第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債
一、長期借款
長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
（1）取得借款時(shí)：
借：銀行存款 （實(shí)收額）
*長期借款——利息調(diào)整 （一定在借方）
貸：長期借款——本金
（2）支付工程款時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（3）計(jì)息時(shí)：
借：在建工程//財(cái)務(wù)費(fèi)用//制造費(fèi)用 （攤余×實(shí)i）
貸：應(yīng)付利息 （本金×借款利率）
*長期借款——利息調(diào)整
（4）付息時(shí)：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
（5）到期還本時(shí)：
借：長期借款——本金
*在建工程//財(cái)務(wù)費(fèi)用//制造費(fèi)用
貸：銀行存款 （實(shí)付額）
長期借款——利息調(diào)整 （余額）
二、長期應(yīng)付款
包括應(yīng)付融租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者
折現(xiàn)率的三種選擇：1．租賃內(nèi)含利率
2．租賃合同規(guī)定的利率；
3．同期銀行貸款利率
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)（分期付款）（未確認(rèn)融資費(fèi)用）
三、應(yīng)付債券——面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息
（一）一般公司債券
1．企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，
①如果發(fā)行費(fèi)用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（不利差額），按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。
②如果發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（有利差額），按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，
借：銀行存款//庫存現(xiàn)金（實(shí)收）
**應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付債券——面值
** ——利息調(diào)整
注：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。
2.利息調(diào)整的攤銷
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，
借：在建工程//制造費(fèi)用//財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利）
**應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付利息 （票利）（分期付息）
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票利）（一次還本付息）
**——利息調(diào)整
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
3.債券的償還
債券通常分為：到期一次還本付息或一次還本、分期付息。
一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
采用一次還本、分期付息的，
1．在每期支付利息時(shí)，
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
2．債券到期償還本金并付最后一期利息時(shí)，
借：應(yīng)付債券——面值
*在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用
貸：銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先算）
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。
在進(jìn)行分拆時(shí)：
1． 應(yīng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。
2． 按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
3． 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 4． 可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換l股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
（1）可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆
公允價(jià)值：負(fù)債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
權(quán)益成份=發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值
交易費(fèi)用：負(fù)債成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用×負(fù)債成分的公允價(jià)值/（負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值）
權(quán)益成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用－負(fù)債成分分?jǐn)傤~
借：銀行存款 （發(fā)行價(jià)－交易費(fèi)用）
*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （倒擠）
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分－權(quán)益分?jǐn)偨灰踪M(fèi)）
負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用實(shí)際上是計(jì)入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）中。
（2）確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余×實(shí)利）
貸：應(yīng)付利息 （票利，分期付息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）（票利）
**——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
（3）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
應(yīng)付利息
資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分－交易費(fèi)）
貸：股本 ?。嬷担?BR> 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
**資本公積——資本溢價(jià)
【注】可轉(zhuǎn)換公司債券，轉(zhuǎn)換時(shí)：
“資本公積——股本溢價(jià)”，包括2部分：可轉(zhuǎn)債權(quán)益成份的份額，轉(zhuǎn)換后（帳價(jià)－股本）的差額。
求實(shí)際利率時(shí)：負(fù)債成本－分?jǐn)偨灰踪M(fèi)用＝面值折現(xiàn)＋利息折現(xiàn) 求i＝？
｛【補(bǔ)充】第十一章：二、混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。
1．發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：
借：銀行存款
*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）?。?quán)益成分）
2．計(jì)提和實(shí)際支付利息：
計(jì)提債券利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利）
貸：應(yīng)付利息
**應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
實(shí)際支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
3．轉(zhuǎn)換：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
貸：資本公積——股本溢價(jià) （倒擠）
1股本 （面值×股數(shù)）
2應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （余額）
同時(shí)：
借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） （權(quán)益成分）
貸：資本公積——股本溢價(jià)
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【總結(jié)】
不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有：
1．按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅
2．按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
負(fù)債：
1．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計(jì)入管理費(fèi)用
2．如果帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算，所以應(yīng)付賬款不扣除現(xiàn)金折扣，按發(fā)票總價(jià)金額核算。
3．企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
4．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日，有關(guān)應(yīng)付債券與持有至到期投資核算：
1．應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)付債券的利息費(fèi)用
2．應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定持有至到期投資的利息收入
3．對于分期付息、一次還本的應(yīng)付債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息，與按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目
4．對于分期付息、到期一次還本的持有至到期投資，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券的利息收入，與按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額，，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目
5．企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如果為持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入初始投資成本。
一、長期借款
長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
（1）取得借款時(shí)：
借：銀行存款 （實(shí)收額）
*長期借款——利息調(diào)整 （一定在借方）
貸：長期借款——本金
（2）支付工程款時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
（3）計(jì)息時(shí)：
借：在建工程//財(cái)務(wù)費(fèi)用//制造費(fèi)用 （攤余×實(shí)i）
貸：應(yīng)付利息 （本金×借款利率）
*長期借款——利息調(diào)整
（4）付息時(shí)：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
（5）到期還本時(shí)：
借：長期借款——本金
*在建工程//財(cái)務(wù)費(fèi)用//制造費(fèi)用
貸：銀行存款 （實(shí)付額）
長期借款——利息調(diào)整 （余額）
二、長期應(yīng)付款
包括應(yīng)付融租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者
折現(xiàn)率的三種選擇：1．租賃內(nèi)含利率
2．租賃合同規(guī)定的利率；
3．同期銀行貸款利率
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)（分期付款）（未確認(rèn)融資費(fèi)用）
三、應(yīng)付債券——面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息
（一）一般公司債券
1．企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，
①如果發(fā)行費(fèi)用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（不利差額），按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。
②如果發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入（有利差額），按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，
借：銀行存款//庫存現(xiàn)金（實(shí)收）
**應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付債券——面值
** ——利息調(diào)整
注：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。
2.利息調(diào)整的攤銷
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，
借：在建工程//制造費(fèi)用//財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利）
**應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付利息 （票利）（分期付息）
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票利）（一次還本付息）
**——利息調(diào)整
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
3.債券的償還
債券通常分為：到期一次還本付息或一次還本、分期付息。
一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
采用一次還本、分期付息的，
1．在每期支付利息時(shí)，
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
2．債券到期償還本金并付最后一期利息時(shí)，
借：應(yīng)付債券——面值
*在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用
貸：銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先算）
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。
在進(jìn)行分拆時(shí)：
1． 應(yīng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。
2． 按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
3． 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 4． 可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換l股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
（1）可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆
公允價(jià)值：負(fù)債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
權(quán)益成份=發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值
交易費(fèi)用：負(fù)債成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用×負(fù)債成分的公允價(jià)值/（負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值）
權(quán)益成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用－負(fù)債成分分?jǐn)傤~
借：銀行存款 （發(fā)行價(jià)－交易費(fèi)用）
*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （倒擠）
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成分－權(quán)益分?jǐn)偨灰踪M(fèi)）
負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用實(shí)際上是計(jì)入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）中。
（2）確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余×實(shí)利）
貸：應(yīng)付利息 （票利，分期付息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）（票利）
**——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
（3）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
應(yīng)付利息
資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分－交易費(fèi)）
貸：股本 ?。嬷担?BR> 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
**資本公積——資本溢價(jià)
【注】可轉(zhuǎn)換公司債券，轉(zhuǎn)換時(shí)：
“資本公積——股本溢價(jià)”，包括2部分：可轉(zhuǎn)債權(quán)益成份的份額，轉(zhuǎn)換后（帳價(jià)－股本）的差額。
求實(shí)際利率時(shí)：負(fù)債成本－分?jǐn)偨灰踪M(fèi)用＝面值折現(xiàn)＋利息折現(xiàn) 求i＝？
｛【補(bǔ)充】第十一章：二、混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。
1．發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：
借：銀行存款
*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）?。?quán)益成分）
2．計(jì)提和實(shí)際支付利息：
計(jì)提債券利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利）
貸：應(yīng)付利息
**應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
實(shí)際支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
3．轉(zhuǎn)換：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
貸：資本公積——股本溢價(jià) （倒擠）
1股本 （面值×股數(shù)）
2應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （余額）
同時(shí)：
借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） （權(quán)益成分）
貸：資本公積——股本溢價(jià)
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【總結(jié)】
不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有：
1．按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅
2．按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
負(fù)債：
1．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計(jì)入管理費(fèi)用
2．如果帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算，所以應(yīng)付賬款不扣除現(xiàn)金折扣，按發(fā)票總價(jià)金額核算。
3．企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
4．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日，有關(guān)應(yīng)付債券與持有至到期投資核算：
1．應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)付債券的利息費(fèi)用
2．應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定持有至到期投資的利息收入
3．對于分期付息、一次還本的應(yīng)付債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息，與按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目
4．對于分期付息、到期一次還本的持有至到期投資，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券的利息收入，與按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額，，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目
5．企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如果為持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入初始投資成本。