第8章 資產(chǎn)減值 （15分）
第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述
單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測試——資產(chǎn)組的減值測試——總部資產(chǎn)的減值測試——商譽(yù)的減值測試
比較： 非流動資產(chǎn)的減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 （不可以轉(zhuǎn)回，處置時轉(zhuǎn)出）
存貨的減值確定，用存貨的賬面價值與可變現(xiàn)凈值比較。 （可以轉(zhuǎn)回）
金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。（可以轉(zhuǎn)回）
資產(chǎn)減值范圍
（一）資產(chǎn)減值范圍
（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。
借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
（3）固定資產(chǎn)（包括在建工程）
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
（5）無形資產(chǎn)
（6）商譽(yù)
（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施
以上資產(chǎn)計提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時才能轉(zhuǎn)出。
（二）不涉及下列資產(chǎn)減值，減值可以轉(zhuǎn)回：
（1）存貨
（2）消耗性生物資產(chǎn)
（3）以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
（4）建造合同形成的資產(chǎn)
（5）遞延所得稅資產(chǎn)
（6）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值
（7）以及教材中第二章《金融資產(chǎn)》所涉及的金融資產(chǎn)等
以上資產(chǎn)計提的減值損失，日后會計期間減值因素消失，價值回升時可以轉(zhuǎn)回。
（三）資產(chǎn)減值的跡象與測試
屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（通過多項(xiàng)選擇題考查）：
1）公允價值下降。
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少。
3）折現(xiàn)率提高。
有利→低于預(yù)期→減值
不利→高于預(yù)期→減值
（四）期末必須進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)：
(1)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；
(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。
除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試。
（五）計提減值準(zhǔn)備確定步驟
（1）計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額
（2）計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
（3）企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
（4）資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：×× 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述
單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測試——資產(chǎn)組的減值測試——總部資產(chǎn)的減值測試——商譽(yù)的減值測試
比較： 非流動資產(chǎn)的減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 （不可以轉(zhuǎn)回，處置時轉(zhuǎn)出）
存貨的減值確定，用存貨的賬面價值與可變現(xiàn)凈值比較。 （可以轉(zhuǎn)回）
金融資產(chǎn)的減值確定，用金融資產(chǎn)的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。（可以轉(zhuǎn)回）
資產(chǎn)減值范圍
（一）資產(chǎn)減值范圍
（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。
借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
（3）固定資產(chǎn)（包括在建工程）
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
（5）無形資產(chǎn)
（6）商譽(yù)
（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施
以上資產(chǎn)計提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時才能轉(zhuǎn)出。
（二）不涉及下列資產(chǎn)減值，減值可以轉(zhuǎn)回：
（1）存貨
（2）消耗性生物資產(chǎn)
（3）以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
（4）建造合同形成的資產(chǎn)
（5）遞延所得稅資產(chǎn)
（6）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值
（7）以及教材中第二章《金融資產(chǎn)》所涉及的金融資產(chǎn)等
以上資產(chǎn)計提的減值損失，日后會計期間減值因素消失，價值回升時可以轉(zhuǎn)回。
（三）資產(chǎn)減值的跡象與測試
屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（通過多項(xiàng)選擇題考查）：
1）公允價值下降。
2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少。
3）折現(xiàn)率提高。
有利→低于預(yù)期→減值
不利→高于預(yù)期→減值
（四）期末必須進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)：
(1)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；
(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。
除此外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試。
（五）計提減值準(zhǔn)備確定步驟
（1）計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額
（2）計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
（3）企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
（4）資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：×× 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備