二、壞賬損失的核算
(一)、壞賬及壞賬損失的概念：
壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失為壞賬損失。
(二)、確認(rèn)壞賬的情況：
1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回
2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回
3.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小(債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))。
(三)、壞賬的提取方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要包括應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法以及銷(xiāo)貨百分比法。
1、應(yīng)收賬款余額百分比法：以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
2、賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。
3、銷(xiāo)貨百分比：根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。
注：
(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的提取方法及提取比例由企業(yè)自行決定，但一經(jīng)確定不得隨意變更。
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額(已有數(shù))
上式中，如果壞賬準(zhǔn)備為借方余額，則用負(fù)數(shù)表示。
差額>0，本期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。
差額<0，本期應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備。
(2)對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
【單選】企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由( )。
A、國(guó)家會(huì)計(jì)制統(tǒng)一規(guī)定 B、主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定
C、上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定 D、企業(yè)自行確定
答案：D
(四)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理
設(shè)置賬戶：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，貸方登記每期預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，余額表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備
賬務(wù)處理：
1.提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
2.沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
3.發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
4.已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí) ： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
【例題3】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年至2006年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
1.甲公司2004年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，2004年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 20000 (400000×5%)
貸：壞賬準(zhǔn)備 20000
2.甲公司2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄
借：壞賬準(zhǔn)備 28000
貸：應(yīng)收賬款 28000
3.甲公司2005年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。
未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額
壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額
=600000×5%-(-8000)
=38000>0，
借：資產(chǎn)減值損失 38000
貸：壞賬準(zhǔn)備 38000
(一)、壞賬及壞賬損失的概念：
壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失為壞賬損失。
(二)、確認(rèn)壞賬的情況：
1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回
2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回
3.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小(債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))。
(三)、壞賬的提取方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要包括應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法以及銷(xiāo)貨百分比法。
1、應(yīng)收賬款余額百分比法：以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
2、賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。
3、銷(xiāo)貨百分比：根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。
注：
(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的提取方法及提取比例由企業(yè)自行決定，但一經(jīng)確定不得隨意變更。
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額(已有數(shù))
上式中，如果壞賬準(zhǔn)備為借方余額，則用負(fù)數(shù)表示。
差額>0，本期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。
差額<0，本期應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備。
(2)對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
【單選】企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由( )。
A、國(guó)家會(huì)計(jì)制統(tǒng)一規(guī)定 B、主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定
C、上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定 D、企業(yè)自行確定
答案：D
(四)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理
設(shè)置賬戶：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，貸方登記每期預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，余額表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備
賬務(wù)處理：
1.提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
2.沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
3.發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
4.已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí) ： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
【例題3】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年至2006年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
1.甲公司2004年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，2004年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 20000 (400000×5%)
貸：壞賬準(zhǔn)備 20000
2.甲公司2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄
借：壞賬準(zhǔn)備 28000
貸：應(yīng)收賬款 28000
3.甲公司2005年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。
未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額
壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額
=600000×5%-(-8000)
=38000>0，
借：資產(chǎn)減值損失 38000
貸：壞賬準(zhǔn)備 38000