第三節(jié) 資本公積
資本公積，包括：
資本溢價（或股本溢價）
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等
資本公積明細科目有：
資本公積——資本溢價//股本溢價 （處置時，不轉(zhuǎn)入當期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本）
——其他資本公積 （處置時，轉(zhuǎn)入當期損益）
一、資本公積——資本溢價或股本溢價 （處置時，不轉(zhuǎn)入當期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本）
（一）收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分
1. 資本公積——資本溢價
新注冊資本＝
新注資額
×新注資比例
1-新注資比例
借：銀行存款
貸：實收資本 ?。ǚ蓊~）
*資本公積——資本溢價
2. 資本公積——股本溢價
借：銀行存款
貸：股本 ?。嬷担?BR> *資本公積——股本溢價
委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積――股本溢價”科目。
（二）與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用：
（三）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資：
借：資本公積—股本溢價
貸：銀行存款
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
*資本公積—資本溢價或股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：有關(guān)資產(chǎn)或負債科目
*資本公積—資本溢價//股本溢價
二、資本公積——其他資本公積 （處置時，資本公積——其他資本公積 轉(zhuǎn)入當期損益）
其他資本公積，主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
處置時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
處置時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
（三）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，
借：投資性房地產(chǎn)——成本 （公允價）
存貨跌價準備 // 固定資產(chǎn)減值準備
*公允價值變動損益
貸：開發(fā)產(chǎn)品 // 固定資產(chǎn)
*資本公積——其他資本公積
非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)。
不利差額 借記“公允價值變動損益”；
有利差額 貸記“資本公積――其他資本公積”。
處置時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)成本
（五）可供出售外幣非貨幣項目的匯兌差額
1．按公允價當日的即期匯率折算為記賬本位幣
2．與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入資本公積
（1）匯兌損失：
借：資產(chǎn)公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)
（2）匯兌收益，相反。
（3）處置時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
（四）金融資產(chǎn)的重分類
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
（1）重分類時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
——公允價值變動
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積
（2）發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積 （累計損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
（3）有固定到期日的，期末按實際利率法攤銷，無固定到期日，處置時： 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（六）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的：
借：管理費用
貸：資本公積—其他資本公積
在行權(quán)日：
借：資本公積—其他資本公積 （實際行權(quán)數(shù)量）
貸：實收資本//股本（實收額//股本）
*資本公積—資本溢價//股本溢價
資本公積，包括：
資本溢價（或股本溢價）
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等
資本公積明細科目有：
資本公積——資本溢價//股本溢價 （處置時，不轉(zhuǎn)入當期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本）
——其他資本公積 （處置時，轉(zhuǎn)入當期損益）
一、資本公積——資本溢價或股本溢價 （處置時，不轉(zhuǎn)入當期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本）
（一）收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分
1. 資本公積——資本溢價
新注冊資本＝
新注資額
×新注資比例
1-新注資比例
借：銀行存款
貸：實收資本 ?。ǚ蓊~）
*資本公積——資本溢價
2. 資本公積——股本溢價
借：銀行存款
貸：股本 ?。嬷担?BR> *資本公積——股本溢價
委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積――股本溢價”科目。
（二）與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用：
（三）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資：
借：資本公積—股本溢價
貸：銀行存款
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
*資本公積—資本溢價或股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸：有關(guān)資產(chǎn)或負債科目
*資本公積—資本溢價//股本溢價
二、資本公積——其他資本公積 （處置時，資本公積——其他資本公積 轉(zhuǎn)入當期損益）
其他資本公積，主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
處置時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
處置時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
（三）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，
借：投資性房地產(chǎn)——成本 （公允價）
存貨跌價準備 // 固定資產(chǎn)減值準備
*公允價值變動損益
貸：開發(fā)產(chǎn)品 // 固定資產(chǎn)
*資本公積——其他資本公積
非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)。
不利差額 借記“公允價值變動損益”；
有利差額 貸記“資本公積――其他資本公積”。
處置時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)成本
（五）可供出售外幣非貨幣項目的匯兌差額
1．按公允價當日的即期匯率折算為記賬本位幣
2．與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入資本公積
（1）匯兌損失：
借：資產(chǎn)公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)
（2）匯兌收益，相反。
（3）處置時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
（四）金融資產(chǎn)的重分類
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
（1）重分類時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
——公允價值變動
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積
（2）發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積 （累計損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
（3）有固定到期日的，期末按實際利率法攤銷，無固定到期日，處置時： 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（六）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的：
借：管理費用
貸：資本公積—其他資本公積
在行權(quán)日：
借：資本公積—其他資本公積 （實際行權(quán)數(shù)量）
貸：實收資本//股本（實收額//股本）
*資本公積—資本溢價//股本溢價