二、分期收款銷售商品（融資性質(zhì)）
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
(1)銷售商品
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （合同或協(xié)議價(jià)）
銀行存款 （收到的稅款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【公允價(jià)、售價(jià)現(xiàn)值】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
*未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(2)收取貨款：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （攤×實(shí)i）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
本期攤銷額=（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率
(3)最后一期，確認(rèn)稅費(fèi)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)×稅率】
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
入帳價(jià)值：
現(xiàn)值入帳，
差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，
用實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
最后一期收款，確認(rèn)稅費(fèi)。
分期收款銷售商品：
資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)收款”應(yīng)列示的金額＝長(zhǎng)期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益
會(huì)計(jì)
計(jì)稅基礎(chǔ)
遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債
長(zhǎng)期應(yīng)收款
帳價(jià)＝攤余成本
稅法＝0
遞延所得稅負(fù)債
存貨
帳價(jià)＝0
稅法＝成本-成本/轉(zhuǎn)移年數(shù)
＝剩余未轉(zhuǎn)移部分
遞延所得稅資產(chǎn)
五、售后租回
售后租回企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分2種情況：
1．如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
2．如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下：
（1）售價(jià)低于公允價(jià)值的：
A、沒有補(bǔ)償?shù)?，?yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
B、如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與租金費(fèi)用確認(rèn)相一致方法進(jìn)行攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
（2）售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
【歸納】售后租回：
1．售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的：
售 價(jià)
計(jì)入“遞延收益”
公允價(jià)值
計(jì)入損益
帳面價(jià)值
2．如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的
售 價(jià)
(1)無補(bǔ)償?shù)?，?jì)入當(dāng)期損益
(2)有補(bǔ)償?shù)模?jì)入“遞延收益”
公允價(jià)值
計(jì)入損益
帳面價(jià)值
售后租回——屬于融資交易，不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與賬面價(jià)的差額：
1.融資租賃的，差額予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
2．經(jīng)營(yíng)租賃的，差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法（直線法）進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。
3．有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
(1)銷售商品
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （合同或協(xié)議價(jià)）
銀行存款 （收到的稅款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【公允價(jià)、售價(jià)現(xiàn)值】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
*未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(2)收取貨款：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （攤×實(shí)i）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
本期攤銷額=（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率
(3)最后一期，確認(rèn)稅費(fèi)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)×稅率】
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
入帳價(jià)值：
現(xiàn)值入帳，
差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，
用實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
最后一期收款，確認(rèn)稅費(fèi)。
分期收款銷售商品：
資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)收款”應(yīng)列示的金額＝長(zhǎng)期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益
會(huì)計(jì)
計(jì)稅基礎(chǔ)
遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債
長(zhǎng)期應(yīng)收款
帳價(jià)＝攤余成本
稅法＝0
遞延所得稅負(fù)債
存貨
帳價(jià)＝0
稅法＝成本-成本/轉(zhuǎn)移年數(shù)
＝剩余未轉(zhuǎn)移部分
遞延所得稅資產(chǎn)
五、售后租回
售后租回企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分2種情況：
1．如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
2．如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下：
（1）售價(jià)低于公允價(jià)值的：
A、沒有補(bǔ)償?shù)?，?yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
B、如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與租金費(fèi)用確認(rèn)相一致方法進(jìn)行攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
（2）售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
【歸納】售后租回：
1．售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的：
售 價(jià)
計(jì)入“遞延收益”
公允價(jià)值
計(jì)入損益
帳面價(jià)值
2．如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的
售 價(jià)
(1)無補(bǔ)償?shù)?，?jì)入當(dāng)期損益
(2)有補(bǔ)償?shù)模?jì)入“遞延收益”
公允價(jià)值
計(jì)入損益
帳面價(jià)值
售后租回——屬于融資交易，不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與賬面價(jià)的差額：
1.融資租賃的，差額予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
2．經(jīng)營(yíng)租賃的，差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法（直線法）進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。
3．有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。