綜合題
華興公司系股份有限公司，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告均于次年的4月對(duì)外公布，2007年度發(fā)生的相關(guān)交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）華興公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。華興公司的辦公大樓于2006年1月啟用，原值4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬(wàn)元。2006年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬(wàn)元。由于自2007年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提其2007年度的折舊。
（2）華興公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：
應(yīng)付賬款——a公司 500
應(yīng)付賬款——b公司 350
應(yīng)付賬款——c公司 -150
應(yīng)付賬款——d公司 100
合計(jì) 800
（3）在建工程中有房屋建筑物2000萬(wàn)元，本年6月已完工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限30年）
（4）華興公司與東奧公司于2007年8月1日簽訂協(xié)議，東奧公司同意華興公司以其持有的交易性金融資產(chǎn)支付所欠800萬(wàn)元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。華興公司交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為500萬(wàn)元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對(duì)該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款——東奧公司 800
貸：交易性金融資產(chǎn) 500
資本公積——其他資本公積 300
（5）2004年１月１日，華興公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2005年和2006年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。華興公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。華興公司2007年未攤銷該無(wú)形資產(chǎn)。
要求：（1）如果精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年3月對(duì)華興公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，假定不考慮華興公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按年度分別提出何種審計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄（包括重分類調(diào)整分錄）。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
【正確答案】
第（1）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用 156
貸：固定資產(chǎn) 156
第（2）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄：
借：預(yù)付款項(xiàng)—c公司 150
貸：應(yīng)付賬款—c公司 150
第（3）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：管理費(fèi)用—累計(jì)折舊 32.3 [2000*(1-3%)/30/12*6]
貸：固定資產(chǎn) 32.3
第（4）個(gè)事項(xiàng)
借：資本公積—其他資本公積 300
貸：營(yíng)業(yè)外收入 300
第（5）個(gè)事項(xiàng)
借：管理費(fèi)用 500
貸：無(wú)形資產(chǎn) 500
【解析】 2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=6000-6000÷10×2=4800萬(wàn)元，可收回金額為4000萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元； 2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500萬(wàn)元，可收回金額為3556萬(wàn)元，因無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元；2009年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬(wàn)元。
【知 識(shí) 點(diǎn)】采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序
華興公司系股份有限公司，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告均于次年的4月對(duì)外公布，2007年度發(fā)生的相關(guān)交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）華興公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。華興公司的辦公大樓于2006年1月啟用，原值4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬(wàn)元。2006年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬(wàn)元。由于自2007年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提其2007年度的折舊。
（2）華興公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：
應(yīng)付賬款——a公司 500
應(yīng)付賬款——b公司 350
應(yīng)付賬款——c公司 -150
應(yīng)付賬款——d公司 100
合計(jì) 800
（3）在建工程中有房屋建筑物2000萬(wàn)元，本年6月已完工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限30年）
（4）華興公司與東奧公司于2007年8月1日簽訂協(xié)議，東奧公司同意華興公司以其持有的交易性金融資產(chǎn)支付所欠800萬(wàn)元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。華興公司交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為500萬(wàn)元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對(duì)該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款——東奧公司 800
貸：交易性金融資產(chǎn) 500
資本公積——其他資本公積 300
（5）2004年１月１日，華興公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2005年和2006年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。華興公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。華興公司2007年未攤銷該無(wú)形資產(chǎn)。
要求：（1）如果精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年3月對(duì)華興公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，假定不考慮華興公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按年度分別提出何種審計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄（包括重分類調(diào)整分錄）。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
【正確答案】
第（1）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄：
借：管理費(fèi)用 156
貸：固定資產(chǎn) 156
第（2）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄：
借：預(yù)付款項(xiàng)—c公司 150
貸：應(yīng)付賬款—c公司 150
第（3）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：管理費(fèi)用—累計(jì)折舊 32.3 [2000*(1-3%)/30/12*6]
貸：固定資產(chǎn) 32.3
第（4）個(gè)事項(xiàng)
借：資本公積—其他資本公積 300
貸：營(yíng)業(yè)外收入 300
第（5）個(gè)事項(xiàng)
借：管理費(fèi)用 500
貸：無(wú)形資產(chǎn) 500
【解析】 2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=6000-6000÷10×2=4800萬(wàn)元，可收回金額為4000萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元； 2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500萬(wàn)元，可收回金額為3556萬(wàn)元，因無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元；2009年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬(wàn)元。
【知 識(shí) 點(diǎn)】采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序