2011年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍：錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍
根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)賬。
(一)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
一般根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
(二)對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1.上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的
(1)編制上一年度決算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。
注意：對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整至“ 本年利潤” 科目核算的內(nèi)容。
(2)編制上一年度決算報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的，不能用以上方法：
① 不影響上年利潤的，直接調(diào)整。
② 影響上年利潤的項(xiàng)目，通過“ 以前年度損益調(diào)整” 進(jìn)行調(diào)整。
2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
【例1?多選題】(2006年)在納稅檢查中若發(fā)現(xiàn)以前年度有多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)收入的現(xiàn)象，正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。
A.對(duì)于多計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增“本年利潤”科目的借方金額
B.對(duì)于多計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額
C.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“本年利潤”科目的借方金額
D.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額
E.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的借方金額
[911090114]
【答案】BD
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
(1)繳款提貨銷售方式的檢查
如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)該作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
對(duì)繳款提貨銷售方式的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，看有無隱匿收入的情況。
【例9-1】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付賬款-×× 11700
貸：資本公積 11700
發(fā)生時(shí)的原始記錄為：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款-×× 11700
賬務(wù)調(diào)整是：
①若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目
借：資本公積 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(銷) 1700
再?zèng)_減相應(yīng)的成本8000元(假定其銷售成本為8000元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
②編制上一年度決算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。
注意：對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
借：資本公積 11700
貸：本年利潤 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
成本為8000元
借：本年利潤 8000
貸：庫存商品 8000
③編制上一年度決算報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的，影響上年利潤的項(xiàng)目，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
借：資本公積 11700
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
成本為8000元
借：以前年度損益調(diào)整 8000
貸：庫存商品 8000
【例1?單選題】(2006年)某服裝企業(yè)(增值稅一般納稅人)取得銷售服裝(含稅)收入100000元,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:
借：銀行存款 l00000
貸：資本公積 l00000
下列關(guān)于該筆賬務(wù)處理的表述，正確的為( )。
A.造成少繳增值稅l7000元
B.造成少繳增值稅l4529.91元
C.造成少繳營業(yè)稅5000元
D.造成少繳營業(yè)稅3000元
[911090201]
【答案】B
根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)賬。
(一)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
一般根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
(二)對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1.上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的
(1)編制上一年度決算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。
注意：對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整至“ 本年利潤” 科目核算的內(nèi)容。
(2)編制上一年度決算報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的，不能用以上方法：
① 不影響上年利潤的，直接調(diào)整。
② 影響上年利潤的項(xiàng)目，通過“ 以前年度損益調(diào)整” 進(jìn)行調(diào)整。
2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
【例1?多選題】(2006年)在納稅檢查中若發(fā)現(xiàn)以前年度有多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)收入的現(xiàn)象，正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。
A.對(duì)于多計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增“本年利潤”科目的借方金額
B.對(duì)于多計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額
C.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“本年利潤”科目的借方金額
D.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方金額
E.對(duì)于少計(jì)的收入，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”科目的借方金額
[911090114]
【答案】BD
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
(1)繳款提貨銷售方式的檢查
如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)該作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
對(duì)繳款提貨銷售方式的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，看有無隱匿收入的情況。
【例9-1】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付賬款-×× 11700
貸：資本公積 11700
發(fā)生時(shí)的原始記錄為：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款-×× 11700
賬務(wù)調(diào)整是：
①若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目
借：資本公積 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(銷) 1700
再?zèng)_減相應(yīng)的成本8000元(假定其銷售成本為8000元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
②編制上一年度決算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。
注意：對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
借：資本公積 11700
貸：本年利潤 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
成本為8000元
借：本年利潤 8000
貸：庫存商品 8000
③編制上一年度決算報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的，影響上年利潤的項(xiàng)目，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
借：資本公積 11700
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
成本為8000元
借：以前年度損益調(diào)整 8000
貸：庫存商品 8000
【例1?單選題】(2006年)某服裝企業(yè)(增值稅一般納稅人)取得銷售服裝(含稅)收入100000元,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:
借：銀行存款 l00000
貸：資本公積 l00000
下列關(guān)于該筆賬務(wù)處理的表述，正確的為( )。
A.造成少繳增值稅l7000元
B.造成少繳增值稅l4529.91元
C.造成少繳營業(yè)稅5000元
D.造成少繳營業(yè)稅3000元
[911090201]
【答案】B