第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置
一、無形資產(chǎn)出租（讓渡使用權(quán)）
企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。
（1）取得租金收入：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
（2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計攤銷 （攤銷無形資產(chǎn)）
銀行存款 （相關(guān)費用）
（3）發(fā)生的相關(guān)稅費：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
二、無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）
1．企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。
2．無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支）。
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計攤銷
*營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
*營業(yè)外收入
三、無形資產(chǎn)報廢
如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計攤銷
貸：無形資產(chǎn)
四、對外捐贈
借：營業(yè)外支出
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計攤銷
貸：無形資產(chǎn)
【本章要點】：
1． 商譽不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。
2． 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進行攤銷和提取折舊。
3． 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
4． 企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進行分配，無法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。
5． 研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
6． 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
7． 一般情況下無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時賬面價值與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。
8． 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
9． 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試?！ ?BR> 10． 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。
11． 出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動，發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加?！ ?BR> 12． 無形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價值為基礎(chǔ)進行攤銷。
出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加
出售：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
13． 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
14． 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。
15． 期末減值測試：
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，無論是否有減值跡象，都要進行減值測試。
使用壽命確定的無形資產(chǎn)，持有期間內(nèi)要攤銷，若減值跡象出現(xiàn)，才進行減值測試；若沒有減值跡象出現(xiàn)，可不必進行減值測試。
16． 無形資產(chǎn)的租金收入計入利潤表“營業(yè)收入”項目
17． 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出
18． 出租的土地使用權(quán)計入投資性房地產(chǎn)
無形資產(chǎn)的基本概念：
1、無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
2、商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等（自創(chuàng)商譽），因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。
3、土地使用權(quán)——企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算地土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；
以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算
一、無形資產(chǎn)出租（讓渡使用權(quán)）
企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。
（1）取得租金收入：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
（2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計攤銷 （攤銷無形資產(chǎn)）
銀行存款 （相關(guān)費用）
（3）發(fā)生的相關(guān)稅費：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
二、無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）
1．企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。
2．無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支）。
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計攤銷
*營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
*營業(yè)外收入
三、無形資產(chǎn)報廢
如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計攤銷
貸：無形資產(chǎn)
四、對外捐贈
借：營業(yè)外支出
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計攤銷
貸：無形資產(chǎn)
【本章要點】：
1． 商譽不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。
2． 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進行攤銷和提取折舊。
3． 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
4． 企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進行分配，無法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。
5． 研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
6． 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
7． 一般情況下無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時賬面價值與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。
8． 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
9． 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試?！ ?BR> 10． 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。
11． 出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動，發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加?！ ?BR> 12． 無形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價值為基礎(chǔ)進行攤銷。
出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加
出售：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
13． 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
14． 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。
15． 期末減值測試：
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，無論是否有減值跡象，都要進行減值測試。
使用壽命確定的無形資產(chǎn)，持有期間內(nèi)要攤銷，若減值跡象出現(xiàn)，才進行減值測試；若沒有減值跡象出現(xiàn)，可不必進行減值測試。
16． 無形資產(chǎn)的租金收入計入利潤表“營業(yè)收入”項目
17． 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出
18． 出租的土地使用權(quán)計入投資性房地產(chǎn)
無形資產(chǎn)的基本概念：
1、無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
2、商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等（自創(chuàng)商譽），因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。
3、土地使用權(quán)——企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算地土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；
以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算