四、可供出售金融資產(chǎn)：
初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
金融資產(chǎn)的分類應是管理層意圖的真實表現(xiàn)。
可供出售金融資產(chǎn)會計處理：
（一）取得時
可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：
1、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
（公允價+交易費用）
應收股利
貸：銀行存款等
2、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）
應收利息
*可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
【可供出售金融資產(chǎn)】：
1． 取得時：交易費用
債券：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
股票：可供出售金融資產(chǎn)——成本
2． 公允價值變動，“資本公積——其他資本公積”
3． 減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
4． 若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”；若為權益工具，不可以通過損益轉(zhuǎn)回，應通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
5． 處置時，同時結轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。
6． 以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益，公允價值變動計入資本公積
7． 可供出售外幣股權投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積
（二）資產(chǎn)負債表日
1、計息日：
借：應收利息 （分期付息債券票利）
可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（到期一次還本付息票利）
貸：投資收益 （攤余×實利）
*可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負債表日公允價值變動
（1）公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資本公積—其他資本公積
（2）公允價值下降
借：資本公積—其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
（三）資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）
1．計提減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）
貸：資本公積—其他資本公積（累計損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
2．減值損失轉(zhuǎn)回
（1）債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
（2）股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
【注】公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。
（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)入帳價值為：重分類日公允價。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
*——公允價值變動（公允價－面值）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積
（五）處置
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
－公允價值變動
*－利息調(diào)整
*投資收益
同時，結轉(zhuǎn)：
借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：資本公積—其他資本公積
注： 累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。
【注意】
（1）可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額；
（2）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益；
（3）以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益。
（4）相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。
（5）企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
【總結】
（一）可供出售金融資產(chǎn)會計處理：
1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益
2．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本
3．可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量
4．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益
5．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益，公允價值變動計入資本公積
貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額＝（新公允價－舊公允價）×舊匯率 計入當期損益
貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額＝新公允價×（新匯率－舊匯率） 計入資本公積
6．可供出售外幣股權投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積
7．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益
8．支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目
9．按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入資本公積
10．公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。
（二）涉及有關公允價值變動的賬務處理：
1．資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目、貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄
2．資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”“等科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄
3．出售交易性金融資產(chǎn)時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目
4．采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄
5．采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目
【歸納】
對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券投資，每期應確認的投資收益 ＝期初攤余成本×實際利率。而金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失。
根據(jù)攤余成本的定義，我們可以推斷以下計算公式：
期末攤余成本＝期初攤余成本 －已償還的本金 ＋（投資收益 －收到的利息）－資產(chǎn)減值損失
上面公式中在“已償還的本金”和“資產(chǎn)減值損失”不涉及的情況下，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本其實就等于不考慮公允價值暫時性變動的賬面價值。
計算投資收益時：
1．攤余成本不能考慮公允價值的暫時性變動；
2．計算公允價值變動時，則比較的是賬面價值與公允價值的大小，而不是攤余成本與公允價值的大小。
3．攤余成本與公允價值的差額應確認為資產(chǎn)減值損失。
初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
金融資產(chǎn)的分類應是管理層意圖的真實表現(xiàn)。
可供出售金融資產(chǎn)會計處理：
（一）取得時
可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：
1、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
（公允價+交易費用）
應收股利
貸：銀行存款等
2、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）
應收利息
*可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
【可供出售金融資產(chǎn)】：
1． 取得時：交易費用
債券：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
股票：可供出售金融資產(chǎn)——成本
2． 公允價值變動，“資本公積——其他資本公積”
3． 減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
4． 若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”；若為權益工具，不可以通過損益轉(zhuǎn)回，應通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
5． 處置時，同時結轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。
6． 以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益，公允價值變動計入資本公積
7． 可供出售外幣股權投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積
（二）資產(chǎn)負債表日
1、計息日：
借：應收利息 （分期付息債券票利）
可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（到期一次還本付息票利）
貸：投資收益 （攤余×實利）
*可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負債表日公允價值變動
（1）公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資本公積—其他資本公積
（2）公允價值下降
借：資本公積—其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
（三）資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）
1．計提減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）
貸：資本公積—其他資本公積（累計損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
2．減值損失轉(zhuǎn)回
（1）債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
（2）股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
【注】公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。
（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)入帳價值為：重分類日公允價。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
*——公允價值變動（公允價－面值）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積
（五）處置
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
－公允價值變動
*－利息調(diào)整
*投資收益
同時，結轉(zhuǎn)：
借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：資本公積—其他資本公積
注： 累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。
【注意】
（1）可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額；
（2）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益；
（3）以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益。
（4）相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。
（5）企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
【總結】
（一）可供出售金融資產(chǎn)會計處理：
1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益
2．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本
3．可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量
4．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益
5．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益，公允價值變動計入資本公積
貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額＝（新公允價－舊公允價）×舊匯率 計入當期損益
貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額＝新公允價×（新匯率－舊匯率） 計入資本公積
6．可供出售外幣股權投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積
7．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益
8．支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目
9．按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入資本公積
10．公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。
（二）涉及有關公允價值變動的賬務處理：
1．資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目、貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄
2．資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”“等科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄
3．出售交易性金融資產(chǎn)時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目
4．采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄
5．采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目
【歸納】
對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券投資，每期應確認的投資收益 ＝期初攤余成本×實際利率。而金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失。
根據(jù)攤余成本的定義，我們可以推斷以下計算公式：
期末攤余成本＝期初攤余成本 －已償還的本金 ＋（投資收益 －收到的利息）－資產(chǎn)減值損失
上面公式中在“已償還的本金”和“資產(chǎn)減值損失”不涉及的情況下，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本其實就等于不考慮公允價值暫時性變動的賬面價值。
計算投資收益時：
1．攤余成本不能考慮公允價值的暫時性變動；
2．計算公允價值變動時，則比較的是賬面價值與公允價值的大小，而不是攤余成本與公允價值的大小。
3．攤余成本與公允價值的差額應確認為資產(chǎn)減值損失。