二、持有至到期投資：
持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。
股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。
不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資，即：浮動(dòng)利率的債務(wù)工具投資也是持有至到期投資。
企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。
對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過(guò)總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必重分類）
1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。
2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。
出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：（不必重分類）
（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；
（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；考試用書(shū)
（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；
（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；
（5）因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
②發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。
③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
【總結(jié)】
1． 在沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。
2． 影響持有至到期投資攤余成本的因素：確認(rèn)的減值準(zhǔn)備、分期收回的本金、利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額、對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息
3． A.實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變
4． 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益
5． 采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，其賬面價(jià)值逐期遞增或遞減的，則每期實(shí)際利息收入也是逐期遞增或遞減的
6． 采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整” 的攤銷(xiāo)額均是逐期遞增的
7． 如果預(yù)計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該年初的攤余成本
8． 折價(jià)發(fā)行：攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷(xiāo)折價(jià)，逐漸遞增，一直增加到面值為止。所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞增，則攤銷(xiāo)的折價(jià)金額會(huì)一直遞增。
9． 溢價(jià)發(fā)行：攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)，逐漸遞減，一直減少到面值為止。所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞減，而攤銷(xiāo)的折價(jià)金額會(huì)一直遞增。
持有至到期投資會(huì)計(jì)處理：
（一）取得時(shí)
持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）：
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息
*持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）。
持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）持有期間
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－已收回本金－減值損失
1、計(jì)息日：
借：應(yīng)收利息 （分期付息票利）
持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）
貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)利）
*持有至到期投資—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負(fù)債表日減值：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（三）重分類
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積 （差額）
債券投資時(shí)，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，公允價(jià)與帳價(jià)的差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
最后一期攤余成本計(jì)算：
令最后一期攤余成本=0
倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本
（四）中途部分處置：
1． 計(jì)算處置部分的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷(xiāo)等，并轉(zhuǎn)出。
2． 重新計(jì)算：按收到的（本金＋調(diào)整后的利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和，重新確定攤余成本；
3． 調(diào)整攤余成本：按重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額：
借：持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：投資收益
3、重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息
（五）處置：
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*投資收益
持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。
股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。
不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資，即：浮動(dòng)利率的債務(wù)工具投資也是持有至到期投資。
企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。
對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過(guò)總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必重分類）
1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。
2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。
出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：（不必重分類）
（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；
（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；考試用書(shū)
（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；
（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；
（5）因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
②發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。
③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
【總結(jié)】
1． 在沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。
2． 影響持有至到期投資攤余成本的因素：確認(rèn)的減值準(zhǔn)備、分期收回的本金、利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額、對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息
3． A.實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變
4． 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益
5． 采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，其賬面價(jià)值逐期遞增或遞減的，則每期實(shí)際利息收入也是逐期遞增或遞減的
6． 采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整” 的攤銷(xiāo)額均是逐期遞增的
7． 如果預(yù)計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該年初的攤余成本
8． 折價(jià)發(fā)行：攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷(xiāo)折價(jià)，逐漸遞增，一直增加到面值為止。所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞增，則攤銷(xiāo)的折價(jià)金額會(huì)一直遞增。
9． 溢價(jià)發(fā)行：攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)，逐漸遞減，一直減少到面值為止。所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞減，而攤銷(xiāo)的折價(jià)金額會(huì)一直遞增。
持有至到期投資會(huì)計(jì)處理：
（一）取得時(shí)
持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）：
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息
*持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）。
持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）持有期間
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－已收回本金－減值損失
1、計(jì)息日：
借：應(yīng)收利息 （分期付息票利）
持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）
貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)利）
*持有至到期投資—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負(fù)債表日減值：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（三）重分類
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積 （差額）
債券投資時(shí)，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，公允價(jià)與帳價(jià)的差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
最后一期攤余成本計(jì)算：
令最后一期攤余成本=0
倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本
（四）中途部分處置：
1． 計(jì)算處置部分的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷(xiāo)等，并轉(zhuǎn)出。
2． 重新計(jì)算：按收到的（本金＋調(diào)整后的利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和，重新確定攤余成本；
3． 調(diào)整攤余成本：按重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額：
借：持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：投資收益
3、重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息
（五）處置：
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*投資收益