第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命：
1．無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。
2．無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。
二、無形資產(chǎn)使用壽命的確定
1．某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。
（法定—自定—不確定，孰短原則：使用壽命＝法定+小代價(jià)續(xù)用期限）
2．如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。
3．沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
三、對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法
1．?dāng)備N所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。
2．【新】持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
四、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間的規(guī)定
無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。
即：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。
五、無形資產(chǎn)的殘值
無形資產(chǎn)的殘值一般為零。下列情況下可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值：
1．有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)；
2．存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值。
六、會(huì)計(jì)處理
（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)
1、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額＝成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。
2．無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：
（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；
（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
3．無形資產(chǎn)攤銷：殘值＜帳價(jià)時(shí)，攤銷；殘值＞帳價(jià)時(shí)，不攤銷。
借：管理費(fèi)用 (自用)
其他業(yè)務(wù)成本 (出租)
制造費(fèi)用 (生產(chǎn)產(chǎn)品)
銷售費(fèi)用
研發(fā)支出
貸：累計(jì)攤銷
（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
1．對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。
2．非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)入持有待售期間，要用賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額兩者較低者反映：
（1）賬面價(jià)值＞公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（2）賬面價(jià)值＜公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，不應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【注】計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，用賬面價(jià)值與可收回金額比較，還是以賬面凈值為出發(fā)點(diǎn)考慮？
（1）帳面價(jià)值＝原值－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備，用賬面價(jià)值與可收回金額相比較，算出的是發(fā)生額，即本期應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（2）帳面凈值＝原值－累計(jì)攤銷，以賬面凈值為出發(fā)點(diǎn)，算出的是減值累計(jì)額，即至本期期末止累計(jì)應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
七、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
1．企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)。則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
2．殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。
3．對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。
一、估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命：
1．無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。
2．無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。
二、無形資產(chǎn)使用壽命的確定
1．某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。
（法定—自定—不確定，孰短原則：使用壽命＝法定+小代價(jià)續(xù)用期限）
2．如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。
3．沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
三、對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法
1．?dāng)備N所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。
2．【新】持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
四、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間的規(guī)定
無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。
即：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。
五、無形資產(chǎn)的殘值
無形資產(chǎn)的殘值一般為零。下列情況下可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值：
1．有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)；
2．存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值。
六、會(huì)計(jì)處理
（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)
1、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額＝成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。
2．無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：
（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；
（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
3．無形資產(chǎn)攤銷：殘值＜帳價(jià)時(shí)，攤銷；殘值＞帳價(jià)時(shí)，不攤銷。
借：管理費(fèi)用 (自用)
其他業(yè)務(wù)成本 (出租)
制造費(fèi)用 (生產(chǎn)產(chǎn)品)
銷售費(fèi)用
研發(fā)支出
貸：累計(jì)攤銷
（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
1．對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。
2．非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)入持有待售期間，要用賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額兩者較低者反映：
（1）賬面價(jià)值＞公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（2）賬面價(jià)值＜公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，不應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【注】計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，用賬面價(jià)值與可收回金額比較，還是以賬面凈值為出發(fā)點(diǎn)考慮？
（1）帳面價(jià)值＝原值－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備，用賬面價(jià)值與可收回金額相比較，算出的是發(fā)生額，即本期應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（2）帳面凈值＝原值－累計(jì)攤銷，以賬面凈值為出發(fā)點(diǎn)，算出的是減值累計(jì)額，即至本期期末止累計(jì)應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
七、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
1．企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)。則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
2．殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。
3．對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。