二、分期收款銷售商品（融資性質(zhì)）
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費用）。
(1)銷售商品
借：長期應(yīng)收款 （合同或協(xié)議價）
銀行存款 （收到的稅款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 【公允價、售價現(xiàn)值】
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
*未實現(xiàn)融資收益
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(2)收取貨款：
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
攤銷未實現(xiàn)融資收益：
借：未實現(xiàn)融資收益 （攤×實i）
貸：財務(wù)費用
本期攤銷額=（長期應(yīng)收款期初余額－未實現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率
(3)最后一期，確認稅費
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【售價×稅率】
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費用
入帳價值：
現(xiàn)值入帳，
差額計入“未實現(xiàn)融資收益”，
用實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用。
最后一期收款，確認稅費。
分期收款銷售商品：
資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)收款”應(yīng)列示的金額＝長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益
會計
計稅基礎(chǔ)
遞延所得稅資產(chǎn)/負債
長期應(yīng)收款
帳價＝攤余成本
稅法＝0
遞延所得稅負債
存貨
帳價＝0
稅法＝成本-成本/轉(zhuǎn)移年數(shù)
＝剩余未轉(zhuǎn)移部分
遞延所得稅資產(chǎn)
五、售后租回
售后租回企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)分2種情況：
1．如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
2．如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的情況下：
（1）售價低于公允價值的：
A、沒有補償?shù)?，?yīng)確認為當(dāng)期損益。
B、如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與租金費用確認相一致方法進行攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益。
（2）售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益。
【歸納】售后租回：
1．售后租回交易認定為融資租賃的：
售 價
計入“遞延收益”
公允價值
計入損益
帳面價值
2．如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的
售 價
(1)無補償?shù)?，計入?dāng)期損益
(2)有補償?shù)模嬋搿斑f延收益”
公允價值
計入損益
帳面價值
售后租回——屬于融資交易，不確認收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與賬面價的差額：
1.融資租賃的，差額予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
2．經(jīng)營租賃的，差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法（直線法）進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。
3．有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費用）。
(1)銷售商品
借：長期應(yīng)收款 （合同或協(xié)議價）
銀行存款 （收到的稅款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 【公允價、售價現(xiàn)值】
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
*未實現(xiàn)融資收益
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(2)收取貨款：
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
攤銷未實現(xiàn)融資收益：
借：未實現(xiàn)融資收益 （攤×實i）
貸：財務(wù)費用
本期攤銷額=（長期應(yīng)收款期初余額－未實現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率
(3)最后一期，確認稅費
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【售價×稅率】
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費用
入帳價值：
現(xiàn)值入帳，
差額計入“未實現(xiàn)融資收益”，
用實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用。
最后一期收款，確認稅費。
分期收款銷售商品：
資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)收款”應(yīng)列示的金額＝長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益
會計
計稅基礎(chǔ)
遞延所得稅資產(chǎn)/負債
長期應(yīng)收款
帳價＝攤余成本
稅法＝0
遞延所得稅負債
存貨
帳價＝0
稅法＝成本-成本/轉(zhuǎn)移年數(shù)
＝剩余未轉(zhuǎn)移部分
遞延所得稅資產(chǎn)
五、售后租回
售后租回企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)分2種情況：
1．如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
2．如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的情況下：
（1）售價低于公允價值的：
A、沒有補償?shù)?，?yīng)確認為當(dāng)期損益。
B、如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與租金費用確認相一致方法進行攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益。
（2）售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益。
【歸納】售后租回：
1．售后租回交易認定為融資租賃的：
售 價
計入“遞延收益”
公允價值
計入損益
帳面價值
2．如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的
售 價
(1)無補償?shù)?，計入?dāng)期損益
(2)有補償?shù)模嬋搿斑f延收益”
公允價值
計入損益
帳面價值
售后租回——屬于融資交易，不確認收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與賬面價的差額：
1.融資租賃的，差額予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
2．經(jīng)營租賃的，差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法（直線法）進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。
3．有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。