讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：包括：利息收入、使用費(fèi)收入
很可能流入企業(yè)，且金額能可靠計量
利息收入
利息收入——主要指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等；
（1）對外貸款時
借：貸款
貸：吸收存款
（2）確認(rèn)利息收入時
借：應(yīng)收利息
貸：利息收入
在資產(chǎn)負(fù)債表日，按使用時間和實(shí)際利率計算確定利息收入金額。
使用費(fèi)收入
（1）合同規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售，一次性確認(rèn)收入；
提供后續(xù)服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，分期確認(rèn)收入。
（2）合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按規(guī)定的收款時間和金額或收費(fèi)方法計算確定的金額，分期確認(rèn)收入。
借：應(yīng)收賬款//銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
讓渡資產(chǎn)所計提的折舊或攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計折舊/累計攤銷
建造合同收入和成本的內(nèi)容
建造合同分類
（1）固定造價合同。固定的合同價單價確定工程價款的建造合同。
（2）成本加成合同。以成本為基礎(chǔ)來確定價款，在成本基礎(chǔ)上再加上一定數(shù)量。
◆合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
合同的分立、合并：
合同分立：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：
（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃；
（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
合同合并：一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；
（3）該組合同同時或依次履行。
追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：
（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；
（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。
建造合同收入
建造合同成本
間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。
不能計入成本的：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。
建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量（本節(jié)重點(diǎn)）
合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計量遵循原則：
（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入、費(fèi)用。
（2）建造合同的結(jié)果不能可靠估計，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：
一是，合同成本能夠收回的，合同收入按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，成本在發(fā)生當(dāng)期作為合同費(fèi)用；
二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
（收回多少確定多少收入、發(fā)生時確認(rèn)成本）
合同完工進(jìn)度可以按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定
建造合同的核算——（收回多少確定多少收入、發(fā)生時確認(rèn)成本）
結(jié)果能夠可靠估計——完工百分比法
①確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的合同成本
借：工程施工——合同成本
貸：原材料等
②確認(rèn)已結(jié)算合同價款：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
③確認(rèn)實(shí)收價款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④確認(rèn)同收入、成本、毛利——完工百分比法：
借：主營業(yè)務(wù)成本
*工程施工——合同毛利 （盈利）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
*工程施工——合同毛利 （損失）
☆“工程施工——合同毛利”出現(xiàn)在貸方，就要計提損失。
預(yù)計總成本﹥合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)計提損失準(zhǔn)備（針對沒有完工的部分）
計提未完工準(zhǔn)備額＝（成本－收入）×（1-完工進(jìn)度）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
⑤工程完工，對沖“工程結(jié)算”和“工程施工”賬戶
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
——合同毛利
☆同時，已提取的損失準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本：
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
結(jié)果不能可靠估計——
能夠收回的，實(shí)際成本確認(rèn)。作為合同費(fèi)用；
不能收回的，發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
（能收回多少確定多少收入、發(fā)生時確認(rèn)成本）
（1）合同成本能夠收回的，將當(dāng)年發(fā)生的成本同時確認(rèn)為收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
（2）合同成本可能部分收不回來的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （可收回部分）
*工程施工——合同毛利
☆使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
確認(rèn)和計量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用（計算按順序）
完工進(jìn)度＝累計發(fā)生成本/預(yù)計總成本
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝總收入×完工比例－前期已確認(rèn)的收入
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)毛利＝（總收入－預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度－前期已確認(rèn)的毛利
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利－存貨跌價準(zhǔn)備
毛利>0，盈利；
毛利<0，虧損。
【注】結(jié)果能夠可靠估計：
（1）累計實(shí)際發(fā)生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實(shí)際發(fā)生的合同成本。
（2）因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用，建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
【識記要點(diǎn)】
實(shí)際發(fā)生成本
期間結(jié)算時
期末確認(rèn)收入（%法）
完工對沖
借：工程施工——成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：銀行存款 （實(shí)收）
應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算 （合同定）
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——成本
——毛利
合同預(yù)計損失的處理：
1．建造合同預(yù)計總成本﹥總收入：
未完工部分損失＝（總成本－總收入）×（1－完工進(jìn)度）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
2．完工后，沖減主營業(yè)務(wù)成本：
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
【要點(diǎn)】：
1．合同變更形成的收入、工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入
2．建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
3．建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)收入
4．建造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法不完全相同，如勞務(wù)收入在同一年度內(nèi)完成，應(yīng)參照商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)；建造合同應(yīng)分為固定合同或成本加成合同；跨年度完成時，采用完工百分比法，但計算合同收入、毛利和費(fèi)用有所不同。
很可能流入企業(yè)，且金額能可靠計量
利息收入
利息收入——主要指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等；
（1）對外貸款時
借：貸款
貸：吸收存款
（2）確認(rèn)利息收入時
借：應(yīng)收利息
貸：利息收入
在資產(chǎn)負(fù)債表日，按使用時間和實(shí)際利率計算確定利息收入金額。
使用費(fèi)收入
（1）合同規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售，一次性確認(rèn)收入；
提供后續(xù)服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，分期確認(rèn)收入。
（2）合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按規(guī)定的收款時間和金額或收費(fèi)方法計算確定的金額，分期確認(rèn)收入。
借：應(yīng)收賬款//銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
讓渡資產(chǎn)所計提的折舊或攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計折舊/累計攤銷
建造合同收入和成本的內(nèi)容
建造合同分類
（1）固定造價合同。固定的合同價單價確定工程價款的建造合同。
（2）成本加成合同。以成本為基礎(chǔ)來確定價款，在成本基礎(chǔ)上再加上一定數(shù)量。
◆合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
合同的分立、合并：
合同分立：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：
（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃；
（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
合同合并：一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；
（3）該組合同同時或依次履行。
追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：
（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；
（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。
建造合同收入
建造合同成本
間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。
不能計入成本的：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。
建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量（本節(jié)重點(diǎn)）
合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計量遵循原則：
（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入、費(fèi)用。
（2）建造合同的結(jié)果不能可靠估計，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：
一是，合同成本能夠收回的，合同收入按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，成本在發(fā)生當(dāng)期作為合同費(fèi)用；
二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
（收回多少確定多少收入、發(fā)生時確認(rèn)成本）
合同完工進(jìn)度可以按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定
建造合同的核算——（收回多少確定多少收入、發(fā)生時確認(rèn)成本）
結(jié)果能夠可靠估計——完工百分比法
①確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的合同成本
借：工程施工——合同成本
貸：原材料等
②確認(rèn)已結(jié)算合同價款：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
③確認(rèn)實(shí)收價款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④確認(rèn)同收入、成本、毛利——完工百分比法：
借：主營業(yè)務(wù)成本
*工程施工——合同毛利 （盈利）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
*工程施工——合同毛利 （損失）
☆“工程施工——合同毛利”出現(xiàn)在貸方，就要計提損失。
預(yù)計總成本﹥合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)計提損失準(zhǔn)備（針對沒有完工的部分）
計提未完工準(zhǔn)備額＝（成本－收入）×（1-完工進(jìn)度）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
⑤工程完工，對沖“工程結(jié)算”和“工程施工”賬戶
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
——合同毛利
☆同時，已提取的損失準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本：
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
結(jié)果不能可靠估計——
能夠收回的，實(shí)際成本確認(rèn)。作為合同費(fèi)用；
不能收回的，發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
（能收回多少確定多少收入、發(fā)生時確認(rèn)成本）
（1）合同成本能夠收回的，將當(dāng)年發(fā)生的成本同時確認(rèn)為收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
（2）合同成本可能部分收不回來的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （可收回部分）
*工程施工——合同毛利
☆使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
確認(rèn)和計量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用（計算按順序）
完工進(jìn)度＝累計發(fā)生成本/預(yù)計總成本
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝總收入×完工比例－前期已確認(rèn)的收入
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)毛利＝（總收入－預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度－前期已確認(rèn)的毛利
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利－存貨跌價準(zhǔn)備
毛利>0，盈利；
毛利<0，虧損。
【注】結(jié)果能夠可靠估計：
（1）累計實(shí)際發(fā)生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實(shí)際發(fā)生的合同成本。
（2）因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用，建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
【識記要點(diǎn)】
實(shí)際發(fā)生成本
期間結(jié)算時
期末確認(rèn)收入（%法）
完工對沖
借：工程施工——成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：銀行存款 （實(shí)收）
應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算 （合同定）
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——成本
——毛利
合同預(yù)計損失的處理：
1．建造合同預(yù)計總成本﹥總收入：
未完工部分損失＝（總成本－總收入）×（1－完工進(jìn)度）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
2．完工后，沖減主營業(yè)務(wù)成本：
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
【要點(diǎn)】：
1．合同變更形成的收入、工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入
2．建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
3．建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)收入
4．建造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法不完全相同，如勞務(wù)收入在同一年度內(nèi)完成，應(yīng)參照商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)；建造合同應(yīng)分為固定合同或成本加成合同；跨年度完成時，采用完工百分比法，但計算合同收入、毛利和費(fèi)用有所不同。