金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類
1．原則
企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。
（1）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
（2）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且出售或重分類不屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大且受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
2．在重分類日會(huì)計(jì)核算
重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價(jià)值】
資本公積——其他資本公積【差額】
貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】
資本公積——其他資本公積【差額】
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
書【總結(jié)】金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：
交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值計(jì)量
相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
后續(xù)計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
后續(xù)計(jì)量
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量
后續(xù)計(jì)量
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
初始
計(jì)量
債券投資
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
股票投資
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量
后續(xù)
計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
重分類
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：
可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”
1．原則
企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。
（1）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
（2）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且出售或重分類不屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大且受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
2．在重分類日會(huì)計(jì)核算
重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價(jià)值】
資本公積——其他資本公積【差額】
貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】
資本公積——其他資本公積【差額】
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
書【總結(jié)】金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：
交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值計(jì)量
相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
后續(xù)計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
后續(xù)計(jì)量
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量
后續(xù)計(jì)量
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
初始
計(jì)量
債券投資
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
股票投資
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量
后續(xù)
計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
重分類
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：
可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”