第四節(jié) 資產組的認定及減值處理
一、資產組的認定
（一）資產組
資產組——是企業(yè)可以認定的最小資產組合（由多項資產構成），其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成。即：必須放在一起才能賺錢，各單項資產不能單獨產生現(xiàn)金流入。
（二）認定資產組應當考慮的因素
1．資產組的認定,應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
資產組能否獨立產生現(xiàn)金流入是認定資產組的最關鍵因素。
2．資產組的認定,應當考慮企業(yè)管理層對生產經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
（三）資產組認定后不得隨意變更
資產組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。
二、資產組減值測試
資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
（一）資產組賬面價值與其可收回金額的確定基礎
1．資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。
2．資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。
（二）資產組減值測試
如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；要注意，有兩個資產是需要分攤至資產組或資產組組合的賬面價值中的。一個是總部資產，另一個是商譽。
（2）然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。 需要注意一個約束條件：抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中者：公允價值-處置費用、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額再進行二次分攤，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
企業(yè)在對資產組減值損失總額進行分攤時，先沖減該資產組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產按照賬面價值的比例來進行分配的抵減其他各項資產的賬面價值。
三、總部資產減值測試
總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組來產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
（一）總部資產減值測試思路：
總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
總部資產的減值一定要分攤至下面的資產組或資產組組合中來考慮。
資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，按合理方法分攤的總部資產部分。
（二）總部資產的減值測試分2種情況：
第一種：是總部資產可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎分攤至資產組，此時要將包含這部分總部資產的資產組的賬面價值和其可收回金額比較，然后按照上面資產組減值測試的順序和方法處理；
第二種：是總部資產可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎分攤至資產組：
（1）在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。這里不考慮相關總部資產的情況是指不考慮難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的總部資產。
（2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
（3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
【總結】總部資產的減值解題步驟：
1． 按權重分配總部資產、商譽：
（1）求權重。X/最低使用壽命。
（2）求加權帳面價值，資產組帳價×X/最低使用壽命
（3）按加權計算后的帳價計算分攤比例，分配總部資產。
2．（資產組原帳面價值+總部資產分配部分）之和與該資產組的可收回金額相比，計算減值損失。
3．先抵減商譽，再按減值損失在資產組帳面價值、總部資產分配部分按比例分攤。
4．分攤后，賬價不得低于以下3者中較高者：
1）公允價值減去處置費用后的凈額；
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
3）零。
5．∑（資產組帳價+可分+不可分總部資產帳價）與“包括難以分攤的最小資產組組合的現(xiàn)金流量現(xiàn)值”（整個資產組組合現(xiàn)值）相比。一般情況下，不會再減值了。
一、資產組的認定
（一）資產組
資產組——是企業(yè)可以認定的最小資產組合（由多項資產構成），其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成。即：必須放在一起才能賺錢，各單項資產不能單獨產生現(xiàn)金流入。
（二）認定資產組應當考慮的因素
1．資產組的認定,應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
資產組能否獨立產生現(xiàn)金流入是認定資產組的最關鍵因素。
2．資產組的認定,應當考慮企業(yè)管理層對生產經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
（三）資產組認定后不得隨意變更
資產組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。
二、資產組減值測試
資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
（一）資產組賬面價值與其可收回金額的確定基礎
1．資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。
2．資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。
（二）資產組減值測試
如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；要注意，有兩個資產是需要分攤至資產組或資產組組合的賬面價值中的。一個是總部資產，另一個是商譽。
（2）然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。 需要注意一個約束條件：抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中者：公允價值-處置費用、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額再進行二次分攤，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
企業(yè)在對資產組減值損失總額進行分攤時，先沖減該資產組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產按照賬面價值的比例來進行分配的抵減其他各項資產的賬面價值。
三、總部資產減值測試
總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組來產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
（一）總部資產減值測試思路：
總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
總部資產的減值一定要分攤至下面的資產組或資產組組合中來考慮。
資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，按合理方法分攤的總部資產部分。
（二）總部資產的減值測試分2種情況：
第一種：是總部資產可能有一部分能夠按照合理和一致的基礎分攤至資產組，此時要將包含這部分總部資產的資產組的賬面價值和其可收回金額比較，然后按照上面資產組減值測試的順序和方法處理；
第二種：是總部資產可能還有一部分不能按照合理和一致的基礎分攤至資產組：
（1）在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。這里不考慮相關總部資產的情況是指不考慮難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的總部資產。
（2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
（3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
【總結】總部資產的減值解題步驟：
1． 按權重分配總部資產、商譽：
（1）求權重。X/最低使用壽命。
（2）求加權帳面價值，資產組帳價×X/最低使用壽命
（3）按加權計算后的帳價計算分攤比例，分配總部資產。
2．（資產組原帳面價值+總部資產分配部分）之和與該資產組的可收回金額相比，計算減值損失。
3．先抵減商譽，再按減值損失在資產組帳面價值、總部資產分配部分按比例分攤。
4．分攤后，賬價不得低于以下3者中較高者：
1）公允價值減去處置費用后的凈額；
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；
3）零。
5．∑（資產組帳價+可分+不可分總部資產帳價）與“包括難以分攤的最小資產組組合的現(xiàn)金流量現(xiàn)值”（整個資產組組合現(xiàn)值）相比。一般情況下，不會再減值了。