第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作
第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作
第三節(jié) 利用專家的工作
注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響。
內(nèi)部審計與注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。 一、內(nèi)部審計的目標和職能范圍
目標 內(nèi)部審計有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的范圍和目標因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。
職能范圍 監(jiān)督內(nèi)部控制、檢查財務信息和經(jīng)營信息、評價經(jīng)營活動的效率和效果、評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況
二、內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系
內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系 通過了解內(nèi)部審計工作的情況，注冊會計師可以掌握內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計單位財務報表和注冊會計師審計產(chǎn)生重大影響的事項。如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。
利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責任 盡管內(nèi)部審計工作的某些部分可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作。
注冊會計師也應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因利用內(nèi)部審計工作而減輕。
三、了解與初步評估內(nèi)部審計
目的 注冊會計師可以通過了解被審計單位內(nèi)部審計的情況，據(jù)以識別和評估財務報表重大錯報風險，并設計和實施進一步審計程序。
局限性 （1）有效的內(nèi)部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質(zhì)和時間，并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序；
（2）即使內(nèi)部審計的某些部分可能有助于注冊會計師的工作，但由于內(nèi)部審計是被審計單位的一部分，不可能達到注冊會計師審計應具有的獨立性，因此，注冊會計師不應當完全依賴內(nèi)部審計的工作。
當內(nèi)部審計與注冊會計師的風險評估相關(guān)時，注冊會計師應當對內(nèi)部審計的職能進行評估 常見的情況有三種：
（1）當內(nèi)部審計與財務報表審計無關(guān)時，注冊會計師無需考慮內(nèi)部審計的影響；
（2）當內(nèi)部審計與財務報表審計相關(guān)但不足以影響注冊會計師的審計程序時，注冊會計師對內(nèi)部審計結(jié)果可以不予采用；
（3）當內(nèi)部審計與財務報表審計的內(nèi)容、時間和范圍存在直接聯(lián)系時，注冊會計師應當評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計工作中利用被審計單位內(nèi)部審計工作的結(jié)果。
注冊會計師應當根據(jù)對內(nèi)部審計職能的評估結(jié)果，確定在實施風險評估以及修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時是否利用內(nèi)部審計 在下列情況下，注冊會計師可能認為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有作用，不會利用內(nèi)部審計：
（1）內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關(guān)。
（2）內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計有關(guān)，但注冊會計師認為進一步評估內(nèi)部審計不符合成本效益原則。
（3）注冊會計師對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮。
了解和評估內(nèi)部審計應當考慮的重要因素 1．內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響。
2．內(nèi)部審計的職責范圍。
3．內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。
4．內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)關(guān)注。
四、溝通和協(xié)調(diào)
時間安排 當計劃利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計的工作計劃，并盡早與內(nèi)部審計人員進行討論。
主要內(nèi)容 （1）審計工作的時間。包括制定內(nèi)部審計計劃、實施內(nèi)部審計程序、出具內(nèi)部審計報告的時間安排。
（2）審計覆蓋的范圍。包括內(nèi)部審計覆蓋的主體對象及時間范圍。
（3）重要性水平。重要性水平取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。
（4）擬確定的選取樣本的方法。包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣等。
（5）對已實施工作的記錄。
（6）復核與報告程序。
溝通和協(xié)調(diào)的方式 定期召開會議討論共同關(guān)心的問題，交換審計報告和管理建議書，在審計技巧、審計方法和審計術(shù)語方面達成共識，統(tǒng)籌審計方案等。為實現(xiàn)有效溝通，注冊會計師與內(nèi)部審計人員好能夠定期進行會談。
五、評價內(nèi)部審計的特定工作
目的 如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。
考慮的因素 （1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄。
（2）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。
（3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。
（4）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。
對內(nèi)部審計特定工作實施審計程序 實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：
（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險。
（2）對內(nèi)部審計工作的評估。
（3）對內(nèi)部審計的特定工作的評價。
注冊會計師對內(nèi)部審計的特定工作實施的審計程序主要包括：
（1）檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目。
（2）檢查其他類似項目。
（3）觀察內(nèi)部審計程序的實施情況。
【例題2·多選題】如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時，應當考慮的有（ ）。
A.擴大審計程序的范圍
B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)
C.在期中而非期末實施更多審計程序
D.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)
【正確答案】ABD
【答案解析】如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應當考慮在期末而非期中實施更多審計程序，選項C不正確。
第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作
第三節(jié) 利用專家的工作
注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響。
內(nèi)部審計與注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。 一、內(nèi)部審計的目標和職能范圍
目標 內(nèi)部審計有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的范圍和目標因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。
職能范圍 監(jiān)督內(nèi)部控制、檢查財務信息和經(jīng)營信息、評價經(jīng)營活動的效率和效果、評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況
二、內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系
內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系 通過了解內(nèi)部審計工作的情況，注冊會計師可以掌握內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計單位財務報表和注冊會計師審計產(chǎn)生重大影響的事項。如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。
利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責任 盡管內(nèi)部審計工作的某些部分可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作。
注冊會計師也應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因利用內(nèi)部審計工作而減輕。
三、了解與初步評估內(nèi)部審計
目的 注冊會計師可以通過了解被審計單位內(nèi)部審計的情況，據(jù)以識別和評估財務報表重大錯報風險，并設計和實施進一步審計程序。
局限性 （1）有效的內(nèi)部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質(zhì)和時間，并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序；
（2）即使內(nèi)部審計的某些部分可能有助于注冊會計師的工作，但由于內(nèi)部審計是被審計單位的一部分，不可能達到注冊會計師審計應具有的獨立性，因此，注冊會計師不應當完全依賴內(nèi)部審計的工作。
當內(nèi)部審計與注冊會計師的風險評估相關(guān)時，注冊會計師應當對內(nèi)部審計的職能進行評估 常見的情況有三種：
（1）當內(nèi)部審計與財務報表審計無關(guān)時，注冊會計師無需考慮內(nèi)部審計的影響；
（2）當內(nèi)部審計與財務報表審計相關(guān)但不足以影響注冊會計師的審計程序時，注冊會計師對內(nèi)部審計結(jié)果可以不予采用；
（3）當內(nèi)部審計與財務報表審計的內(nèi)容、時間和范圍存在直接聯(lián)系時，注冊會計師應當評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計工作中利用被審計單位內(nèi)部審計工作的結(jié)果。
注冊會計師應當根據(jù)對內(nèi)部審計職能的評估結(jié)果，確定在實施風險評估以及修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時是否利用內(nèi)部審計 在下列情況下，注冊會計師可能認為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有作用，不會利用內(nèi)部審計：
（1）內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關(guān)。
（2）內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計有關(guān)，但注冊會計師認為進一步評估內(nèi)部審計不符合成本效益原則。
（3）注冊會計師對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮。
了解和評估內(nèi)部審計應當考慮的重要因素 1．內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響。
2．內(nèi)部審計的職責范圍。
3．內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。
4．內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)關(guān)注。
四、溝通和協(xié)調(diào)
時間安排 當計劃利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計的工作計劃，并盡早與內(nèi)部審計人員進行討論。
主要內(nèi)容 （1）審計工作的時間。包括制定內(nèi)部審計計劃、實施內(nèi)部審計程序、出具內(nèi)部審計報告的時間安排。
（2）審計覆蓋的范圍。包括內(nèi)部審計覆蓋的主體對象及時間范圍。
（3）重要性水平。重要性水平取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。
（4）擬確定的選取樣本的方法。包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣等。
（5）對已實施工作的記錄。
（6）復核與報告程序。
溝通和協(xié)調(diào)的方式 定期召開會議討論共同關(guān)心的問題，交換審計報告和管理建議書，在審計技巧、審計方法和審計術(shù)語方面達成共識，統(tǒng)籌審計方案等。為實現(xiàn)有效溝通，注冊會計師與內(nèi)部審計人員好能夠定期進行會談。
五、評價內(nèi)部審計的特定工作
目的 如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。
考慮的因素 （1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄。
（2）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。
（3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。
（4）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。
對內(nèi)部審計特定工作實施審計程序 實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：
（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險。
（2）對內(nèi)部審計工作的評估。
（3）對內(nèi)部審計的特定工作的評價。
注冊會計師對內(nèi)部審計的特定工作實施的審計程序主要包括：
（1）檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目。
（2）檢查其他類似項目。
（3）觀察內(nèi)部審計程序的實施情況。
【例題2·多選題】如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時，應當考慮的有（ ）。
A.擴大審計程序的范圍
B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)
C.在期中而非期末實施更多審計程序
D.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)
【正確答案】ABD
【答案解析】如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應當考慮在期末而非期中實施更多審計程序，選項C不正確。