(三)銷售階段
1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
[例6-12]A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：
借：應收賬款 1049600
貸：主營業(yè)務收入 880000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 149600
銀行存款 20000
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。
[例6-13]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計處理為：
計算銷項稅額=800000×17%=136000(元)
借：應付利潤 936000
貸：主營業(yè)務收入 800000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 136000
借：利潤分配—應付利潤 936000
貸：應付利潤 936000
借：主營業(yè)務成本 500000
貸：庫存商品 500000
2.出口貨物的賬務處理
出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。
3.視同銷售行為的賬務處理
(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
例題：某食品廠將自產(chǎn)糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務處理如下：
借：應付職工薪酬 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1700
4.帶包裝銷售貨物的賬務處理
單獨計價包裝物的賬務處理
5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
(四)一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理
借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交稅費—未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算(掌握)
(一)生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理
《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為。
稅法對銷售的解釋包括兩類情況：
第一類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨幣?，F(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。
第二類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵債、支付代購手續(xù)費等也視為銷售，在會計上作為銷售處理。
[例6-19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關會計賬務處理為：
企業(yè)應納消費稅稅額=30×120000×8%=288000(元)
收入實現(xiàn)的會計分錄：
借：銀行存款 4212000
貸：主營業(yè)務收入 3600000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 612000
計提消費稅稅金的分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 288000
貸：應交稅費—應交消費稅 288000
第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務重組等會計準則進行賬務處理。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應稅消費品用于投資，在會計上也應確認收入，按銷售處理。
1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
[例6-12]A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：
借：應收賬款 1049600
貸：主營業(yè)務收入 880000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 149600
銀行存款 20000
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。
[例6-13]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計處理為：
計算銷項稅額=800000×17%=136000(元)
借：應付利潤 936000
貸：主營業(yè)務收入 800000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 136000
借：利潤分配—應付利潤 936000
貸：應付利潤 936000
借：主營業(yè)務成本 500000
貸：庫存商品 500000
2.出口貨物的賬務處理
出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。
3.視同銷售行為的賬務處理
(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。
例題：某食品廠將自產(chǎn)糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務處理如下：
借：應付職工薪酬 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1700
4.帶包裝銷售貨物的賬務處理
單獨計價包裝物的賬務處理
5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
(四)一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理
借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交稅費—未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算(掌握)
(一)生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理
《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為。
稅法對銷售的解釋包括兩類情況：
第一類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨幣?，F(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。
第二類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵債、支付代購手續(xù)費等也視為銷售，在會計上作為銷售處理。
[例6-19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關會計賬務處理為：
企業(yè)應納消費稅稅額=30×120000×8%=288000(元)
收入實現(xiàn)的會計分錄：
借：銀行存款 4212000
貸：主營業(yè)務收入 3600000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 612000
計提消費稅稅金的分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 288000
貸：應交稅費—應交消費稅 288000
第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務重組等會計準則進行賬務處理。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應稅消費品用于投資，在會計上也應確認收入，按銷售處理。