營業(yè)稅制度
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是指對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。
二、營業(yè)稅納稅人
營業(yè)稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是納稅人
三、 營業(yè)稅的征稅范圍
(一)、“境內”的含義
(1)提供的勞務發(fā)生在境內
強調的是勞務"發(fā)生在境內"，而發(fā)生在境外的勞務，則不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務服務所取得的各項收入，不征營業(yè)稅。
(2)從境內載運旅客或貨物出境
由境內載運出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍，凡是將旅客或貨物由境外載運境內的，就不屬于營業(yè)稅范圍。
(3)在境內組織游客出境旅游
(4)所轉讓的無形資產(chǎn)在境內使用。
(5)銷售的不動產(chǎn)在境內
(6)境內保險機構提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務
(7)境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務
(二)、營業(yè)稅的應稅行為的概念
1、注意“有償”
2、單位和個人轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)。
3、單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅征稅范圍
四、 營業(yè)稅稅率
我國現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3檔
1.交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) ：3%
2.服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 、金融保險業(yè)、臺球、保齡球：5%
3. 其他娛樂業(yè) ：20%
納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
五、營業(yè)稅的計稅依據(jù)
(一)一般規(guī)定
營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。
稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用(手續(xù)費、服務費、基金等)。
注意：
1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
2.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
3.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
4. 單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
5.單位和個人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是指對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。
二、營業(yè)稅納稅人
營業(yè)稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是納稅人
三、 營業(yè)稅的征稅范圍
(一)、“境內”的含義
(1)提供的勞務發(fā)生在境內
強調的是勞務"發(fā)生在境內"，而發(fā)生在境外的勞務，則不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務服務所取得的各項收入，不征營業(yè)稅。
(2)從境內載運旅客或貨物出境
由境內載運出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍，凡是將旅客或貨物由境外載運境內的，就不屬于營業(yè)稅范圍。
(3)在境內組織游客出境旅游
(4)所轉讓的無形資產(chǎn)在境內使用。
(5)銷售的不動產(chǎn)在境內
(6)境內保險機構提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務
(7)境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務
(二)、營業(yè)稅的應稅行為的概念
1、注意“有償”
2、單位和個人轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)。
3、單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅征稅范圍
四、 營業(yè)稅稅率
我國現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3檔
1.交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) ：3%
2.服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 、金融保險業(yè)、臺球、保齡球：5%
3. 其他娛樂業(yè) ：20%
納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
五、營業(yè)稅的計稅依據(jù)
(一)一般規(guī)定
營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。
稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用(手續(xù)費、服務費、基金等)。
注意：
1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
2.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
3.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
4. 單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
5.單位和個人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。