相關(guān)知識(shí)
2.3 注意舞弊的跡象和征兆
2.3.1 為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計(jì)師需要具備充分的知識(shí)以關(guān)注和了解舞弊發(fā)生的信號(hào)或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類(lèi)型以及評(píng)估舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)水平。
例如:
· 了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實(shí)務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料中有關(guān)對(duì)舞弊的定義；
· 了解舞弊的征兆或信號(hào)（“紅旗標(biāo)志”）；
[補(bǔ)充內(nèi)容:紅旗標(biāo)志]
什么是紅旗標(biāo)志法
“紅旗”標(biāo)志法,也稱(chēng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素法,是尋找和分析舞弊信號(hào)的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達(dá)的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。
管理舞弊方面的主要“紅旗”
①被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績(jī)；
②資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；
③未加解釋的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)政策變更；
④管理層的薪酬與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤；
⑤實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員或信息技術(shù)人員等變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力；
⑥存在異常交易或大量的調(diào)賬項(xiàng)目；
⑦審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。
紅旗標(biāo)志法的評(píng)價(jià)
紅旗標(biāo)志法的實(shí)質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計(jì)工作中的使用具有一定的局限性。
· 能夠確認(rèn)審計(jì)委托單位最可能發(fā)生的舞弊類(lèi)型，同時(shí)能夠評(píng)估該委托單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
2.3.2 《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1認(rèn)定通常存在兩種舞弊行為：為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價(jià)格而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為；在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。
2.3.2.1 員工舞弊的征兆
· 超支采購(gòu)或奢侈的生活方式；
· 無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為；
· 承受壓力過(guò)大；
· 具有使他們的盜竊行為合理化的能力；
· 能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；
· 不愿意請(qǐng)假或離開(kāi)崗位；
· 在工作中，長(zhǎng)期士氣低下；
· 與賣(mài)主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期賣(mài)主；
· 沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。
2.3.2.2 組織舞弊的征兆
· 分批采購(gòu)；
· 遺失或破壞記錄和文件；
· 太多的“取消"或“退款’現(xiàn)象；
· 財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官頻繁變動(dòng)；
· 現(xiàn)金流失；
· 銷(xiāo)售量和收入減少；
· 應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加；
· 不正?；蛑貜?fù)的票據(jù)背書(shū)；
· 存貨和銷(xiāo)售成本增加；
· 經(jīng)常對(duì)收入和支出重新分類(lèi)；
· 沒(méi)有完全解決暫記事項(xiàng)或解決不及時(shí)；
· 沒(méi)有任何說(shuō)明就注銷(xiāo)暫記事項(xiàng)；
· 壞賬增多；
· 賬目在年底作重大調(diào)整；
· 長(zhǎng)期未兌現(xiàn)支票；
· 大量的顧客投訴；
· 缺少附件的支出；
· 錯(cuò)誤或不正確的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)記錄；
· 以劣質(zhì)貨物作為替代品；
· 沒(méi)有及時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表；
· 有關(guān)利益沖突的謠言；
· 使用單方取得的合同；
· 不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)；
· 員工士氣長(zhǎng)期低下;
2.3.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該能夠辨別出催生舞弊發(fā)生的各種因素。
一般來(lái)說(shuō)，容許或助長(zhǎng)舞弊發(fā)生的因素包括：
· 無(wú)效的或松散的內(nèi)部控制，例如：缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；對(duì)資產(chǎn)的接觸缺少限制；由于缺少人手或人員不具備資格而無(wú)法實(shí)行既定的控制制度；缺少賬實(shí)核對(duì)程序；未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同；具有利用應(yīng)用程序繞過(guò)控制的能力；使用未經(jīng)測(cè)試的非正規(guī)供貨商提供的軟件，等等；
· 糟糕的管理理念；
· 糟糕的財(cái)務(wù)狀況；
· 低水平的雇員行為準(zhǔn)則；
· 道德規(guī)范的缺失；
· 新雇員背景調(diào)查的缺乏；
· 雇員后續(xù)支持性教育的缺乏；
· 其他因素，例如：雇員流動(dòng)頻率很高，即將進(jìn)行的公司合并，對(duì)主要雇員的過(guò)分信任，等等。
此外，內(nèi)部審計(jì)師需要注意職員之間相互串通，流動(dòng)資產(chǎn)的存在（例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等）也會(huì)助長(zhǎng)舞弊的發(fā)生。
2.3.4 通常認(rèn)為有三種情況可能會(huì)增加舞弊發(fā)生的可能性，它們是機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和合理化.
2.3.4.1 機(jī)會(huì)：
· 制度是為適應(yīng)特定情況而制定的。但是，還是會(huì)存在出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)或者出現(xiàn)導(dǎo)致控制失敗的情況。
·無(wú)效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的誘因。例如，制定一套系統(tǒng)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)，但是該系統(tǒng)缺少一項(xiàng)重要的控制環(huán)節(jié)。任何了解這一缺陷的人都可以不費(fèi)力氣就可以得到他們想要的東西。
· 任何處于一定權(quán)力位置的人都會(huì)擁有規(guī)避已存在控制制度的機(jī)會(huì)；因?yàn)橄聦倩蜉^弱的控制可以幫助他們繞過(guò)這些規(guī)定。
2.3.4.2 動(dòng)機(jī)（也被稱(chēng)為激勵(lì)或壓力）：
· 當(dāng)人們可以使其行為合理化時(shí)，就需要有一種動(dòng)機(jī)促使他們這樣做。
· 權(quán)威是烈的動(dòng)機(jī)。權(quán)威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計(jì)算機(jī)迷實(shí)施計(jì)算機(jī)舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。
· 另外一種動(dòng)機(jī)是要滿足某種愿望，例如貪婪或成癮。
· 第三種動(dòng)機(jī)是壓力，既可能來(lái)自于自身壓力，又可能來(lái)自于外部壓力。
2.3.4.3 合理化：
· 很多人自認(rèn)為是個(gè)好人，即使他們偶然也會(huì)做壞事。為了使自己確信自己依舊是個(gè)好人，他們往往努力使行為合理化或否認(rèn)自己曾經(jīng)做過(guò)的事。
· 有些人會(huì)做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。結(jié)果，這些人就不能遵守那些對(duì)他們來(lái)說(shuō)不合理的規(guī)定。
· 有些人在生活中會(huì)遇到經(jīng)濟(jì)拮據(jù)，會(huì)沉迷于耗費(fèi)很大的嗜好，或者面對(duì)其他壓力。所以，他們會(huì)自我安慰地想象：他們只是借錢(qián)而已，當(dāng)生活改善后，會(huì)返還這些錢(qián)的。
· 另外一些人會(huì)覺(jué)得偷竊公司的財(cái)物不是一件壞事，從而不會(huì)帶有個(gè)人感情來(lái)看待這樣的行為。
2.3.5 雖然內(nèi)部審計(jì)師不可能了解導(dǎo)致舞弊發(fā)生的具體動(dòng)機(jī)，但他們應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制制度以辨別發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)有多大。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該了解舞弊技巧和舞弊概要，能夠意識(shí)到預(yù)示舞弊發(fā)生的征兆并且知道如何去阻止這些征兆的發(fā)生。
典型例題
【例題】以下哪項(xiàng)表明市場(chǎng)部可能存在舞弊?
a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒(méi)有文件記錄。
b.經(jīng)理的生活水平似乎超過(guò)了一個(gè)市場(chǎng)部經(jīng)理薪金所能維持的范圍。
c.為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個(gè)“相當(dāng)寬松’’的控制環(huán)境。
d.以上三項(xiàng)都對(duì)。
【答案】d
【解析】
a.不正確。支付大額款項(xiàng)卻沒(méi)有文件記錄表明可能存在貪污等舞弊問(wèn)題，但“b”和“c”也是正確答案。
b.不正確。經(jīng)理的個(gè)人生活享受與合法收入不符表明可能存在收取回扣、貪污等舞弊問(wèn)題，但“a”和“c"也是正確答案。
c.不正確。環(huán)境“寬松”表明可能存在內(nèi)部控制薄弱、對(duì)員工監(jiān)督不夠等問(wèn)題，是產(chǎn)生舞弊問(wèn)題的一個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)，但“a”和“b"也是正確答案。
d.正確。以上三種情況都表明可能存在舞弊問(wèn)題。
【例題】以下哪項(xiàng)最有可能被認(rèn)為是舞弊的征兆?
a.管理層在不友好地被更換之后又復(fù)職。
b.財(cái)務(wù)主管的頻繁更換。
c.向新市場(chǎng)的快速擴(kuò)張。
d.政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)。
【答案】b
【解析】
a.不正確。管理層的更換和復(fù)職在人力資源市場(chǎng)成熟的情況下是一種正常現(xiàn)象，即使是屬于不友好地更換，也沒(méi)有理由認(rèn)為一定會(huì)存在舞弊。
b.正確。財(cái)務(wù)主管的頻繁更換通常被認(rèn)為是預(yù)示著可能存在舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)，因?yàn)?，這一方面可能是管理層為了掩蓋自己財(cái)務(wù)方面的舞弊行為而更換財(cái)務(wù)主管，另一方面也可能是財(cái)務(wù)主管由于抵制財(cái)務(wù)舞弊行為而被換掉。
c.不正確。向新市場(chǎng)的迅速擴(kuò)張可能會(huì)引發(fā)內(nèi)部管理的一些問(wèn)題，但不一定預(yù)示著存在以故意欺騙為特征的舞弊行為。
d.不正確。政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)可能是一項(xiàng)例行的政府行為，不一定預(yù)示著組織在納稅方面存在舞弊行為。
【例題】某公司正向新市場(chǎng)拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出（即賄賂）是常見(jiàn)的活動(dòng)。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)師被要求幫助證實(shí)是否發(fā)生了這類(lèi)支出。下列哪項(xiàng)表明可能發(fā)生了這類(lèi)活動(dòng)?
a.娛樂(lè)費(fèi)用增長(zhǎng)了150%。
b.公司外部審計(jì)師與當(dāng)?shù)匾患夜矔?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察。
c.在公司范圍內(nèi)實(shí)行貨源采購(gòu)政策。
d.向以前未被雇傭過(guò)的人支付許多大額咨詢(xún)費(fèi)用。
【答案】a、d
【解析】
a.正確。娛樂(lè)費(fèi)用不屬于公司的二項(xiàng)固定費(fèi)用或者經(jīng)常性費(fèi)用，其劇增表明了可能存在通過(guò)娛樂(lè)的方式或利用娛樂(lè)費(fèi)用發(fā)票套取現(xiàn)金進(jìn)行賄賂的可能性。
b.不正確。外部審計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行合作是一項(xiàng)正常的業(yè)務(wù)行為，對(duì)存貨如何進(jìn)行實(shí)地觀察與公司的便利性支出無(wú)關(guān)。
c.不正確。與選定的供應(yīng)商進(jìn)行合作是一項(xiàng)正常的市場(chǎng)行為，而且公司在采購(gòu)領(lǐng)域向供應(yīng)商行賄的可能性一般不大。
d.正確。向?qū)緵](méi)有提供服務(wù)的人提供大額咨詢(xún)費(fèi)用，預(yù)示著這可能是一種賄賂行為.
利用以下信息回答4-5題：
一內(nèi)部審計(jì)師正對(duì)某部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。該部門(mén)的銷(xiāo)售、毛利和凈利潤(rùn)均存在超常增長(zhǎng)的情形。
【例題】下列哪項(xiàng)最不可能表明部門(mén)存在銷(xiāo)售舞弊?
a.部門(mén)經(jīng)理報(bào)酬的絕大部分取絕于上報(bào)的部門(mén)利潤(rùn)。
b.年終過(guò)后存在大量的銷(xiāo)售退回記錄。
c.內(nèi)部審計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，但無(wú)法找到十一、十二月份的大量與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運(yùn)輸憑單。
d.本年度該部門(mén)的一大主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手破產(chǎn)了。
【答案】d
【解析】
a.不正確。由于經(jīng)理的個(gè)人收入與部門(mén)利潤(rùn)緊密相關(guān)，與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)也緊密相關(guān)，因而存在舞弊動(dòng)機(jī)，可能出現(xiàn)夸大銷(xiāo)售業(yè)績(jī)以騙取個(gè)人獎(jiǎng)金的舞弊行為。
b.不正確。大量的銷(xiāo)售退回是一種不正常的現(xiàn)象，可能存在該部門(mén)上年度虛列銷(xiāo)售收入而在本年度沖回的舞弊行為。
c.不正確。如果年末的大量銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的運(yùn)輸憑單，則表明可能存在虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、夸大年度銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的舞弊行為。
d.正確。該部門(mén)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手破產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種正?，F(xiàn)象，這與該部門(mén)是否存在舞弊行為無(wú)關(guān)。
【例題】若內(nèi)部審計(jì)師仍懷疑存在虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以虛增上報(bào)利潤(rùn)的情形，下列哪項(xiàng)審計(jì)程序最無(wú)效?
a.進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)
b.按月編制存貨清單并根據(jù)永續(xù)盤(pán)存記錄調(diào)查反常的存貨變動(dòng)情況。
c.按月編制銷(xiāo)售變動(dòng)狀況及毛利明細(xì)表，通過(guò)調(diào)查有關(guān)銷(xiāo)售的支持性文件來(lái)檢查存在超常銷(xiāo)售額及超常毛利的月份。
d.對(duì)年終銷(xiāo)售及購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試（Cut—off tests）。
【答案】b
【解析】
a.不正確。進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)可以查明在賬面上已經(jīng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品是否已經(jīng)出庫(kù)，或者是否合理地改變了所有權(quán)，從而有助于判斷是否存在虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的行為。
b.正確。永續(xù)盤(pán)存記錄和存貨清單都是書(shū)面記錄，兩者的編制基礎(chǔ)是一致的，因而對(duì)這兩種記錄進(jìn)行調(diào)查不能有效地發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的行為。
c.不正確。通過(guò)這種分析性程序，以及檢查超常銷(xiāo)售額和超常毛利月份的具體銷(xiāo)售情況，有助于發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的問(wèn)題。
d.不正確。通過(guò)這種截止性測(cè)試可以有效地判斷是否存在虛假銷(xiāo)售行為。
2.3 注意舞弊的跡象和征兆
2.3.1 為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計(jì)師需要具備充分的知識(shí)以關(guān)注和了解舞弊發(fā)生的信號(hào)或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類(lèi)型以及評(píng)估舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)水平。
例如:
· 了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實(shí)務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料中有關(guān)對(duì)舞弊的定義；
· 了解舞弊的征兆或信號(hào)（“紅旗標(biāo)志”）；
[補(bǔ)充內(nèi)容:紅旗標(biāo)志]
什么是紅旗標(biāo)志法
“紅旗”標(biāo)志法,也稱(chēng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素法,是尋找和分析舞弊信號(hào)的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達(dá)的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。
管理舞弊方面的主要“紅旗”
①被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績(jī)；
②資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；
③未加解釋的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)政策變更；
④管理層的薪酬與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤；
⑤實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員或信息技術(shù)人員等變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力；
⑥存在異常交易或大量的調(diào)賬項(xiàng)目；
⑦審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。
紅旗標(biāo)志法的評(píng)價(jià)
紅旗標(biāo)志法的實(shí)質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計(jì)工作中的使用具有一定的局限性。
· 能夠確認(rèn)審計(jì)委托單位最可能發(fā)生的舞弊類(lèi)型，同時(shí)能夠評(píng)估該委托單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
2.3.2 《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1認(rèn)定通常存在兩種舞弊行為：為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價(jià)格而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為；在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。
2.3.2.1 員工舞弊的征兆
· 超支采購(gòu)或奢侈的生活方式；
· 無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為；
· 承受壓力過(guò)大；
· 具有使他們的盜竊行為合理化的能力；
· 能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；
· 不愿意請(qǐng)假或離開(kāi)崗位；
· 在工作中，長(zhǎng)期士氣低下；
· 與賣(mài)主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期賣(mài)主；
· 沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。
2.3.2.2 組織舞弊的征兆
· 分批采購(gòu)；
· 遺失或破壞記錄和文件；
· 太多的“取消"或“退款’現(xiàn)象；
· 財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官頻繁變動(dòng)；
· 現(xiàn)金流失；
· 銷(xiāo)售量和收入減少；
· 應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加；
· 不正?；蛑貜?fù)的票據(jù)背書(shū)；
· 存貨和銷(xiāo)售成本增加；
· 經(jīng)常對(duì)收入和支出重新分類(lèi)；
· 沒(méi)有完全解決暫記事項(xiàng)或解決不及時(shí)；
· 沒(méi)有任何說(shuō)明就注銷(xiāo)暫記事項(xiàng)；
· 壞賬增多；
· 賬目在年底作重大調(diào)整；
· 長(zhǎng)期未兌現(xiàn)支票；
· 大量的顧客投訴；
· 缺少附件的支出；
· 錯(cuò)誤或不正確的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)記錄；
· 以劣質(zhì)貨物作為替代品；
· 沒(méi)有及時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表；
· 有關(guān)利益沖突的謠言；
· 使用單方取得的合同；
· 不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)；
· 員工士氣長(zhǎng)期低下;
2.3.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該能夠辨別出催生舞弊發(fā)生的各種因素。
一般來(lái)說(shuō)，容許或助長(zhǎng)舞弊發(fā)生的因素包括：
· 無(wú)效的或松散的內(nèi)部控制，例如：缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；對(duì)資產(chǎn)的接觸缺少限制；由于缺少人手或人員不具備資格而無(wú)法實(shí)行既定的控制制度；缺少賬實(shí)核對(duì)程序；未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同；具有利用應(yīng)用程序繞過(guò)控制的能力；使用未經(jīng)測(cè)試的非正規(guī)供貨商提供的軟件，等等；
· 糟糕的管理理念；
· 糟糕的財(cái)務(wù)狀況；
· 低水平的雇員行為準(zhǔn)則；
· 道德規(guī)范的缺失；
· 新雇員背景調(diào)查的缺乏；
· 雇員后續(xù)支持性教育的缺乏；
· 其他因素，例如：雇員流動(dòng)頻率很高，即將進(jìn)行的公司合并，對(duì)主要雇員的過(guò)分信任，等等。
此外，內(nèi)部審計(jì)師需要注意職員之間相互串通，流動(dòng)資產(chǎn)的存在（例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等）也會(huì)助長(zhǎng)舞弊的發(fā)生。
2.3.4 通常認(rèn)為有三種情況可能會(huì)增加舞弊發(fā)生的可能性，它們是機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和合理化.
2.3.4.1 機(jī)會(huì)：
· 制度是為適應(yīng)特定情況而制定的。但是，還是會(huì)存在出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)或者出現(xiàn)導(dǎo)致控制失敗的情況。
·無(wú)效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的誘因。例如，制定一套系統(tǒng)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)，但是該系統(tǒng)缺少一項(xiàng)重要的控制環(huán)節(jié)。任何了解這一缺陷的人都可以不費(fèi)力氣就可以得到他們想要的東西。
· 任何處于一定權(quán)力位置的人都會(huì)擁有規(guī)避已存在控制制度的機(jī)會(huì)；因?yàn)橄聦倩蜉^弱的控制可以幫助他們繞過(guò)這些規(guī)定。
2.3.4.2 動(dòng)機(jī)（也被稱(chēng)為激勵(lì)或壓力）：
· 當(dāng)人們可以使其行為合理化時(shí)，就需要有一種動(dòng)機(jī)促使他們這樣做。
· 權(quán)威是烈的動(dòng)機(jī)。權(quán)威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計(jì)算機(jī)迷實(shí)施計(jì)算機(jī)舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。
· 另外一種動(dòng)機(jī)是要滿足某種愿望，例如貪婪或成癮。
· 第三種動(dòng)機(jī)是壓力，既可能來(lái)自于自身壓力，又可能來(lái)自于外部壓力。
2.3.4.3 合理化：
· 很多人自認(rèn)為是個(gè)好人，即使他們偶然也會(huì)做壞事。為了使自己確信自己依舊是個(gè)好人，他們往往努力使行為合理化或否認(rèn)自己曾經(jīng)做過(guò)的事。
· 有些人會(huì)做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。結(jié)果，這些人就不能遵守那些對(duì)他們來(lái)說(shuō)不合理的規(guī)定。
· 有些人在生活中會(huì)遇到經(jīng)濟(jì)拮據(jù)，會(huì)沉迷于耗費(fèi)很大的嗜好，或者面對(duì)其他壓力。所以，他們會(huì)自我安慰地想象：他們只是借錢(qián)而已，當(dāng)生活改善后，會(huì)返還這些錢(qián)的。
· 另外一些人會(huì)覺(jué)得偷竊公司的財(cái)物不是一件壞事，從而不會(huì)帶有個(gè)人感情來(lái)看待這樣的行為。
2.3.5 雖然內(nèi)部審計(jì)師不可能了解導(dǎo)致舞弊發(fā)生的具體動(dòng)機(jī)，但他們應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制制度以辨別發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)有多大。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該了解舞弊技巧和舞弊概要，能夠意識(shí)到預(yù)示舞弊發(fā)生的征兆并且知道如何去阻止這些征兆的發(fā)生。
典型例題
【例題】以下哪項(xiàng)表明市場(chǎng)部可能存在舞弊?
a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒(méi)有文件記錄。
b.經(jīng)理的生活水平似乎超過(guò)了一個(gè)市場(chǎng)部經(jīng)理薪金所能維持的范圍。
c.為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個(gè)“相當(dāng)寬松’’的控制環(huán)境。
d.以上三項(xiàng)都對(duì)。
【答案】d
【解析】
a.不正確。支付大額款項(xiàng)卻沒(méi)有文件記錄表明可能存在貪污等舞弊問(wèn)題，但“b”和“c”也是正確答案。
b.不正確。經(jīng)理的個(gè)人生活享受與合法收入不符表明可能存在收取回扣、貪污等舞弊問(wèn)題，但“a”和“c"也是正確答案。
c.不正確。環(huán)境“寬松”表明可能存在內(nèi)部控制薄弱、對(duì)員工監(jiān)督不夠等問(wèn)題，是產(chǎn)生舞弊問(wèn)題的一個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)，但“a”和“b"也是正確答案。
d.正確。以上三種情況都表明可能存在舞弊問(wèn)題。
【例題】以下哪項(xiàng)最有可能被認(rèn)為是舞弊的征兆?
a.管理層在不友好地被更換之后又復(fù)職。
b.財(cái)務(wù)主管的頻繁更換。
c.向新市場(chǎng)的快速擴(kuò)張。
d.政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)。
【答案】b
【解析】
a.不正確。管理層的更換和復(fù)職在人力資源市場(chǎng)成熟的情況下是一種正常現(xiàn)象，即使是屬于不友好地更換，也沒(méi)有理由認(rèn)為一定會(huì)存在舞弊。
b.正確。財(cái)務(wù)主管的頻繁更換通常被認(rèn)為是預(yù)示著可能存在舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)，因?yàn)?，這一方面可能是管理層為了掩蓋自己財(cái)務(wù)方面的舞弊行為而更換財(cái)務(wù)主管，另一方面也可能是財(cái)務(wù)主管由于抵制財(cái)務(wù)舞弊行為而被換掉。
c.不正確。向新市場(chǎng)的迅速擴(kuò)張可能會(huì)引發(fā)內(nèi)部管理的一些問(wèn)題，但不一定預(yù)示著存在以故意欺騙為特征的舞弊行為。
d.不正確。政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)可能是一項(xiàng)例行的政府行為，不一定預(yù)示著組織在納稅方面存在舞弊行為。
【例題】某公司正向新市場(chǎng)拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出（即賄賂）是常見(jiàn)的活動(dòng)。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)師被要求幫助證實(shí)是否發(fā)生了這類(lèi)支出。下列哪項(xiàng)表明可能發(fā)生了這類(lèi)活動(dòng)?
a.娛樂(lè)費(fèi)用增長(zhǎng)了150%。
b.公司外部審計(jì)師與當(dāng)?shù)匾患夜矔?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察。
c.在公司范圍內(nèi)實(shí)行貨源采購(gòu)政策。
d.向以前未被雇傭過(guò)的人支付許多大額咨詢(xún)費(fèi)用。
【答案】a、d
【解析】
a.正確。娛樂(lè)費(fèi)用不屬于公司的二項(xiàng)固定費(fèi)用或者經(jīng)常性費(fèi)用，其劇增表明了可能存在通過(guò)娛樂(lè)的方式或利用娛樂(lè)費(fèi)用發(fā)票套取現(xiàn)金進(jìn)行賄賂的可能性。
b.不正確。外部審計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行合作是一項(xiàng)正常的業(yè)務(wù)行為，對(duì)存貨如何進(jìn)行實(shí)地觀察與公司的便利性支出無(wú)關(guān)。
c.不正確。與選定的供應(yīng)商進(jìn)行合作是一項(xiàng)正常的市場(chǎng)行為，而且公司在采購(gòu)領(lǐng)域向供應(yīng)商行賄的可能性一般不大。
d.正確。向?qū)緵](méi)有提供服務(wù)的人提供大額咨詢(xún)費(fèi)用，預(yù)示著這可能是一種賄賂行為.
利用以下信息回答4-5題：
一內(nèi)部審計(jì)師正對(duì)某部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。該部門(mén)的銷(xiāo)售、毛利和凈利潤(rùn)均存在超常增長(zhǎng)的情形。
【例題】下列哪項(xiàng)最不可能表明部門(mén)存在銷(xiāo)售舞弊?
a.部門(mén)經(jīng)理報(bào)酬的絕大部分取絕于上報(bào)的部門(mén)利潤(rùn)。
b.年終過(guò)后存在大量的銷(xiāo)售退回記錄。
c.內(nèi)部審計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，但無(wú)法找到十一、十二月份的大量與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運(yùn)輸憑單。
d.本年度該部門(mén)的一大主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手破產(chǎn)了。
【答案】d
【解析】
a.不正確。由于經(jīng)理的個(gè)人收入與部門(mén)利潤(rùn)緊密相關(guān)，與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)也緊密相關(guān)，因而存在舞弊動(dòng)機(jī)，可能出現(xiàn)夸大銷(xiāo)售業(yè)績(jī)以騙取個(gè)人獎(jiǎng)金的舞弊行為。
b.不正確。大量的銷(xiāo)售退回是一種不正常的現(xiàn)象，可能存在該部門(mén)上年度虛列銷(xiāo)售收入而在本年度沖回的舞弊行為。
c.不正確。如果年末的大量銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的運(yùn)輸憑單，則表明可能存在虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、夸大年度銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的舞弊行為。
d.正確。該部門(mén)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手破產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種正?，F(xiàn)象，這與該部門(mén)是否存在舞弊行為無(wú)關(guān)。
【例題】若內(nèi)部審計(jì)師仍懷疑存在虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以虛增上報(bào)利潤(rùn)的情形，下列哪項(xiàng)審計(jì)程序最無(wú)效?
a.進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)
b.按月編制存貨清單并根據(jù)永續(xù)盤(pán)存記錄調(diào)查反常的存貨變動(dòng)情況。
c.按月編制銷(xiāo)售變動(dòng)狀況及毛利明細(xì)表，通過(guò)調(diào)查有關(guān)銷(xiāo)售的支持性文件來(lái)檢查存在超常銷(xiāo)售額及超常毛利的月份。
d.對(duì)年終銷(xiāo)售及購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試（Cut—off tests）。
【答案】b
【解析】
a.不正確。進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)可以查明在賬面上已經(jīng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品是否已經(jīng)出庫(kù)，或者是否合理地改變了所有權(quán)，從而有助于判斷是否存在虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的行為。
b.正確。永續(xù)盤(pán)存記錄和存貨清單都是書(shū)面記錄，兩者的編制基礎(chǔ)是一致的，因而對(duì)這兩種記錄進(jìn)行調(diào)查不能有效地發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的行為。
c.不正確。通過(guò)這種分析性程序，以及檢查超常銷(xiāo)售額和超常毛利月份的具體銷(xiāo)售情況，有助于發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的問(wèn)題。
d.不正確。通過(guò)這種截止性測(cè)試可以有效地判斷是否存在虛假銷(xiāo)售行為。