第三節(jié) ***存貨的期末計量
資產(chǎn)負(fù)債表日（時點），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
一、可變現(xiàn)凈值的確定
1、產(chǎn)成品、庫存商品的可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計售價－相關(guān)稅費
2、需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆
（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值————該產(chǎn)成品的成本→比較，減值了，則材料也減值了。
若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則材料→（材料本身）成本計量。
若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜其成本，則材料→其以可變現(xiàn)凈值計量。
（2）計算材料的可變現(xiàn)凈值：
材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計計售價－進(jìn)一步加工成本－相關(guān)稅費
二、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法
（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算；
（2）企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
【歸納】簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。
三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算
（1）計提：
3種：分類、單項計提法。存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項計提。
期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。
計提：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貸跌價準(zhǔn)備
（2）轉(zhuǎn)回：
①在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
②當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)回原因），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
③當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時，轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。
（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）
轉(zhuǎn)回：
借：存貸跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（3）結(jié)轉(zhuǎn)：（存貨從賬面消失的時候）
企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：存貸跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
【小結(jié)】①發(fā)出已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)成本時應(yīng)結(jié)按比例轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備；
②用于生產(chǎn)的材料是否減值的判斷，應(yīng)該先判斷其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，只有產(chǎn)品發(fā)生了減值，材料才有可能發(fā)生了減值。還要注意產(chǎn)成品是否簽訂了不可撤銷的銷售合同，若是簽訂了不可撤銷的銷售合同還要將有合同的部分和無合同部分分開測試是否發(fā)生減值。
存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。
四、存貨盤盈、盤虧或毀損
存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。
（一）盤盈存貨的成本
盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。
(1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額：
借：原材料/庫存商品
貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：管理費用
（二）存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。
按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：
（1）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。
（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。
1．盤虧時：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：原材料//庫存商品
2．按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：原材料 （殘值）
其他應(yīng)收款 （保險賠償或過失人賠償）
管理費用 （計量收發(fā)差錯、無法查明原因、正常損耗、管理不善）
營業(yè)外支出 （自然災(zāi)害等非正常損失）
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
【注意】
1．不可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是：已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項目中列示，并不影響存貨賬面價值。
2．可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是：計提存貨跌價準(zhǔn)備、已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出的商品、已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料
資產(chǎn)負(fù)債表日（時點），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
一、可變現(xiàn)凈值的確定
1、產(chǎn)成品、庫存商品的可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計售價－相關(guān)稅費
2、需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆
（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值————該產(chǎn)成品的成本→比較，減值了，則材料也減值了。
若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則材料→（材料本身）成本計量。
若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜其成本，則材料→其以可變現(xiàn)凈值計量。
（2）計算材料的可變現(xiàn)凈值：
材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計計售價－進(jìn)一步加工成本－相關(guān)稅費
二、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法
（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算；
（2）企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
【歸納】簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。
三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算
（1）計提：
3種：分類、單項計提法。存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項計提。
期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。
計提：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貸跌價準(zhǔn)備
（2）轉(zhuǎn)回：
①在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
②當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)回原因），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
③當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時，轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。
（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）
轉(zhuǎn)回：
借：存貸跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（3）結(jié)轉(zhuǎn)：（存貨從賬面消失的時候）
企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：存貸跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
【小結(jié)】①發(fā)出已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)成本時應(yīng)結(jié)按比例轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備；
②用于生產(chǎn)的材料是否減值的判斷，應(yīng)該先判斷其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，只有產(chǎn)品發(fā)生了減值，材料才有可能發(fā)生了減值。還要注意產(chǎn)成品是否簽訂了不可撤銷的銷售合同，若是簽訂了不可撤銷的銷售合同還要將有合同的部分和無合同部分分開測試是否發(fā)生減值。
存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。
四、存貨盤盈、盤虧或毀損
存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。
（一）盤盈存貨的成本
盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。
(1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額：
借：原材料/庫存商品
貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：管理費用
（二）存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。
按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：
（1）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。
（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。
1．盤虧時：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：原材料//庫存商品
2．按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：原材料 （殘值）
其他應(yīng)收款 （保險賠償或過失人賠償）
管理費用 （計量收發(fā)差錯、無法查明原因、正常損耗、管理不善）
營業(yè)外支出 （自然災(zāi)害等非正常損失）
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
【注意】
1．不可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是：已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項目中列示，并不影響存貨賬面價值。
2．可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是：計提存貨跌價準(zhǔn)備、已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出的商品、已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料