二、應(yīng)交消費(fèi)稅
(1)產(chǎn)品銷售。
①將應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目;
②用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計入有關(guān)成本。
(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工消費(fèi)品的成本;
②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
【例題4】
(2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工--批材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)，該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際成本的有()。
A.支付的加工費(fèi) B.支付的增值稅
C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) D.支付的消費(fèi)稅 E.支付的材料費(fèi)
【答案】ACE
【解析】將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
三、應(yīng)交營業(yè)稅
(1)營業(yè)稅是對外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。
(2)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算;銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
【例題5】
某工業(yè)企業(yè)2010年4月份對外提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入46萬元;同期對外出售一項賬面價值為18萬元的無形資產(chǎn)，取得收入28萬元。假設(shè)提供運(yùn)輸勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為3%、5%，則上述業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅對當(dāng)月?lián)p益的影響是( )。
A.增加其他業(yè)務(wù)成本1.38萬元
B.增加營業(yè)外支出2.78萬元
C.增加營業(yè)稅金及附加2.78萬元
D.增加營業(yè)稅金及附加1.38萬元，減少營業(yè)外收入1.4萬元
【答案】D
【解析】工業(yè)企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=46×3%=1.38萬元;出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅=28×5%=1.4萬元，因為處置無形資產(chǎn)是將扣除營業(yè)稅后的凈額計入營業(yè)外收支，所以營業(yè)稅會減少營業(yè)外收入1.4萬元。
四、其他稅費(fèi)
1.資源稅
(1)資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。
(2)資源稅的列支去向有四個：
①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;
②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目;③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本;
④外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方;企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。
2.土地增值稅
土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收.通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。
對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算;
轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。
3.城市維護(hù)建設(shè)稅
城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅稅額的一定比例(如7%)交納;企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的城建稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費(fèi)用;
5.印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
【例題6】
(2007年)企業(yè)應(yīng)交納的下列稅金中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的有( )。
A.企業(yè)簽訂設(shè)備購銷合同而交納的印花稅
B.企業(yè)購置的免稅車輛因改制后用途發(fā)生變化而按規(guī)定補(bǔ)交的車輛購置稅
C.企業(yè)自行建造廠房而交納的耕地占用稅
D.運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入而交納的營業(yè)稅
E.企業(yè)銷售商品房按規(guī)定交納的土地增值稅
【答案】ADE
【解析】選項B，補(bǔ)交的車輛購置稅應(yīng)計入購置車輛的成本;選項C，交納的耕地占用稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。
【例題7】
(2008年)下列繳納的印花稅中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是( )。
A.承租人因簽訂融資租賃合同而繳納的印花稅
B.債權(quán)人在債務(wù)重組過程中因取得債務(wù)人的普通股股票而繳納的印花稅
C.企業(yè)自行開發(fā)新技術(shù)成功因申請專利而繳納的印花稅
D.公司因在證券交易市場購買另一公司的普通股股票而繳納的印花稅
【答案】C
【解析】選項A，計入融資租入固定資產(chǎn)的成本;選項BD，取得的股票投資如果作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生印花稅計入投資收益，如果作為長期股權(quán)投資核算則計入投資成本。
【例題8】
(2009年)企業(yè)繳納的下列稅費(fèi)中，應(yīng)記入管理費(fèi)用的是()。
A.城市維護(hù)建設(shè)稅 B.土地增值稅 C土地使用稅 D.教育費(fèi)附加
【答案】C
【解析】房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費(fèi)用.
(1)產(chǎn)品銷售。
①將應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目;
②用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計入有關(guān)成本。
(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工消費(fèi)品的成本;
②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
【例題4】
(2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工--批材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)，該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際成本的有()。
A.支付的加工費(fèi) B.支付的增值稅
C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) D.支付的消費(fèi)稅 E.支付的材料費(fèi)
【答案】ACE
【解析】將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
三、應(yīng)交營業(yè)稅
(1)營業(yè)稅是對外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。
(2)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算;銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
【例題5】
某工業(yè)企業(yè)2010年4月份對外提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入46萬元;同期對外出售一項賬面價值為18萬元的無形資產(chǎn)，取得收入28萬元。假設(shè)提供運(yùn)輸勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為3%、5%，則上述業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅對當(dāng)月?lián)p益的影響是( )。
A.增加其他業(yè)務(wù)成本1.38萬元
B.增加營業(yè)外支出2.78萬元
C.增加營業(yè)稅金及附加2.78萬元
D.增加營業(yè)稅金及附加1.38萬元，減少營業(yè)外收入1.4萬元
【答案】D
【解析】工業(yè)企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=46×3%=1.38萬元;出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅=28×5%=1.4萬元，因為處置無形資產(chǎn)是將扣除營業(yè)稅后的凈額計入營業(yè)外收支，所以營業(yè)稅會減少營業(yè)外收入1.4萬元。
四、其他稅費(fèi)
1.資源稅
(1)資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。
(2)資源稅的列支去向有四個：
①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;
②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目;③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本;
④外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方;企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。
2.土地增值稅
土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收.通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。
對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算;
轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。
3.城市維護(hù)建設(shè)稅
城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅稅額的一定比例(如7%)交納;企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的城建稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費(fèi)用;
5.印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
【例題6】
(2007年)企業(yè)應(yīng)交納的下列稅金中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的有( )。
A.企業(yè)簽訂設(shè)備購銷合同而交納的印花稅
B.企業(yè)購置的免稅車輛因改制后用途發(fā)生變化而按規(guī)定補(bǔ)交的車輛購置稅
C.企業(yè)自行建造廠房而交納的耕地占用稅
D.運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入而交納的營業(yè)稅
E.企業(yè)銷售商品房按規(guī)定交納的土地增值稅
【答案】ADE
【解析】選項B，補(bǔ)交的車輛購置稅應(yīng)計入購置車輛的成本;選項C，交納的耕地占用稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。
【例題7】
(2008年)下列繳納的印花稅中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是( )。
A.承租人因簽訂融資租賃合同而繳納的印花稅
B.債權(quán)人在債務(wù)重組過程中因取得債務(wù)人的普通股股票而繳納的印花稅
C.企業(yè)自行開發(fā)新技術(shù)成功因申請專利而繳納的印花稅
D.公司因在證券交易市場購買另一公司的普通股股票而繳納的印花稅
【答案】C
【解析】選項A，計入融資租入固定資產(chǎn)的成本;選項BD，取得的股票投資如果作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生印花稅計入投資收益，如果作為長期股權(quán)投資核算則計入投資成本。
【例題8】
(2009年)企業(yè)繳納的下列稅費(fèi)中，應(yīng)記入管理費(fèi)用的是()。
A.城市維護(hù)建設(shè)稅 B.土地增值稅 C土地使用稅 D.教育費(fèi)附加
【答案】C
【解析】房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費(fèi)用.