本編主要包括除財務(wù)報表審計之外的審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，內(nèi)容涉及特殊目的審計業(yè)務(wù)、驗資、財務(wù)報表審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核。根據(jù)考試大綱的要求，除驗資屬于第三個能力等級外，其他均為第二個能力等級?？傮w上講，本編內(nèi)容的重要程度遠低于財務(wù)報表審計內(nèi)容，考試題型多以客觀題形式，但也可以出簡答題。
第二十七章 特殊審計領(lǐng)域
本章介紹的是除財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)以外的其他審計業(yè)務(wù)，是注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)，屬于比較重要的內(nèi)容。特別是驗資業(yè)務(wù)，屬于第三個能力等級的知識。在考試中屬于經(jīng)?？疾榈膬?nèi)容?？忌纫盐湛陀^題，還要注意簡答題。具體要求：
1.理解對特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具審計報告
2.掌握審驗程序
3.掌握驗資報告
第一節(jié) 對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告
一、特殊目的審計業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求
特殊目的審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受委托，對財務(wù)信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)，這里說明的財務(wù)信息具體包括：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表；財務(wù)報表的組成部分；合同的遵守情況；簡要財務(wù)報表。
注意：此類業(yè)務(wù)也是提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。
二、總體要求
（一）承接業(yè)務(wù)的一般要求
在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計報告的格式和內(nèi)容等達成一致意見。
（二）了解所審計信息的用途及可能的使用者
在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計信息的用途及可能的使用者。特殊目的審計業(yè)務(wù)所審計財務(wù)信息一般是為了滿足特定使用者的特定需要，具有特定用途。
（三）說明審計報告分發(fā)和使用的限制
為了避免審計報告被用于非預(yù)定目的，注冊會計師可以在審計報告的審計意見段之后，增加說明出具審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。
（四）審計報告的要素(教材P679-680)
（五）審計報告格式被指定時的處理
委托人要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報告的實質(zhì)要求及措辭。必要時，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告。
（六）所審計信息是基于某項合同條款的考慮
三、對特殊目的業(yè)務(wù)出具的審計報告 特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具審計報告 對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。
審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財務(wù)報表并非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。
如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。
財務(wù)報表組成部分出具審計報告 （1）審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表
為避免信息使用者誤認(rèn)為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后。
（2）對引言段的特殊考慮
對財務(wù)報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明財務(wù)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。
（3）對審計意見段的特殊考慮
審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。
（4）已對財務(wù)報表整體出具審計報告的特殊考慮
如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告?！?BR> 對合同遵循情況出具的審計報告 只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計和財務(wù)事項相關(guān)，且在注冊會計師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，注冊會計師才能承接該項業(yè)務(wù)。如果該項業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。
（1）對引言段的特殊考慮
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財務(wù)與會計事項的遵情況進行了審計。
（2）對審計意見段的特殊考慮
審計意見應(yīng)當(dāng)說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。（3）審計報告的使用規(guī)定
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強調(diào)事項段，指明審計報僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途?！?BR> 對簡要財務(wù)報表出具的審計報告 第一，只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告；
第二，注冊會計師在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語，審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。如果對已審計財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)表的編制表示滿意，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。
第三，提及對已審計財務(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型。如對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響；
第四，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡化性質(zhì)，并提醒使用者，因此，應(yīng)在強調(diào)事項段中明確，為更好的理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與最近已審計財務(wù)報表（包含了要求的所有披露）一并閱讀?！?BR> 【例題1·多選題】注冊會計師在對簡要財務(wù)報表出具審計報告時，應(yīng)在審計報告中特別指明的有（?。?。
A.應(yīng)將簡要財務(wù)報表與已審財務(wù)報表一并閱讀
B.提及對已審計財務(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型
C.簡要財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D.如對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響
【正確答案】ABD
【答案解析】注冊會計師在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審
第二十七章 特殊審計領(lǐng)域
本章介紹的是除財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)以外的其他審計業(yè)務(wù)，是注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)，屬于比較重要的內(nèi)容。特別是驗資業(yè)務(wù)，屬于第三個能力等級的知識。在考試中屬于經(jīng)?？疾榈膬?nèi)容?？忌纫盐湛陀^題，還要注意簡答題。具體要求：
1.理解對特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具審計報告
2.掌握審驗程序
3.掌握驗資報告
第一節(jié) 對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告
一、特殊目的審計業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求
特殊目的審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受委托，對財務(wù)信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)，這里說明的財務(wù)信息具體包括：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財務(wù)報表；財務(wù)報表的組成部分；合同的遵守情況；簡要財務(wù)報表。
注意：此類業(yè)務(wù)也是提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。
二、總體要求
（一）承接業(yè)務(wù)的一般要求
在承接特殊目的審計業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計報告的格式和內(nèi)容等達成一致意見。
（二）了解所審計信息的用途及可能的使用者
在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計信息的用途及可能的使用者。特殊目的審計業(yè)務(wù)所審計財務(wù)信息一般是為了滿足特定使用者的特定需要，具有特定用途。
（三）說明審計報告分發(fā)和使用的限制
為了避免審計報告被用于非預(yù)定目的，注冊會計師可以在審計報告的審計意見段之后，增加說明出具審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。
（四）審計報告的要素(教材P679-680)
（五）審計報告格式被指定時的處理
委托人要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報告的實質(zhì)要求及措辭。必要時，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告。
（六）所審計信息是基于某項合同條款的考慮
三、對特殊目的業(yè)務(wù)出具的審計報告 特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具審計報告 對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。
審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財務(wù)報表并非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。
如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。
財務(wù)報表組成部分出具審計報告 （1）審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表
為避免信息使用者誤認(rèn)為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后。
（2）對引言段的特殊考慮
對財務(wù)報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明財務(wù)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。
（3）對審計意見段的特殊考慮
審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。
（4）已對財務(wù)報表整體出具審計報告的特殊考慮
如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告?！?BR> 對合同遵循情況出具的審計報告 只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計和財務(wù)事項相關(guān)，且在注冊會計師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，注冊會計師才能承接該項業(yè)務(wù)。如果該項業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。
（1）對引言段的特殊考慮
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財務(wù)與會計事項的遵情況進行了審計。
（2）對審計意見段的特殊考慮
審計意見應(yīng)當(dāng)說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。（3）審計報告的使用規(guī)定
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強調(diào)事項段，指明審計報僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途?！?BR> 對簡要財務(wù)報表出具的審計報告 第一，只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告；
第二，注冊會計師在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語，審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。如果對已審計財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)表的編制表示滿意，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。
第三，提及對已審計財務(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型。如對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響；
第四，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡化性質(zhì)，并提醒使用者，因此，應(yīng)在強調(diào)事項段中明確，為更好的理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與最近已審計財務(wù)報表（包含了要求的所有披露）一并閱讀?！?BR> 【例題1·多選題】注冊會計師在對簡要財務(wù)報表出具審計報告時，應(yīng)在審計報告中特別指明的有（?。?。
A.應(yīng)將簡要財務(wù)報表與已審財務(wù)報表一并閱讀
B.提及對已審計財務(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型
C.簡要財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D.如對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響
【正確答案】ABD
【答案解析】注冊會計師在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審