第四部分 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流流量表結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。
不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的債券投資等。
權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。
【注意】作為現(xiàn)金等價物的債券，3個月的期限是從購買日算起。
現(xiàn)金包括：
全部的庫存現(xiàn)金；
大部分銀行存款；
全部的其他貨幣資金；
現(xiàn)金等價物。（即，從購買日至到期日，３個月以內(nèi)的短期債權(quán)）
現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（了解）：
經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計－經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
投資活動現(xiàn)金流入小計－投資活動現(xiàn)金流出小計＝投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
籌資活動現(xiàn)金流入小計－籌資活動現(xiàn)金流出小計＝籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
不考慮其他因素：
貨幣資金項目本年發(fā)生額＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
現(xiàn)金流量表的附表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與正表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額是一致的。
二、現(xiàn)金流量分類
現(xiàn)金流量——企業(yè)現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物的流入、流出。
在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券。
現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為３類：
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(直接法)
經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動、籌資活動以外的所有交易和事項。
對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災害損失、保險賠款等，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
包括：對內(nèi)、對外投資
投資活動——長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）、不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動。（這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。）
【注意】
（1）投資活動包括兩個內(nèi)容：“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)）
“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）；
（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：購置時的現(xiàn)金流出、處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入。比如，現(xiàn)金股利、處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。（從購買日起3個月內(nèi)到期）
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動——導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。
【注意】
（1）籌資活動包括兩個內(nèi)容：
“資本”（接受現(xiàn)金投資）包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）
“債務(wù)”指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等
通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。
（2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：現(xiàn)金流入、流出。如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。
會區(qū)分：支付現(xiàn)金股利利息→籌資活動 收到現(xiàn)金股利利息→投資活動
現(xiàn)金流量表補充資料：（間接法）填列【凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量】
現(xiàn)金流量表補充資料中，將凈利潤（權(quán)責發(fā)生制）調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（收付實現(xiàn)制）
采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量時，需對4大類項目進行調(diào)整：
（1）＋實際沒有支付現(xiàn)金的費用； （2）－實際沒有收到現(xiàn)金的收益；
（3）－不屬于經(jīng)營活動的損益； （4）＋或－ 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。
★計算“現(xiàn)金流量表補充資料”時，大項目從后面往前面計算。
現(xiàn)金流量表補充資料
補充資料
第三步：
1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：
凈利潤
（利潤表中）
(1)
沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用
加：資產(chǎn)減值準備
提取數(shù)
固定資產(chǎn)折舊
只考慮提取數(shù)，不考慮減少數(shù)
無形資產(chǎn)攤銷
長期待攤費用攤銷
(2)
不屬于經(jīng)營活動項目，需作反方向調(diào)整
收益－，損失＋
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）
固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“－”號填列）
公允價值變動損失（收益以“－”號填列）
財務(wù)費用（收益以“－”號填列）
只調(diào)整屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的費用。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的費用不調(diào)，應(yīng)減去。
投資損失（收益以“－”號填列）
(3)
間接法情況下：
資產(chǎn)類項目：＋↓－↑
加減少，減增加
負債類項目：＋↑－↓
加增加，減減少
經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目計算過程中，應(yīng)各項減去與經(jīng)營活動無關(guān)的金額，如：在建工程人員工資等。
遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號填列）
遞延所得稅負債增加（減少以“－”號填列）
存貨的減少（增加以“－”號填列）
經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“－”號填列）
資產(chǎn)：期初－期末
包括：應(yīng)收賬款(比原值)余＋壞準
應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款
長期應(yīng)收款 其他應(yīng)收款
經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“－”號填列）
負債：期末－期初
包括：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款
預收賬款 其他應(yīng)付款
應(yīng)付職工薪酬(－在建工程)
應(yīng)交稅費(－在建工程)
其他
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
（是計算結(jié)果）
第二步
知道名稱即可，一般填０。
2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券
融資租入固定資產(chǎn)
第一步
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：
現(xiàn)金的期末余額
＝貨幣資金期末數(shù)（資產(chǎn)負債表）
減：現(xiàn)金的期初余額
＝貨幣資金期初數(shù)（資產(chǎn)負債表）
加：現(xiàn)金等價物的期末余額
減：現(xiàn)金等價物的期初余額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
（是計算結(jié)果）
現(xiàn)金流量表補充資料填列記憶：
（1）資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費用攤銷。
這四個項目屬于沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用，應(yīng)加回。
（2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動損失；財務(wù)費用；投資損失
這五個項目調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的部分。
（3）遞延所得稅資產(chǎn)↓（減：↑）；遞延所得稅負債增加（減：↓）；存貨的減少（減：↑）；經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：↑）；經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：↓）
這五個項目資產(chǎn)類的“加減少，減增加”，負債類的“加增加，減減少”。
【總結(jié)】現(xiàn)金流量表補充資料中根據(jù)凈利潤調(diào)整方法：
1、凡是損失類的（包括費用）都是調(diào)增項目。
2、凡是收益類的都是調(diào)減項目。
3、凡是資產(chǎn)增加減，負債正相反。意思是資產(chǎn)項目的增加（減少的用負數(shù)表示）是調(diào)減的項目，負債項目的增加（減少的用負數(shù)表示）是調(diào)增的項目。
只要記住這三句話，立即就可以做好選擇題或計算題。保證是對的
一、現(xiàn)金流流量表結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。
不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的債券投資等。
權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。
【注意】作為現(xiàn)金等價物的債券，3個月的期限是從購買日算起。
現(xiàn)金包括：
全部的庫存現(xiàn)金；
大部分銀行存款；
全部的其他貨幣資金；
現(xiàn)金等價物。（即，從購買日至到期日，３個月以內(nèi)的短期債權(quán)）
現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（了解）：
經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計－經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
投資活動現(xiàn)金流入小計－投資活動現(xiàn)金流出小計＝投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
籌資活動現(xiàn)金流入小計－籌資活動現(xiàn)金流出小計＝籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
不考慮其他因素：
貨幣資金項目本年發(fā)生額＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
現(xiàn)金流量表的附表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與正表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額是一致的。
二、現(xiàn)金流量分類
現(xiàn)金流量——企業(yè)現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物的流入、流出。
在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券。
現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為３類：
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(直接法)
經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動、籌資活動以外的所有交易和事項。
對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災害損失、保險賠款等，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
包括：對內(nèi)、對外投資
投資活動——長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）、不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動。（這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。）
【注意】
（1）投資活動包括兩個內(nèi)容：“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)）
“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）；
（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：購置時的現(xiàn)金流出、處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入。比如，現(xiàn)金股利、處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。（從購買日起3個月內(nèi)到期）
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動——導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。
【注意】
（1）籌資活動包括兩個內(nèi)容：
“資本”（接受現(xiàn)金投資）包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）
“債務(wù)”指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等
通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。
（2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：現(xiàn)金流入、流出。如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。
會區(qū)分：支付現(xiàn)金股利利息→籌資活動 收到現(xiàn)金股利利息→投資活動
現(xiàn)金流量表補充資料：（間接法）填列【凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量】
現(xiàn)金流量表補充資料中，將凈利潤（權(quán)責發(fā)生制）調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（收付實現(xiàn)制）
采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量時，需對4大類項目進行調(diào)整：
（1）＋實際沒有支付現(xiàn)金的費用； （2）－實際沒有收到現(xiàn)金的收益；
（3）－不屬于經(jīng)營活動的損益； （4）＋或－ 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。
★計算“現(xiàn)金流量表補充資料”時，大項目從后面往前面計算。
現(xiàn)金流量表補充資料
補充資料
第三步：
1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：
凈利潤
（利潤表中）
(1)
沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用
加：資產(chǎn)減值準備
提取數(shù)
固定資產(chǎn)折舊
只考慮提取數(shù)，不考慮減少數(shù)
無形資產(chǎn)攤銷
長期待攤費用攤銷
(2)
不屬于經(jīng)營活動項目，需作反方向調(diào)整
收益－，損失＋
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）
固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“－”號填列）
公允價值變動損失（收益以“－”號填列）
財務(wù)費用（收益以“－”號填列）
只調(diào)整屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的費用。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的費用不調(diào)，應(yīng)減去。
投資損失（收益以“－”號填列）
(3)
間接法情況下：
資產(chǎn)類項目：＋↓－↑
加減少，減增加
負債類項目：＋↑－↓
加增加，減減少
經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目計算過程中，應(yīng)各項減去與經(jīng)營活動無關(guān)的金額，如：在建工程人員工資等。
遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號填列）
遞延所得稅負債增加（減少以“－”號填列）
存貨的減少（增加以“－”號填列）
經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“－”號填列）
資產(chǎn)：期初－期末
包括：應(yīng)收賬款(比原值)余＋壞準
應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款
長期應(yīng)收款 其他應(yīng)收款
經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“－”號填列）
負債：期末－期初
包括：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款
預收賬款 其他應(yīng)付款
應(yīng)付職工薪酬(－在建工程)
應(yīng)交稅費(－在建工程)
其他
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
（是計算結(jié)果）
第二步
知道名稱即可，一般填０。
2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券
融資租入固定資產(chǎn)
第一步
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：
現(xiàn)金的期末余額
＝貨幣資金期末數(shù)（資產(chǎn)負債表）
減：現(xiàn)金的期初余額
＝貨幣資金期初數(shù)（資產(chǎn)負債表）
加：現(xiàn)金等價物的期末余額
減：現(xiàn)金等價物的期初余額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
（是計算結(jié)果）
現(xiàn)金流量表補充資料填列記憶：
（1）資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費用攤銷。
這四個項目屬于沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用，應(yīng)加回。
（2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動損失；財務(wù)費用；投資損失
這五個項目調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的部分。
（3）遞延所得稅資產(chǎn)↓（減：↑）；遞延所得稅負債增加（減：↓）；存貨的減少（減：↑）；經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：↑）；經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：↓）
這五個項目資產(chǎn)類的“加減少，減增加”，負債類的“加增加，減減少”。
【總結(jié)】現(xiàn)金流量表補充資料中根據(jù)凈利潤調(diào)整方法：
1、凡是損失類的（包括費用）都是調(diào)增項目。
2、凡是收益類的都是調(diào)減項目。
3、凡是資產(chǎn)增加減，負債正相反。意思是資產(chǎn)項目的增加（減少的用負數(shù)表示）是調(diào)減的項目，負債項目的增加（減少的用負數(shù)表示）是調(diào)增的項目。
只要記住這三句話，立即就可以做好選擇題或計算題。保證是對的