②出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
對(duì)多開(kāi)的部分，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。
(3)來(lái)料加工貿(mào)易的核算
來(lái)料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷(xiāo)售，只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。
④對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出
原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—來(lái)料加工
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，來(lái)料加工銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元。
來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(萬(wàn)元)
3.委托代理出口
收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款等
營(yíng)業(yè)費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi))
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷(xiāo)收入。
4.銷(xiāo)售退回
(1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出產(chǎn)品
(2)已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：
①業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口
貸：應(yīng)收外匯賬款
②退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。
由對(duì)方承擔(dān)的：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)
由我方承擔(dān)的，先作如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)
銀行存款(退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用)
批準(zhǔn)后：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(三)應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算
前提是本期生產(chǎn)企業(yè)有內(nèi)銷(xiāo)也有外銷(xiāo)，當(dāng)本期內(nèi)銷(xiāo)大于外銷(xiāo)，應(yīng)交增值稅時(shí)要作的賬務(wù)處理。
1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
2.如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交增值稅—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(四)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算
前提是本期生產(chǎn)企業(yè)外銷(xiāo)大于內(nèi)銷(xiāo)，內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅時(shí)，要作的相關(guān)賬務(wù)處理。
1.按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)(即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
2.按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上的申報(bào)數(shù)分別以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(1)申報(bào)的應(yīng)退稅額=0，申報(bào)的應(yīng)免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(申報(bào)的應(yīng)免抵稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
(2)申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(申報(bào)的應(yīng)退稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(申報(bào)的應(yīng)免抵稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
(3)申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，申報(bào)的免抵稅額=0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(申報(bào)的應(yīng)退稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
企業(yè)在收到出口退稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
對(duì)多開(kāi)的部分，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。
(3)來(lái)料加工貿(mào)易的核算
來(lái)料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷(xiāo)售，只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。
④對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出
原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—來(lái)料加工
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，來(lái)料加工銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元。
來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(萬(wàn)元)
3.委托代理出口
收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款等
營(yíng)業(yè)費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi))
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷(xiāo)收入。
4.銷(xiāo)售退回
(1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出產(chǎn)品
(2)已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：
①業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口
貸：應(yīng)收外匯賬款
②退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。
由對(duì)方承擔(dān)的：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)
由我方承擔(dān)的，先作如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分)
銀行存款(退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用)
批準(zhǔn)后：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(三)應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算
前提是本期生產(chǎn)企業(yè)有內(nèi)銷(xiāo)也有外銷(xiāo)，當(dāng)本期內(nèi)銷(xiāo)大于外銷(xiāo)，應(yīng)交增值稅時(shí)要作的賬務(wù)處理。
1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
2.如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交增值稅—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(四)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算
前提是本期生產(chǎn)企業(yè)外銷(xiāo)大于內(nèi)銷(xiāo)，內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅時(shí)，要作的相關(guān)賬務(wù)處理。
1.按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)(即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
2.按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上的申報(bào)數(shù)分別以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(1)申報(bào)的應(yīng)退稅額=0，申報(bào)的應(yīng)免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(申報(bào)的應(yīng)免抵稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
(2)申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(申報(bào)的應(yīng)退稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(申報(bào)的應(yīng)免抵稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
(3)申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，申報(bào)的免抵稅額=0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(申報(bào)的應(yīng)退稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
企業(yè)在收到出口退稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)