簡(jiǎn)答題
20×8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司l個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：
(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。
(2)在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
(3)甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：20×8年l2月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。
要求： 針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
【正確答案】
存貨監(jiān)盤計(jì)劃存在的缺陷及改進(jìn)建議：
(1)將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平存在缺陷。
理由及改進(jìn)建議：由于存貨資產(chǎn)的重要性和性質(zhì)的特殊性，甲公司存貨資產(chǎn)(蘋果)的儲(chǔ)存條件比較簡(jiǎn)陋，容易腐爛變質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。
(2)對(duì)存貨資產(chǎn)(桶裝果汁)監(jiān)盤程序存在缺陷。
理由及改進(jìn)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤程序包括：獲取預(yù)先編號(hào)的清單；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析或利用專家的工作。
(3)甲公司確定的盤點(diǎn)時(shí)間存在缺陷。
理由及改進(jìn)建議：對(duì)于同一類型存貨，應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí)間。
【知 識(shí) 點(diǎn)】存貨的實(shí)質(zhì)性程序
20×8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司l個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：
(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。
(2)在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
(3)甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：20×8年l2月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。
要求： 針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
【正確答案】
存貨監(jiān)盤計(jì)劃存在的缺陷及改進(jìn)建議：
(1)將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平存在缺陷。
理由及改進(jìn)建議：由于存貨資產(chǎn)的重要性和性質(zhì)的特殊性，甲公司存貨資產(chǎn)(蘋果)的儲(chǔ)存條件比較簡(jiǎn)陋，容易腐爛變質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。
(2)對(duì)存貨資產(chǎn)(桶裝果汁)監(jiān)盤程序存在缺陷。
理由及改進(jìn)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤程序包括：獲取預(yù)先編號(hào)的清單；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析或利用專家的工作。
(3)甲公司確定的盤點(diǎn)時(shí)間存在缺陷。
理由及改進(jìn)建議：對(duì)于同一類型存貨，應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí)間。
【知 識(shí) 點(diǎn)】存貨的實(shí)質(zhì)性程序