一、舞弊的定義。舞弊是有意制造的不正當(dāng)和不合法的欺騙行為。舞弊與錯(cuò)誤不同，舞弊是有意的，錯(cuò)誤是無(wú)意的。舞弊的結(jié)果是損人利己?！皳p人”包括本組織和其它組織，“利己”包括為本組織謀利和為自己謀利。
二、舞弊的手段。舞弊有各種各樣的手法，諸如：買空賣空、造假帳、支付政治捐款、行賄受賄、支付或收受回扣、低價(jià)出售或轉(zhuǎn)讓、給關(guān)系人利益、故意泄漏重要機(jī)密、從事非法活動(dòng)、貪污、截留收入，等等，不勝枚舉。
三、防止舞弊的職責(zé)。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計(jì)師協(xié)助防止舞弊。所謂防止舞弊是指阻止舞弊行為的發(fā)生，以及在發(fā)生時(shí)，大限度地予以揭露。
防止舞弊有效的辦法是保持一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立有效的控制系統(tǒng)主要是管理層的責(zé)任。但內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門存在的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)協(xié)助防止舞弊。內(nèi)部審計(jì)師可以通過了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制；是否有切實(shí)可行的組織目標(biāo),是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度,是否有保護(hù)資產(chǎn)安全的制度，是否有適當(dāng)?shù)那雷尮芾韺蛹皶r(shí)了解情況，等等，并提出改進(jìn)建議。
四、怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊。內(nèi)部審計(jì)師接受委托進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，他必須有能力識(shí)別舞弊的特征和手法，以及被審計(jì)事項(xiàng)慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)控制重點(diǎn)不健全，就應(yīng)檢查相關(guān)的方面是否存在不正常現(xiàn)象，如：未經(jīng)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，越權(quán)的行為，價(jià)格不合理，大額報(bào)損，等等。如果同一事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)，那么出現(xiàn)舞弊行為的可能性就較大。這時(shí)審計(jì)師就應(yīng)判斷是否已經(jīng)出現(xiàn)了舞弊，是否要提出采取進(jìn)一步調(diào)查的建議。如果認(rèn)為必要，就應(yīng)向有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告，建議進(jìn)行必要的調(diào)查。
五、怎樣進(jìn)行舞弊審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行舞弊審計(jì)應(yīng)：
1.擴(kuò)大審計(jì)程序，確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。
2.評(píng)估涉及舞弊行為的人員和層次，以免向他們泄露秘密。
3.參加舞弊審計(jì)的人員要具備足夠的舞弊審計(jì)知識(shí)和技能。與被審計(jì)活動(dòng)和人員沒有任何關(guān)系。
4.設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，弄清是誰(shuí)、為何進(jìn)行舞弊。
5.要與有關(guān)的管理層和法律顧問和其它專家協(xié)調(diào)行動(dòng)。
6.避免侵犯犯罪嫌疑人的權(quán)利，以及避免損害組織本身的信譽(yù)。
-
六、舞弊審計(jì)報(bào)告。在舞弊審計(jì)過程中要及時(shí)報(bào)告調(diào)查情況和審計(jì)結(jié)果。報(bào)告有口頭報(bào)告和書面報(bào)告，有中期報(bào)告和終報(bào)告。報(bào)告必須說明發(fā)現(xiàn)了什么問題，有沒有足夠的資料來(lái)證實(shí)調(diào)查結(jié)論，以便為作出決定提供依據(jù)。
舞弊調(diào)查結(jié)果報(bào)告除應(yīng)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》第2400的規(guī)定外還應(yīng)：
1.在重大舞弊行為基本肯定之后，應(yīng)立即報(bào)告高級(jí)管理層和董事會(huì)。
2.如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況不實(shí)，必須向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告。
3.在調(diào)查結(jié)束后要提交書面報(bào)告，說明發(fā)現(xiàn)的所有問題、結(jié)論、建議以及應(yīng)采取的改進(jìn)措施。
4.報(bào)告草案要請(qǐng)法律顧問審查，以免發(fā)生調(diào)查人自己犯法。
調(diào)查結(jié)束之后，審計(jì)師應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，建議完善控制系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)方法，提高技術(shù)水平，增強(qiáng)識(shí)別舞弊的能力，提高專業(yè)熟練程度。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在開展工作過程中，必須對(duì)舞弊和其他形式的白領(lǐng)犯罪保持警覺。舞弊區(qū)別于其他各種白領(lǐng)犯罪的重要特征是：
A.舞弊包括一系列涉及有意欺騙的違規(guī)和不法行為。
B.不象其他白領(lǐng)犯罪，舞弊總是針對(duì)外部當(dāng)事方
C.白領(lǐng)犯罪通常是為了組織利益，而舞弊是為了個(gè)人利益
D.白領(lǐng)犯罪通常都由外部人實(shí)施從而使組織受損，而舞弊由內(nèi)部人實(shí)施從而使組織獲利?！?BR> 【答案】A
【解析】
標(biāo)準(zhǔn)指出：舞弊包括一系列涉及有意欺騙的違規(guī)和不法行為。B不對(duì)，是針對(duì)組織。
C不對(duì)，可以是為了個(gè)人利益。D不對(duì)，可能是使組織受損。
【例題】根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)在幫助遏制舞弊方面負(fù)有責(zé)任。下列哪一項(xiàng)對(duì)達(dá)成這項(xiàng)責(zé)任作出了佳描述？
A.在調(diào)查可能的舞弊行為時(shí)，同保衛(wèi)人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)
B.在每一項(xiàng)審計(jì)中對(duì)舞弊進(jìn)行測(cè)試，并在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候后續(xù)跟進(jìn)
C.幫助設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)來(lái)防范舞弊
D.根據(jù)潛在的暴露或風(fēng)險(xiǎn)來(lái)評(píng)價(jià)控制的恰當(dāng)性和效果。
【答案】D
【解析】
這可以表明內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，承擔(dān)了幫助遏止舞弊方面的責(zé)任。
A不正確，在調(diào)查可能的舞弊行為時(shí)，同保衛(wèi)人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，涉及的是檢查問題，而不是防范問題。
B不正確，并不要求在每項(xiàng)審計(jì)中測(cè)試舞弊。
C不正確，幫助涉及控制系統(tǒng)來(lái)防范舞弊，不是IIA《標(biāo)準(zhǔn)》中描述的主要方式。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師向內(nèi)部審計(jì)主管報(bào)告一個(gè)可疑的舞弊行為。審計(jì)主管將整個(gè)案件轉(zhuǎn)交給安全部門。安全部門沒有調(diào)查該事件，也沒有向管理層報(bào)告該事件。直到兩年以后，一位一線經(jīng)理偶然發(fā)現(xiàn)了這起舞弊事件。當(dāng)時(shí)審計(jì)主管應(yīng)該采取的恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)是：
A.審計(jì)主管的行為是正確的
B.審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)定期向安全部門核查該案件的狀況
C.審計(jì)主管應(yīng)該開展調(diào)查
D.審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)解雇舞弊人員
【答案】B
【解析】
內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)定期向安全部門核查案件的狀況。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》中明確要求后續(xù)跟進(jìn)。A不正確，根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任得以完成。
C不正確，安全部門一般在調(diào)查舞弊方面更加專業(yè)。
D不正確，在向內(nèi)部審計(jì)主管報(bào)告的時(shí)候，只是懷疑發(fā)生了舞弊。立即將此人解職會(huì)侵犯嫌疑人的權(quán)力。此外，內(nèi)部審計(jì)主管一般沒有權(quán)力將被審計(jì)領(lǐng)域的人員解職
【例題】根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)在舞弊調(diào)查中的角色不包括下列哪一項(xiàng)？
A.評(píng)估組織內(nèi)部舞弊行為負(fù)責(zé)性的可能級(jí)別和程度
B.設(shè)計(jì)有關(guān)程序來(lái)設(shè)法識(shí)別舞弊當(dāng)事人、舞弊程度、采用的技術(shù)以及舞弊發(fā)生的原因
C.與管理人員、法律顧問和其他合適的專家在整個(gè)調(diào)查中進(jìn)行合作
D.詢問可疑的舞弊當(dāng)事人
【答案】D
【解析】
內(nèi)部審計(jì)師一般都沒有受過嫌疑人訊問方面的培訓(xùn)，因此應(yīng)當(dāng)將這項(xiàng)活動(dòng)交給安全部門或法律執(zhí)行部門的專家。
A不正確，這對(duì)于確保內(nèi)部審計(jì)師避免向嫌疑人員提供信息或從涉嫌人員那里取得誤導(dǎo)性信息而言是至關(guān)重要的。
B不正確，這是IIA《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的職責(zé)，在確定采用哪種控制來(lái)防范將來(lái)發(fā)生的類似舞弊而言是有用的。
C不正確，這是IIA《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的職責(zé)，往往可以確保完整、徹底的調(diào)查。
（d）質(zhì)量保障和改進(jìn)方案
下面我們來(lái)學(xué)習(xí)質(zhì)量保障和改進(jìn)方案，也就是1300屬性標(biāo)準(zhǔn)
二、舞弊的手段。舞弊有各種各樣的手法，諸如：買空賣空、造假帳、支付政治捐款、行賄受賄、支付或收受回扣、低價(jià)出售或轉(zhuǎn)讓、給關(guān)系人利益、故意泄漏重要機(jī)密、從事非法活動(dòng)、貪污、截留收入，等等，不勝枚舉。
三、防止舞弊的職責(zé)。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計(jì)師協(xié)助防止舞弊。所謂防止舞弊是指阻止舞弊行為的發(fā)生，以及在發(fā)生時(shí)，大限度地予以揭露。
防止舞弊有效的辦法是保持一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立有效的控制系統(tǒng)主要是管理層的責(zé)任。但內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門存在的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)協(xié)助防止舞弊。內(nèi)部審計(jì)師可以通過了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制；是否有切實(shí)可行的組織目標(biāo),是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度,是否有保護(hù)資產(chǎn)安全的制度，是否有適當(dāng)?shù)那雷尮芾韺蛹皶r(shí)了解情況，等等，并提出改進(jìn)建議。
四、怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊。內(nèi)部審計(jì)師接受委托進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，他必須有能力識(shí)別舞弊的特征和手法，以及被審計(jì)事項(xiàng)慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)控制重點(diǎn)不健全，就應(yīng)檢查相關(guān)的方面是否存在不正常現(xiàn)象，如：未經(jīng)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，越權(quán)的行為，價(jià)格不合理，大額報(bào)損，等等。如果同一事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)，那么出現(xiàn)舞弊行為的可能性就較大。這時(shí)審計(jì)師就應(yīng)判斷是否已經(jīng)出現(xiàn)了舞弊，是否要提出采取進(jìn)一步調(diào)查的建議。如果認(rèn)為必要，就應(yīng)向有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告，建議進(jìn)行必要的調(diào)查。
五、怎樣進(jìn)行舞弊審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行舞弊審計(jì)應(yīng)：
1.擴(kuò)大審計(jì)程序，確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。
2.評(píng)估涉及舞弊行為的人員和層次，以免向他們泄露秘密。
3.參加舞弊審計(jì)的人員要具備足夠的舞弊審計(jì)知識(shí)和技能。與被審計(jì)活動(dòng)和人員沒有任何關(guān)系。
4.設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，弄清是誰(shuí)、為何進(jìn)行舞弊。
5.要與有關(guān)的管理層和法律顧問和其它專家協(xié)調(diào)行動(dòng)。
6.避免侵犯犯罪嫌疑人的權(quán)利，以及避免損害組織本身的信譽(yù)。
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六、舞弊審計(jì)報(bào)告。在舞弊審計(jì)過程中要及時(shí)報(bào)告調(diào)查情況和審計(jì)結(jié)果。報(bào)告有口頭報(bào)告和書面報(bào)告，有中期報(bào)告和終報(bào)告。報(bào)告必須說明發(fā)現(xiàn)了什么問題，有沒有足夠的資料來(lái)證實(shí)調(diào)查結(jié)論，以便為作出決定提供依據(jù)。
舞弊調(diào)查結(jié)果報(bào)告除應(yīng)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》第2400的規(guī)定外還應(yīng)：
1.在重大舞弊行為基本肯定之后，應(yīng)立即報(bào)告高級(jí)管理層和董事會(huì)。
2.如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況不實(shí)，必須向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告。
3.在調(diào)查結(jié)束后要提交書面報(bào)告，說明發(fā)現(xiàn)的所有問題、結(jié)論、建議以及應(yīng)采取的改進(jìn)措施。
4.報(bào)告草案要請(qǐng)法律顧問審查，以免發(fā)生調(diào)查人自己犯法。
調(diào)查結(jié)束之后，審計(jì)師應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，建議完善控制系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)方法，提高技術(shù)水平，增強(qiáng)識(shí)別舞弊的能力，提高專業(yè)熟練程度。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師在開展工作過程中，必須對(duì)舞弊和其他形式的白領(lǐng)犯罪保持警覺。舞弊區(qū)別于其他各種白領(lǐng)犯罪的重要特征是：
A.舞弊包括一系列涉及有意欺騙的違規(guī)和不法行為。
B.不象其他白領(lǐng)犯罪，舞弊總是針對(duì)外部當(dāng)事方
C.白領(lǐng)犯罪通常是為了組織利益，而舞弊是為了個(gè)人利益
D.白領(lǐng)犯罪通常都由外部人實(shí)施從而使組織受損，而舞弊由內(nèi)部人實(shí)施從而使組織獲利?！?BR> 【答案】A
【解析】
標(biāo)準(zhǔn)指出：舞弊包括一系列涉及有意欺騙的違規(guī)和不法行為。B不對(duì)，是針對(duì)組織。
C不對(duì)，可以是為了個(gè)人利益。D不對(duì)，可能是使組織受損。
【例題】根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)在幫助遏制舞弊方面負(fù)有責(zé)任。下列哪一項(xiàng)對(duì)達(dá)成這項(xiàng)責(zé)任作出了佳描述？
A.在調(diào)查可能的舞弊行為時(shí)，同保衛(wèi)人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)
B.在每一項(xiàng)審計(jì)中對(duì)舞弊進(jìn)行測(cè)試，并在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候后續(xù)跟進(jìn)
C.幫助設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)來(lái)防范舞弊
D.根據(jù)潛在的暴露或風(fēng)險(xiǎn)來(lái)評(píng)價(jià)控制的恰當(dāng)性和效果。
【答案】D
【解析】
這可以表明內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，承擔(dān)了幫助遏止舞弊方面的責(zé)任。
A不正確，在調(diào)查可能的舞弊行為時(shí)，同保衛(wèi)人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，涉及的是檢查問題，而不是防范問題。
B不正確，并不要求在每項(xiàng)審計(jì)中測(cè)試舞弊。
C不正確，幫助涉及控制系統(tǒng)來(lái)防范舞弊，不是IIA《標(biāo)準(zhǔn)》中描述的主要方式。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師向內(nèi)部審計(jì)主管報(bào)告一個(gè)可疑的舞弊行為。審計(jì)主管將整個(gè)案件轉(zhuǎn)交給安全部門。安全部門沒有調(diào)查該事件，也沒有向管理層報(bào)告該事件。直到兩年以后，一位一線經(jīng)理偶然發(fā)現(xiàn)了這起舞弊事件。當(dāng)時(shí)審計(jì)主管應(yīng)該采取的恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)是：
A.審計(jì)主管的行為是正確的
B.審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)定期向安全部門核查該案件的狀況
C.審計(jì)主管應(yīng)該開展調(diào)查
D.審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)解雇舞弊人員
【答案】B
【解析】
內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)定期向安全部門核查案件的狀況。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》中明確要求后續(xù)跟進(jìn)。A不正確，根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任得以完成。
C不正確，安全部門一般在調(diào)查舞弊方面更加專業(yè)。
D不正確，在向內(nèi)部審計(jì)主管報(bào)告的時(shí)候，只是懷疑發(fā)生了舞弊。立即將此人解職會(huì)侵犯嫌疑人的權(quán)力。此外，內(nèi)部審計(jì)主管一般沒有權(quán)力將被審計(jì)領(lǐng)域的人員解職
【例題】根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)在舞弊調(diào)查中的角色不包括下列哪一項(xiàng)？
A.評(píng)估組織內(nèi)部舞弊行為負(fù)責(zé)性的可能級(jí)別和程度
B.設(shè)計(jì)有關(guān)程序來(lái)設(shè)法識(shí)別舞弊當(dāng)事人、舞弊程度、采用的技術(shù)以及舞弊發(fā)生的原因
C.與管理人員、法律顧問和其他合適的專家在整個(gè)調(diào)查中進(jìn)行合作
D.詢問可疑的舞弊當(dāng)事人
【答案】D
【解析】
內(nèi)部審計(jì)師一般都沒有受過嫌疑人訊問方面的培訓(xùn)，因此應(yīng)當(dāng)將這項(xiàng)活動(dòng)交給安全部門或法律執(zhí)行部門的專家。
A不正確，這對(duì)于確保內(nèi)部審計(jì)師避免向嫌疑人員提供信息或從涉嫌人員那里取得誤導(dǎo)性信息而言是至關(guān)重要的。
B不正確，這是IIA《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的職責(zé)，在確定采用哪種控制來(lái)防范將來(lái)發(fā)生的類似舞弊而言是有用的。
C不正確，這是IIA《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的職責(zé)，往往可以確保完整、徹底的調(diào)查。
（d）質(zhì)量保障和改進(jìn)方案
下面我們來(lái)學(xué)習(xí)質(zhì)量保障和改進(jìn)方案，也就是1300屬性標(biāo)準(zhǔn)