應(yīng)收帳款＝應(yīng)收帳款－壞帳準(zhǔn)備
3. 存 貨＝材料采購＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫存商品＋材料成本差異－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
4. 固定資產(chǎn)＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
5. 無形資產(chǎn)＝無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷
資產(chǎn)類：借方余額之和；
負(fù)債類：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。
一、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列方法
（一）根據(jù)總賬科目余額填列
1.直接根據(jù)總賬科目余額填列
交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列
（1）貨幣資金：根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計(jì)數(shù)填列
（2）存貨：包括原材料、材料采購、在產(chǎn)品、庫存商品科目，還有委托加工物資、發(fā)出商品、材料成本差異、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等特殊業(yè)務(wù)的科目。
（3）委托加工物資作為委托方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務(wù)處理，備查登記即可。
委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨項(xiàng)目中。
（4）材料成本差異是在計(jì)劃成本法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），貸方余額表示節(jié)約差?！ ?BR> （二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列
1.如果某單位的預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的賬款登記在應(yīng)收賬款科目的貸方，但是報(bào)表填列應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬的金額來考慮。
【新】開發(fā)支出＝“研發(fā)支出——資本化支出”余額
應(yīng)收賬款＝“應(yīng)收賬款”借方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額－“壞賬準(zhǔn)備”
預(yù)收款項(xiàng)＝“應(yīng)收賬款”貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額
應(yīng)付賬款＝“應(yīng)付賬款”貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額
預(yù)付款項(xiàng)＝“應(yīng)付賬款”借方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額
2.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目
4．未分配利潤項(xiàng)目
未分配利潤項(xiàng)目是“利潤分配――未分配利潤”科目經(jīng)過幾次結(jié)轉(zhuǎn)之后未分配利潤明細(xì)賬最終結(jié)存的余額
（三）根據(jù)總賬和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。
（1）長期應(yīng)收款項(xiàng)目＝總賬余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益－將于１年內(nèi)到期的部分
（2）長期應(yīng)付款＝總賬余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用－將于１年內(nèi)到期的部分
（3）長期借款＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的部分
（4）應(yīng)付債券＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的部分
（四）根據(jù)總賬與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
（1）存貨＝材料采購＋原材料＋發(fā)出商品＋庫存商品＋周轉(zhuǎn)材料＋委托加工物資＋委托代銷商品＋生產(chǎn)成本＋受托代銷商品
－受托代銷商品款－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備±材料成本差異±商品進(jìn)銷差價(jià)
（2）持有至到期投資＝期末余額－持有至到期投資減值準(zhǔn)備
（3）固定資產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（4）無形資產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（5）投資性房地產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)折舊－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（6）長期應(yīng)收款＝長期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益－減值準(zhǔn)備
（7）應(yīng)收帳款＝應(yīng)收、預(yù)收期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備
（8）預(yù)付帳款＝應(yīng)付、預(yù)付期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備中預(yù)付計(jì)提的項(xiàng)目
（五）特殊問題
1．資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)：
（1）能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；
（2）不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
2．違約長期債務(wù)
（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
（2）如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。
二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列方法
“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。
1． 企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
2． 如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。
三、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。
滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：
1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；
2.主要為交易目的而持有；
3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；
4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?！ ?BR> 【口決】期初余額＝上年期末余額?。ㄒ灰粚?duì)應(yīng)）
期末余額，在“年末科目余額表”中，除５項(xiàng)需要合并計(jì)算，其他均為一一對(duì)應(yīng)填列：
1. 貨幣資金＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金
2. 應(yīng)收帳款＝應(yīng)收帳款－壞帳準(zhǔn)備
3. 存 貨＝材料采購＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫存商品＋材料成本差異－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
4. 固定資產(chǎn)＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
5. 無形資產(chǎn)＝無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷
資產(chǎn)類：借方余額之和；
負(fù)債類：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。