第11章 收入、費用和利潤
第一節(jié) 收入
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
1．通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。
2．某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。
3．某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（不確認收入）
確認收入的情形有：
（1）預(yù)收款銷售商品, 銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方,表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。
（2）訂貨銷售, 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。
（3）采用托收承付方式銷售商品的,在商品發(fā)出辦妥托收手續(xù)時,通常表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,因此可以確認收入。如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的，標明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。
（4）分期收款銷售商品，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認的其他條件時，應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強調(diào)的只是一個結(jié)算時點，與風險和報酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系，因此，企業(yè)不應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入。稅法中規(guī)定，對于分期收款銷售商品，按照分期收款、分期確認收入的原則處理，強調(diào)的是結(jié)算時點。
不確認收入的情形有：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。
委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出代銷清單時確認銷售商品收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分（安裝復(fù)雜）。如需要安裝或檢驗的銷售等；
需要說明的是，在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。
④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，在退貨期滿時確認收入?！?BR> ⑤企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額，不公允的價款不應(yīng)確認為收入金額。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
（三）收入的金額能夠可靠地計量
（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。
建造合同：
建造合同所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。 特定資產(chǎn)、工程量大、跨越多個會計期間。
建造合同的特征：
（1）先有買主，后有標的（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；
（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；
（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；
（4）建造合同一般為不可撤消的合同。
特殊銷售商品業(yè)務(wù)： （7個）
（1）委托代銷業(yè)務(wù)；
（2）預(yù)收貨款銷售商品業(yè)務(wù)；
（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)；
（4）附銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)；
（5）售后回購業(yè)務(wù)；
（6）售后租回業(yè)務(wù)；
（7）以舊換新業(yè)務(wù)。
銷售商品收入
一、通常情況下銷售商品收入：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓
商業(yè)折扣
直接在售價上的扣除。
（賣價-商業(yè)折扣）后金額確定銷售商品收人金額。
【注】商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量。
現(xiàn)金折扣
收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益（財務(wù)費用）。
（1）銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）實際付款
借：銀行存款
財務(wù)費用 （折扣）
貸：應(yīng)收賬款
含稅折扣=（售價+稅款）×折扣
不含稅折扣=售價×折扣
銷售折讓
因質(zhì)量不合格而在售價上的減讓。
銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當期銷售商品收入。
與實現(xiàn)銷售時的分錄相反，但不沖減成本。
①已確認收入的發(fā)生折讓的,通常應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；
②已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。
（1）銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）發(fā)生銷售折讓時，沖減當期收入，不沖成本
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（3）實際收到款項時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
【總結(jié)】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓區(qū)別：
商業(yè)折扣——打折，以（售價-折扣）入帳；
現(xiàn)金折扣——原價入帳，折扣計入財務(wù)費用；
銷售折讓——原價入帳，因質(zhì)量不合格而減價，發(fā)生時只沖收入，不沖成本。
商業(yè)折扣
現(xiàn)金折扣
銷售折讓
入帳價值
（售價-折扣）
原價
原價
折扣計入……
直接打折，不計
財務(wù)費用
因質(zhì)量不合格而減價，發(fā)生時只沖收入，不沖成本。
【要點】
①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計無影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入“財務(wù)費用”。
③銷售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購貨方的價格折讓。
三、已確認收入的銷售退回
1.未確認收入的銷售退回：借：庫存商品 （成本）
貸：發(fā)出商品
2.已確認收入的銷售退回，發(fā)生時沖減當期收入、成本、已發(fā)生現(xiàn)金折扣的財務(wù)費用、允許扣減增值稅稅額，同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”
非日后事項期間：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款
財務(wù)費用 （現(xiàn)金折扣）
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
3.已確認收入的銷售退回屬資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定處理
第一節(jié) 收入
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
1．通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。
2．某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。
3．某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（不確認收入）
確認收入的情形有：
（1）預(yù)收款銷售商品, 銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方,表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。
（2）訂貨銷售, 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。
（3）采用托收承付方式銷售商品的,在商品發(fā)出辦妥托收手續(xù)時,通常表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,因此可以確認收入。如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的，標明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。
（4）分期收款銷售商品，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認的其他條件時，應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強調(diào)的只是一個結(jié)算時點，與風險和報酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系，因此，企業(yè)不應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入。稅法中規(guī)定，對于分期收款銷售商品，按照分期收款、分期確認收入的原則處理，強調(diào)的是結(jié)算時點。
不確認收入的情形有：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。
委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出代銷清單時確認銷售商品收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分（安裝復(fù)雜）。如需要安裝或檢驗的銷售等；
需要說明的是，在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。
④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，在退貨期滿時確認收入?！?BR> ⑤企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額，不公允的價款不應(yīng)確認為收入金額。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
（三）收入的金額能夠可靠地計量
（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。
建造合同：
建造合同所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。 特定資產(chǎn)、工程量大、跨越多個會計期間。
建造合同的特征：
（1）先有買主，后有標的（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；
（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；
（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；
（4）建造合同一般為不可撤消的合同。
特殊銷售商品業(yè)務(wù)： （7個）
（1）委托代銷業(yè)務(wù)；
（2）預(yù)收貨款銷售商品業(yè)務(wù)；
（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)；
（4）附銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)；
（5）售后回購業(yè)務(wù)；
（6）售后租回業(yè)務(wù)；
（7）以舊換新業(yè)務(wù)。
銷售商品收入
一、通常情況下銷售商品收入：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓
商業(yè)折扣
直接在售價上的扣除。
（賣價-商業(yè)折扣）后金額確定銷售商品收人金額。
【注】商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量。
現(xiàn)金折扣
收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益（財務(wù)費用）。
（1）銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）實際付款
借：銀行存款
財務(wù)費用 （折扣）
貸：應(yīng)收賬款
含稅折扣=（售價+稅款）×折扣
不含稅折扣=售價×折扣
銷售折讓
因質(zhì)量不合格而在售價上的減讓。
銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當期銷售商品收入。
與實現(xiàn)銷售時的分錄相反，但不沖減成本。
①已確認收入的發(fā)生折讓的,通常應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；
②已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。
（1）銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（2）發(fā)生銷售折讓時，沖減當期收入，不沖成本
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（3）實際收到款項時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
【總結(jié)】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓區(qū)別：
商業(yè)折扣——打折，以（售價-折扣）入帳；
現(xiàn)金折扣——原價入帳，折扣計入財務(wù)費用；
銷售折讓——原價入帳，因質(zhì)量不合格而減價，發(fā)生時只沖收入，不沖成本。
商業(yè)折扣
現(xiàn)金折扣
銷售折讓
入帳價值
（售價-折扣）
原價
原價
折扣計入……
直接打折，不計
財務(wù)費用
因質(zhì)量不合格而減價，發(fā)生時只沖收入，不沖成本。
【要點】
①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計無影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入“財務(wù)費用”。
③銷售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購貨方的價格折讓。
三、已確認收入的銷售退回
1.未確認收入的銷售退回：借：庫存商品 （成本）
貸：發(fā)出商品
2.已確認收入的銷售退回，發(fā)生時沖減當期收入、成本、已發(fā)生現(xiàn)金折扣的財務(wù)費用、允許扣減增值稅稅額，同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”
非日后事項期間：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款
財務(wù)費用 （現(xiàn)金折扣）
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
3.已確認收入的銷售退回屬資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定處理