第二節(jié) 費(fèi)用
一、費(fèi)用的確認(rèn)
費(fèi)用——是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
非日?；顒又邪l(fā)生的，為損失。
二、期間費(fèi)用
期間費(fèi)用——本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費(fèi)用。
期間費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
期末，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，無余額。
借：本年利潤
貸：管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用
期間費(fèi)用的內(nèi)容：
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用
管理費(fèi)用，包括：
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)
董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）
工會經(jīng)費(fèi)
董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）
聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅
技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
研究費(fèi)用
排污費(fèi)
企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。
銷售費(fèi)用，包括：
企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費(fèi)、包裝費(fèi)
展覽費(fèi)和廣告費(fèi)
商品維修費(fèi)
預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等
為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。
企業(yè)（指金融企業(yè)）應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目改為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目。
財務(wù)費(fèi)用，包括：
利息支出（借）（減利息收入（貸））
匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
第三節(jié) 利 潤
一、利潤的構(gòu)成
我國的利潤表是多步式的，第一步反映的是營業(yè)利潤。
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）
利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用
二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，資本公積――其他資本公積是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
（一）營業(yè)外收入
營業(yè)外收入，包括：非流動資產(chǎn)處置利得
非貨幣性資產(chǎn)交換利得
債務(wù)重組利得
政府補(bǔ)助
盤盈利得
捐贈利得
（二）營業(yè)外支出
營業(yè)外支出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失
非貨幣性資產(chǎn)交換損失
債務(wù)重組損失
公益性捐贈支出
非常損失
盤虧損失
◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。
◆ 在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。
三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 兩筆核心的分錄：
（1）期末（月末），應(yīng)將各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，將有關(guān)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。
年末，將“本年利潤”的余額（凈利潤或凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶年末應(yīng)無余額。
借：本年利潤
貸：利潤分配――未分配利潤
（2）利潤的分配
借：利潤分配――提取盈余公積等
貸：盈余公積
之后，再將利潤分配的各個明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)科目。
彌補(bǔ)虧損的三種方式及其會計、稅務(wù)處理：
一、彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的方式主要有3種：
1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。
2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，用稅后利潤彌補(bǔ)。
3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。
★彌補(bǔ)虧損的方式：虧損→次年度稅前利潤彌補(bǔ)→5年內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)→5年內(nèi)稅后利潤彌補(bǔ)→盈余公積
稅前利潤與稅后利潤的區(qū)別：
稅前利潤
稅后利潤
是否可以抵減應(yīng)納稅所得額
√ 能
以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，
× 不能
用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
是否做帳務(wù)處理
不做
不做
相同點(diǎn)
以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；
如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
二、彌補(bǔ)虧損的會計處理
虧損當(dāng)年
企業(yè)按照會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計核算，如果當(dāng)年賬面利潤為負(fù)數(shù)，即為會計上講的“虧損”。與實現(xiàn)利潤的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
由于未彌補(bǔ)虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會計處理方法相同，無需專門作會計分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。
虧損第二年
企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。在用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即：
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
這樣將本年實現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。
三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理
稅務(wù)處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！备鶕?jù)國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額?！边@里的“五年”，是指稅收上計算彌補(bǔ)虧損的期限，只對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會計核算中，并不受“五年”期限的限制。會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤。
【識記要點(diǎn)】
①企業(yè)無論是以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理；
②企業(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補(bǔ)；也可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，用稅后利潤彌補(bǔ)。
一、費(fèi)用的確認(rèn)
費(fèi)用——是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
非日?；顒又邪l(fā)生的，為損失。
二、期間費(fèi)用
期間費(fèi)用——本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費(fèi)用。
期間費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
期末，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，無余額。
借：本年利潤
貸：管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用
期間費(fèi)用的內(nèi)容：
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用
管理費(fèi)用，包括：
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)
董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）
工會經(jīng)費(fèi)
董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）
聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅
技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
研究費(fèi)用
排污費(fèi)
企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。
銷售費(fèi)用，包括：
企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費(fèi)、包裝費(fèi)
展覽費(fèi)和廣告費(fèi)
商品維修費(fèi)
預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等
為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。
企業(yè)（指金融企業(yè)）應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目改為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目。
財務(wù)費(fèi)用，包括：
利息支出（借）（減利息收入（貸））
匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
第三節(jié) 利 潤
一、利潤的構(gòu)成
我國的利潤表是多步式的，第一步反映的是營業(yè)利潤。
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）
利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用
二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，資本公積――其他資本公積是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
（一）營業(yè)外收入
營業(yè)外收入，包括：非流動資產(chǎn)處置利得
非貨幣性資產(chǎn)交換利得
債務(wù)重組利得
政府補(bǔ)助
盤盈利得
捐贈利得
（二）營業(yè)外支出
營業(yè)外支出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失
非貨幣性資產(chǎn)交換損失
債務(wù)重組損失
公益性捐贈支出
非常損失
盤虧損失
◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。
◆ 在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。
三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 兩筆核心的分錄：
（1）期末（月末），應(yīng)將各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，將有關(guān)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。
年末，將“本年利潤”的余額（凈利潤或凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶年末應(yīng)無余額。
借：本年利潤
貸：利潤分配――未分配利潤
（2）利潤的分配
借：利潤分配――提取盈余公積等
貸：盈余公積
之后，再將利潤分配的各個明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)科目。
彌補(bǔ)虧損的三種方式及其會計、稅務(wù)處理：
一、彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的方式主要有3種：
1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。
2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，用稅后利潤彌補(bǔ)。
3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。
★彌補(bǔ)虧損的方式：虧損→次年度稅前利潤彌補(bǔ)→5年內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)→5年內(nèi)稅后利潤彌補(bǔ)→盈余公積
稅前利潤與稅后利潤的區(qū)別：
稅前利潤
稅后利潤
是否可以抵減應(yīng)納稅所得額
√ 能
以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，
× 不能
用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
是否做帳務(wù)處理
不做
不做
相同點(diǎn)
以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；
如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
二、彌補(bǔ)虧損的會計處理
虧損當(dāng)年
企業(yè)按照會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計核算，如果當(dāng)年賬面利潤為負(fù)數(shù)，即為會計上講的“虧損”。與實現(xiàn)利潤的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
由于未彌補(bǔ)虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損，有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤彌補(bǔ)。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會計處理方法相同，無需專門作會計分錄。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。
虧損第二年
企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。在用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即：
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
這樣將本年實現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。因此，以當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。
三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理
稅務(wù)處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！备鶕?jù)國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額?！边@里的“五年”，是指稅收上計算彌補(bǔ)虧損的期限，只對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會計核算中，并不受“五年”期限的限制。會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤。
【識記要點(diǎn)】
①企業(yè)無論是以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理；
②企業(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補(bǔ)；也可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，用稅后利潤彌補(bǔ)。