第9章 負債
第一節(jié) 流動負債
包括：1．短期借款
2．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
3．應(yīng)付票據(jù)
4．應(yīng)付帳款、預收帳款
5．應(yīng)付職工薪酬
6．應(yīng)交稅費
7．應(yīng)付利息（分次付息時使用）
8．應(yīng)付股利
9．其他應(yīng)付款
一、短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。
長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。
對于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)計的金額，借：財務(wù)費用
利息支出（金融企業(yè)）
貸：應(yīng)付利息
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
（一）金融負債的分類
金融負債是負債的組成部分，主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。
1．【新】企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身特點和風險管理要求，將承擔的金融負債在初始確認時分為2類：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
（2）其他金融負債。通常情況下，包括：企業(yè)購買商品或服務(wù)的應(yīng)付帳款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等
2．企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。劃分后，不能再進行重分類。確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重新分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
（二）金融負債的初始計量
1．企業(yè)初始確認金融負債時，應(yīng)當按照公允價值計量。
2．對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益（投資收益）；
3．對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額,構(gòu)成實際利息組成部分。
4．金融工具初始確認時的公允價值通常指交易價格（即所收到或支付對價的公允價值），但是，如果收到或支付的對價的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進行估計，而非直接以實際交易價格作為公允價值。
5．企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應(yīng)義務(wù)時確認金融負債。
6．企業(yè)應(yīng)當在金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的（全部或部分償還），終止確認該金融負債或其一部分。
【注意】終止確認可以理解為全部償還或部分償還。
（三）金融負債的后續(xù)計量原則
1．公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括：交易性金融負債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得和損失，除與套期保值有關(guān)外，都計入當期損益（公允價值變動損益）。
2．不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：
①按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額。
②初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。
3．上述金融負債以外的金融負債，應(yīng)當按照攤余成本進行后續(xù)計量。
（四）會計處理
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理：設(shè)置“交易性金融負債”科目，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。
（1）承擔交易性金融負債
借：銀行存款 【實收】
投資收益 【交易費用】
貸：交易性金融負債—成本 【公允價值】
（2）資產(chǎn)負債表日計息
借：投資收益
貸：應(yīng)付利息
（3）資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融負債—公允價值變動
公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
（4）回購交易性金融負債
借：交易性金融負債——成本
——公允價值變動
*投資收益
貸：銀行存款 【實收】
公允價值變動損益 （或貸）
*投資收益
交易性金融負債和交易性金融資產(chǎn)理論規(guī)定的區(qū)別：
交易性金融負債
交易性金融資產(chǎn)
1.交易性金融負債
滿足以下條件之一的金融負債，應(yīng)劃分為交易性金融負債：
（1）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
（3）屬于衍生工具。
（一）交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合講行管理。
3.屬于衍生工具。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
符合以下條件之一，說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息：
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎(chǔ)不同而導致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。
（2）企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
（二）指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：
1．該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
2．企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當設(shè)置“交易性金融負債”科目核算其公允價值。
交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，也不屬于此處所講的交易費用。
三、應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票
（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理
1．計提利息：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．還款：
借：應(yīng)付票據(jù) （面值+已計提利息）
財務(wù)費用 （未計提利息）
貸：銀行存款
（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理
1．發(fā)生時：
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．商業(yè)承兌匯票到期無法付款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
3．銀行承兌匯票到期無法付款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
四、應(yīng)付及預收款項
（一）應(yīng)付賬款
①在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬
②在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負債反映。
在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法（也可以用藍字做相反分錄）。（平時不處理，月底暫估入帳，下月紅字沖回）
應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。
（二）預收賬款
①如果預收賬款比較多的，可以設(shè)置“預收賬款”科目（負債類科目）；
②預收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
第一節(jié) 流動負債
包括：1．短期借款
2．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
3．應(yīng)付票據(jù)
4．應(yīng)付帳款、預收帳款
5．應(yīng)付職工薪酬
6．應(yīng)交稅費
7．應(yīng)付利息（分次付息時使用）
8．應(yīng)付股利
9．其他應(yīng)付款
一、短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。
長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。
對于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)計的金額，借：財務(wù)費用
利息支出（金融企業(yè)）
貸：應(yīng)付利息
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
（一）金融負債的分類
金融負債是負債的組成部分，主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。
1．【新】企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身特點和風險管理要求，將承擔的金融負債在初始確認時分為2類：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
（2）其他金融負債。通常情況下，包括：企業(yè)購買商品或服務(wù)的應(yīng)付帳款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等
2．企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。劃分后，不能再進行重分類。確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重新分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
（二）金融負債的初始計量
1．企業(yè)初始確認金融負債時，應(yīng)當按照公允價值計量。
2．對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益（投資收益）；
3．對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額,構(gòu)成實際利息組成部分。
4．金融工具初始確認時的公允價值通常指交易價格（即所收到或支付對價的公允價值），但是，如果收到或支付的對價的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進行估計，而非直接以實際交易價格作為公允價值。
5．企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應(yīng)義務(wù)時確認金融負債。
6．企業(yè)應(yīng)當在金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的（全部或部分償還），終止確認該金融負債或其一部分。
【注意】終止確認可以理解為全部償還或部分償還。
（三）金融負債的后續(xù)計量原則
1．公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括：交易性金融負債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得和損失，除與套期保值有關(guān)外，都計入當期損益（公允價值變動損益）。
2．不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：
①按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額。
②初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。
3．上述金融負債以外的金融負債，應(yīng)當按照攤余成本進行后續(xù)計量。
（四）會計處理
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理：設(shè)置“交易性金融負債”科目，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。
（1）承擔交易性金融負債
借：銀行存款 【實收】
投資收益 【交易費用】
貸：交易性金融負債—成本 【公允價值】
（2）資產(chǎn)負債表日計息
借：投資收益
貸：應(yīng)付利息
（3）資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融負債—公允價值變動
公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
（4）回購交易性金融負債
借：交易性金融負債——成本
——公允價值變動
*投資收益
貸：銀行存款 【實收】
公允價值變動損益 （或貸）
*投資收益
交易性金融負債和交易性金融資產(chǎn)理論規(guī)定的區(qū)別：
交易性金融負債
交易性金融資產(chǎn)
1.交易性金融負債
滿足以下條件之一的金融負債，應(yīng)劃分為交易性金融負債：
（1）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
（3）屬于衍生工具。
（一）交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合講行管理。
3.屬于衍生工具。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
符合以下條件之一，說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息：
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎(chǔ)不同而導致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。
（2）企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
（二）指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：
1．該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
2．企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當設(shè)置“交易性金融負債”科目核算其公允價值。
交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，也不屬于此處所講的交易費用。
三、應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票
（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理
1．計提利息：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．還款：
借：應(yīng)付票據(jù) （面值+已計提利息）
財務(wù)費用 （未計提利息）
貸：銀行存款
（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理
1．發(fā)生時：
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
2．商業(yè)承兌匯票到期無法付款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
3．銀行承兌匯票到期無法付款：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
四、應(yīng)付及預收款項
（一）應(yīng)付賬款
①在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬
②在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負債反映。
在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法（也可以用藍字做相反分錄）。（平時不處理，月底暫估入帳，下月紅字沖回）
應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。
（二）預收賬款
①如果預收賬款比較多的，可以設(shè)置“預收賬款”科目（負債類科目）；
②預收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。